Запобігання злочинам, пов’язаним з відшкодуванням податку на додану вартість - Автореферат

Так, протягом 2004 р. підрозділи органів внутрішніх справ викрили 85 злочинів, повязаних з незаконним відшкодуванням ПДВ, сума збитків за якими становила 489,7 млн грн. У 2007 р. підрозділами МВС України виявлено 527 злочинів, повязаних з незаконним відшкодуванням ПДВ, загальна сума збитків, завданих бюджету, становила близько 1,0 млрд грн. У 2008 р. виявлено 873 злочини, повязані з незаконним відшкодуванням ПДВ, загальна сума збитків становила 1,2 млрд грн. Відсутність у кримінології прикладних розробок щодо проблеми запобігання злочинам, повязаним з відшкодуванням ПДВ, а також відповідних рекомендацій для практики обмежує можливість правоохоронних органів у здійсненні на належному рівні змістовної боротьби з цим явищем. Крім того, окремі проблеми протидії організованій злочинності у сфері економіки, запобігання злочинам у податковій сфері, проблеми детінізації економіки та відповідальності за вчинення злочинів у сфері господарської діяльності розглянуто у працях П.П.У вступі обґрунтовується актуальність обраної теми дисертації, визначаються ступінь її наукової розробленості, мета, завдання й методи дослідження; показується звязок роботи з державними програмами боротьби зі злочинністю і планами проведення науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт Київського національного університету внутрішніх справ; визначаються наукова новизна та практичне значення отриманих результатів дослідження; вказуються конкретні форми їх апробації та впровадження в навчальний процес, законодавчу і практичну діяльність із запобігання злочинам. «Правове регулювання відшкодування податку на додану вартість в Україні» зазначається, що основним нормативним актом, який регулює порядок стягнення ПДВ в Україні, є Закон України «Про податок на додану вартість» від 3 квітня 1997 року. Здійснений автором аналіз законодавства, яким регулюється порядок справляння ПДВ в Україні, показав, що в жодному із законодавчих актів не визначено терміна «податок на додану вартість», що може тлумачитись по-різному як платниками податку, так і субєктами його адміністрування. 1 (Визначення термінів) Закону України «Про податок на додану вартість», а саме дати визначення терміна ПДВ як універсального, багатостадійного, некумулятивного акцизу, непрямого податку, яким оподатковується внесок платника податку в ринкову цінність товарів та послуг, що він реалізує. «Кримінально-правова характеристика злочинів, повязаних з відшкодуванням податку на додану вартість» автор дійшов висновку, що злочинні діяння, повязані з незаконним відшкодуванням ПДВ, переважно кваліфікуються за такими статтями: а) злочини у сфері службової діяльності (ст.Умисне подання платником податків, зборів (обовязкових платежів) недостовірних відомостей для зарахування відповідних сум у зменшення податкових зобовязань наступних податкових періодів, для погашення існуючого податкового боргу або повернення раніше сплаченого податку, збору (обовязкового платежу), що заподіяло бюджетам значної шкоди, - карається штрафом від трьохсот до пятисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років. Ті самі діяння, вчинені за попередньою змовою групою осіб, - караються штрафом від пятисот до двох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або виправними роботами на строк до двох років, або обмеженням волі на строк до пяти років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років. Діяння, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені організованою групою або особою, раніше судимою за умисне подання платником податків, зборів, (обовязкових платежів) недостовірних відомостей, або за ухилення від сплати податків, зборів (обовязкових платежів), - караються позбавленням волі на строк до пяти років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією майна. Особа, яка вперше вчинила діяння, передбачені частиною першою та другою цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності повідомила про подання недостовірних відомостей для зарахування відповідних сум у зменшення податкових зобовязань наступних податкових періодів, для погашення існуючого податкового боргу або повернення раніше сплаченого податку, збору (обовязкового платежу), а також відшкодувала шкоду бюджетам. Виокремлено, систематизовано та проаналізовано: а) найбільш поширені способи реалізації злочинного умислу у сфері адміністрування податків, зборів (обовязкових платежів) та схеми і механізми одержання незаконного бюджетного відшкодування ПДВ; б) поширені способи реалізації злочинного умислу службовими особами органів контролю, функції яких повязані з наповненням бюджету у сфері адміністрування податків, зборів (обовязкових платежів).

Основний зміст

У дисертації наведено теоретичне узагальнення та нове вирішення питань, що стосуються злочинності у економічній сфері, її стану, тенденцій, детермінант та специфічних особливостей. Виділено основні напрями запобігання незаконному відшкодуванню ПДВ та шляхи удосконалення системи субєктів, які її здійснюють, внесено рекомендації щодо подальшого вдосконалення законодавства та практики запобіганню цьому виду злочинності.

