Забезпечення виконання податкового обов"язку - Автореферат

У звязку з цим особливого значення набуває дослідження проблем забезпечення виконання податкового обовязку. На сучасному етапі розвитку науки податкового права України залишається невирішеним питання визначення самої категорії „податковий обовязок”, із якою повязана динаміка більшості податкових правовідносин. Розвязання цієї проблеми в певній мірі ускладнюється тим, що в нормах податкового законодавства України застосовується категорія „податкове зобовязання”, при цьому вказується, що на платників податків покладаються саме обовязки. В чинному податковому законодавстві України відсутня норми, в якій би містився перелік способів забезпечення виконання податкового обовязку. Вказане зумовлює необхідність переосмислення деяких питань, повязаних з дослідженням проблем забезпечення виконання податкового обовязку.Дисертант висловлює критичне ставлення до застосування в нормах податкового законодавства, а також в наукових дослідженнях категорії „податкове зобовязання” і підкреслює, що імперативність податкових правовідносин зумовлює виконання в їх рамках саме податкових обовязків, а не зобовязань. Звертається увага на те, що владними субєктами податкових правовідносин є уповноважені державою органи, які наділені податковою компетенцією, а зобовязаними - платники податків, а також інші особи, на яких згідно із нормами податкового законодавства покладаються обовязки, зумовлені забезпеченням належної сплати податків і зборів. Припускається можливість виокремлення родового поняття - „податковий обовязок” (сукупність обовязків зобовязаного субєкта податкових правовідносин) та його видових різновидів (окремих обовязків зобовязаного субєкта податкових правовідносин, які повязані, зокрема, із податковим обліком, сплатою податків і зборів, податковою звітністю тощо). На підставі аналізу норм чинного податкового законодавства України, якими регулюється порядок застосування податкової застави, податкової поруки, адміністративного арешту активів платника податків та нарахування пені, доводиться, що передумовою реалізації способів забезпечення виконання податкового обовязку є його порушення, а саме - прострочення сплати податків і зборів. Забезпечення виконання податкового обовязку визначається як діяльність уповноважених та зобовязаних субєктів податкових правовідносин з приводу застосування закріплених у чинних нормах податкового законодавства забезпечувальних заходів, реалізація яких зумовлена простроченням сплати податків і зборів та спрямована на погашення податкового боргу.У дисертації наведене теоретичне узагальнення і нове вирішення наукового завдання, що виявляється у характеристиці поняття, структури та ознак податкового обовязку, визначенні системи способів забезпечення виконання податкового обовязку відповідно до норм чинного податкового законодавства України, виявленні особливостей їх застосування та специфіки взаємодії між собою, а також характеристиці елементів структури податкових правовідносин, які виникають у звязку із їх застосуванням. Головними науковими та практичними результатами роботи є такі висновки: Податковий обовязок виступає сукупністю закріплених у чинних нормах податкового законодавства обовязків, які становлять собою забезпечену силою державного примусу міру належної (позитивної активної або позитивної пасивної) поведінки зобовязаного субєкта податкових правовідносин. Родове поняття податкового обовязку охоплює сукупність обовязків зобовязаного субєкта податкових правовідносин, а його видові різновиди - це окремі обовязки зобовязаного субєкта податкових правовідносин, які повязані, зокрема, із податковим обліком, сплатою податків і зборів, податковою звітністю тощо. Характерними ознаками податкового обовязку є те, що: 1) він є безумовним та безвідмовним; 2) він є закріпленою в нормах податкового законодавства мірою належної поведінки зобовязаних субєктів податкових правовідносин; 3) він є конституційним обовязком і базується на конституційній нормі-принципі; 4) стрижнем, центром податкового обовязку є обовязок сплатити певну суму грошових коштів до відповідного бюджету; 5) він є складним; 6) він має імперативний характер; 7) він є особливим публічно-правовим обовязком; 8) він є суспільно-необхідним; 9) формою виразу податкового обовязку є зобовязуючи та забороняючи норми податкового законодавства. Забезпечення виконання податкового обовязку становить собою діяльність уповноважених та зобовязаних субєктів податкових правовідносин щодо застосування закріплених у чинних нормах податкового законодавства забезпечувальних заходів, реалізація яких зумовлена простроченням сплати податків і зборів та спрямована на погашення податкового боргу.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У дисертації наведене теоретичне узагальнення і нове вирішення наукового завдання, що виявляється у характеристиці поняття, структури та ознак податкового обовязку, визначенні системи способів забезпечення виконання податкового обовязку відповідно до норм чинного податкового законодавства України, виявленні особливостей їх застосування та специфіки взаємодії між собою, а також характеристиці елементів структури податкових правовідносин, які виникають у звязку із їх застосуванням. Головними науковими та практичними результатами роботи є такі висновки: Податковий обовязок виступає сукупністю закріплених у чинних нормах податкового законодавства обовязків, які становлять собою забезпечену силою державного примусу міру належної (позитивної активної або позитивної пасивної) поведінки зобовязаного субєкта податкових правовідносин. Родове поняття податкового обовязку охоплює сукупність обовязків зобовязаного субєкта податкових правовідносин, а його видові різновиди - це окремі обовязки зобовязаного субєкта податкових правовідносин, які повязані, зокрема, із податковим обліком, сплатою податків і зборів, податковою звітністю тощо.