1. Запропоновано змінити ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість», виклавши її в такій редакції: Стаття 1. Визначення термінів

У цьому Законі терміни вживаються в такому значенні: 1.1. Податок, оподаткування, платник податку, оподатковувана операція (у відповідних відмінках) - ПДВ, оподаткування ПДВ, платник ПДВ, операція, що підлягає оподаткуванню ПДВ.

Податок на додану вартість - універсальний, багатостадійний, некумулятивний акциз, непрямий податок, яким оподатковується внесок платника податку в ринкову цінність товарів та послуг, що він реалізує.

І далі за текстом.

2. Запропоновано доповнити КК України статтею такого змісту: Стаття 2122. Умисне подання платником податків, зборів (обовязкових платежів) недостовірних відомостей

Умисне подання платником податків, зборів (обовязкових платежів) недостовірних відомостей для зарахування відповідних сум у зменшення податкових зобовязань наступних податкових періодів, для погашення існуючого податкового боргу або повернення раніше сплаченого податку, збору (обовязкового платежу), що заподіяло бюджетам значної шкоди, - карається штрафом від трьохсот до пятисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

Ті самі діяння, вчинені за попередньою змовою групою осіб, - караються штрафом від пятисот до двох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або виправними роботами на строк до двох років, або обмеженням волі на строк до пяти років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

Діяння, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені організованою групою або особою, раніше судимою за умисне подання платником податків, зборів, (обовязкових платежів) недостовірних відомостей, або за ухилення від сплати податків, зборів (обовязкових платежів), - караються позбавленням волі на строк до пяти років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією майна.

Особа, яка вперше вчинила діяння, передбачені частиною першою та другою цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності повідомила про подання недостовірних відомостей для зарахування відповідних сум у зменшення податкових зобовязань наступних податкових періодів, для погашення існуючого податкового боргу або повернення раніше сплаченого податку, збору (обовязкового платежу), а також відшкодувала шкоду бюджетам.

Примітка. Під значною шкодою слід розуміти суми податків, зборів (обовязкових платежів), які в тисячу і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

3. Виокремлено, систематизовано та проаналізовано: а) найбільш поширені способи реалізації злочинного умислу у сфері адміністрування податків, зборів (обовязкових платежів) та схеми і механізми одержання незаконного бюджетного відшкодування ПДВ; б) поширені способи реалізації злочинного умислу службовими особами органів контролю, функції яких повязані з наповненням бюджету у сфері адміністрування податків, зборів (обовязкових платежів).

Запропоновано для використання з метою запобігання, розкриття та розслідування злочинів типові схеми вчинення злочинної діяльності, повязаної з відшкодуванням ПДВ.

4. Вивчення організованих злочинних груп, які виявлено при розслідуванні злочинів, повязаних з відшкодуванням ПДВ, показало, що вони складаються, як правило, із трьох, чотирьох учасників, тривалість діяльності таких груп - від одного до двох років, вік учасників переважно - 36-44 роки, здебільшого це одружені особи, у яких є діти, організатор, зазвичай, особа з вищою економічною або юридичною освітою. Посада організатора групи - керівник підприємства, заступник керівника підприємства, рідше - головний бухгалтер. Зазвичай лідер організованої групи поєднував декілька функцій у групі - організаторську, інформаційну, стратегічну, нормативно-ціннісну, дисциплінарну. Аналізованим групам характерні такі ознаки: стійкість, високий ступінь організованості, наявна психологічна структура групи, стала злочинна діяльність, розподіл ролей при вчиненні злочинної діяльності, ретельне планування злочинів і підготовка до їх вчинення, використання складних способів злочинної діяльності, жорстка дисципліна, заміна особистих відносин на ділові, що ґрунтуються на спільному здійсненні злочинної діяльності, розподіл злочинних доходів за певними схемами, наявність спеціального грошового фонду, прагнення до звязків з корумпованими представниками державних та правоохоронних органів, використання допомоги фахівців (професіоналів).

5. До основних заходів загальносоціального запобігання економічній злочинності загалом та злочинів, повязаних з відшкодуванням ПДВ зокрема, віднесено: 1) створення правової основи, організаційних, матеріально-технічних та інших умов для ефективної боротьби з економічною злочинністю загалом та злочинами, повязаними з відшкодуванням ПДВ зокрема; 2) забезпечення діяльності субєктів підприємницької діяльності як резидентів, так і нерезедентів України відповідно до норм чинного законодавства України; 3) протидія легалізації коштів, отриманих злочинним шляхом, та запобігання використанню субєктів підприємницької діяльності для реалізації злочинних намірів у різних сферах економічних відносин, організація міжнародного співробітництва у сфері такої протидії; 4) вжиття заходів, спрямованих на забезпечення відшкодування шкоди державі; 5) викриття фактів встановлення корумпованих звязків з державними службовцями, а також службовими особами всіх рівнів, через втягнення їх у злочинну діяльність; 6) висвітлення в засобах масової інформації стану боротьби зі злочинністю у сфері сплати, адміністрування та відшкодування ПДВ.

6. До основних заходів спеціально-кримінологічного запобігання економічній злочинності загалом та злочинів, повязаних з відшкодуванням ПДВ, віднесено: 1) внесення пропозицій, спрямованих на вдосконалення норм чинного законодавства в економічній сфері; 2) викриття нових схем і форм вчинення злочинів, що повязані з відшкодуванням ПДВ, та запобігання їх подальшому розвитку; 3) використання комплексів оперативно-розшукових заходів та здійснення оперативного супроводження субєктів господарювання незалежно від форми їх власності; 4) аналіз та оцінка криміногенних процесів у сфері порушення податкового законодавства, підготовка інформаційно-аналітичних матеріалів з питань боротьби зі злочинністю у цій сфері для органів виконавчої влади; 5) здійснення дослідчої перевірки матеріалів щодо фактів порушення чинного податкового законодавства, виявлення ознак вчинення зазначених злочинів з подальшим проведенням щодо них досудового розслідування кримінальних справ із притягненням винних до відповідальності; 6) створення інформаційно-аналітичних систем кримінологічного характеру; 7) вжиття заходів щодо добору, розстановки, професійної підготовки та перепідготовки кадрів для спеціальних державних органів, які здійснюють боротьбу з економічною злочинністю.

7. Потребує перегляду існуюча нормативно-правова база як одна з першочергових складових розроблення єдиної державної політики у сфері оподаткування загалом, так й адміністрування ПДВ зокрема. Запропоновано розробити та впровадити єдину систему державної статистичної звітності щодо адміністрування та відшкодування ПДВ для забезпечення поглибленого аналізу становища та прогнозування при справлянні цього податку.

Для поліпшення роботи підрозділів ОВС із протидії злочинам у сфері відшкодування ПДВ нагальною є проблема налагодження міжвідомчої взаємодії та проведення системних практичних заходів у цьому напрямі. У звязку з цим, доцільно прийняти Порядок взаємодії органів внутрішніх справ з органами податкової служби при здійсненні відпрацювань субєктів господарювання, що коригують або уточнюють показники фінансово-господарської діяльності в деклараціях з відшкодування ПДВ.

1. Корольчук В. В. Законодавче регулювання відшкодування податку на додану вартість / В. В. Корольчук // Науковий вісник Київського національного університету внутрішніх справ. - 2007. - № 2 - С. 157-162.

2. Корольчук В. В. Правопорушення, що вчиняються у процесі відшкодування податку на додану вартість / В. В. Корольчук // Науковий вісник Київського національного університету внутрішніх справ. - 2007. - № 3. - С. 182-190.

3. Корольчук В. В. Міжнародний досвід справляння ПДВ / В. В. Корольчук // Науковий вісник Київського національного університету внутрішніх справ. - 2008. - № 1. - С. 160-168.

4. Корольчук В. В. Вітчизняна практика впровадження податку на додану вартість: економічні недоліки та проблеми законодавчого регулювання / В. В. Корольчук // Право і суспільство. - 2008. - № 2. - С. 75-81.

5. Корольчук В. В. Міжнародна практика впровадження та нормативного регулювання податку на додану вартість / В. В. Корольчук // Право і суспільство. - 2008. - № 3. - С. 151-156.

6. Корольчук В. В. Кримінологічна та загальнопсихологічна класифікація особи злочинців, що вчиняють злочини, повязані з ПДВ / В. В. Корольчук // Юридична психологія та педагогіка. - 2009. - № 2. - С. 233-248.

7. Корольчук В. В. Адміністрування та контроль податку на додану вартість в Україні / В. В. Корольчук // Захист прав та законних інтересів субєктів господарювання: проблеми правового регулювання : матеріали Всеукр. студентської наук.-практ. конф. (Київ, 12-13 квіт. 2007 р.). - К. : Університет економіки та права «КРОК», 2007. - С. 99-103.

8. Корольчук В. В. Практика впровадження податку на додану вартість в Україні : економічні недоліки та проблеми законодавчого регулювання / В. В. Корольчук // Актуальні проблеми і узагальнення національного і світового наукового досвіду в напрямку бачення шляхів реформування правової системи України : матеріали міжнар. наук.-практ. конф. (Луцьк, 23 трав. 2008 р.) - Луцьк : ЛІРОЛ, 2008. - С. 142-145.

9. Корольчук В. В. Субєкти запобігання злочинів, повязаних з податком на додану вартість / В. В. Корольчук // Розвиток правової свідомості сучасного суспільства : матеріали міжнар. наук.-практ. конф. (Тернопіль, 6 жовт. 2009 р.) // Юридична лінія. - Тернопіль : Лекс-лайн, 2009. - С. 38-41.