Характерними ознаками податкового обовязку є те, що: 1) він є безумовним та безвідмовним; 2) він є закріпленою в нормах податкового законодавства мірою належної поведінки зобовязаних субєктів податкових правовідносин; 3) він є конституційним обовязком і базується на конституційній нормі-принципі; 4) стрижнем, центром податкового обовязку є обовязок сплатити певну суму грошових коштів до відповідного бюджету; 5) він є складним; 6) він має імперативний характер; 7) він є особливим публічно-правовим обовязком; 8) він є суспільно-необхідним; 9) формою виразу податкового обовязку є зобовязуючи та забороняючи норми податкового законодавства.

Забезпечення виконання податкового обовязку становить собою діяльність уповноважених та зобовязаних субєктів податкових правовідносин щодо застосування закріплених у чинних нормах податкового законодавства забезпечувальних заходів, реалізація яких зумовлена простроченням сплати податків і зборів та спрямована на погашення податкового боргу. Виходячи із добровільного або примусового застосування способів забезпечення виконання податкового обовязку, можливим є виокремлення способів забезпечення сплати та способи забезпечення стягнення боргу.

Способи забезпечення сплати податкового боргу становлять передбачені нормами податкового законодавства забезпечувальні механізми, реалізація яких здійснюється зобовязаними субєктами податкових правовідносин за їх власним волевиявленням (податкова порука). Способи забезпечення стягнення податкового боргу є закріпленими в нормах податкового законодавства заходами, які застосовуються владними субєктами податкових правовідносин в імперативному порядку (податкова застава, адміністративний арешт активів платника податків).

Відносини з приводу застосування податкової поруки виникають у разі порушення платником податків тих обовязків, за виконання яких поручався поручитель. Особливістю цих відносин є те, що вони виникають на підставі договору, який можна віднести до різновиду податково-правових договорів. Доцільним є укладення двостороннього договору податкової поруки між банком-поручителем і платником податків, з одного боку, та податковим органом - з іншого. Можливість укладення договору податкової поруки можна розглядати в якості субєктивного права платника податків, яке потребує законодавчого закріплення.

Податкова порука становить собою добровільний спосіб забезпечення виконання податкового обовязку шляхом укладення договору податкової поруки, за яким банк-поручитель приймає на себе обовязок здійснити за платника податків погашення податкового боргу, у разі якщо такий платник податків прострочить сплату податків і зборів або податкового боргу.

Сутність податкової застави полягає в імперативному обмеженні права власності зобовязаного субєкта податкових правовідносин, який має податковий борг, в частині розпорядження активами, які перебувають у податковій заставі, що передбачає обовязкове погодження здійснення певних операцій щодо заставлених активів з податковим органом в особі призначеного податкового керуючого.

Податкова застава є примусовим способом забезпечення виконання податкового обовязку шляхом імперативної передачі у податкову заставу відповідної частини активів зобовязаного субєкта податкових правовідносин, який має податковий борг та покладенні на нього обовязку погоджувати із податковим керуючим дії щодо розпорядження такими активами з метою погашення податкового боргу.

Недоречним є застосування категорії „адміністративний арешт активів платника податків”, оскільки застосування даного заходу регулюється нормами податкового законодавства, що зумовлює доцільність використовувати поняття „арешт активів платника податків”. Аналіз законодавчо закріпленого визначення та обставин застосування свідчить про те, що даний захід спрямований на забезпечення погашення як достовірно існуючого податкового боргу, так і такого, можливість існування якого припускається.

Арешт активів платника податків виступає примусовим способом забезпечення виконання податкового обовязку шляхом імперативної передачі під податковий арешт частини активів зобовязаного субєкта податкових правовідносин, який має податковий борг та покладенні на нього обовязку погоджувати із податковим керуючим дії щодо користування або розпорядження такими активами з метою погашення податкового боргу.

Пеня в податковому праві виконує функції стимулювання своєчасної сплати податків і зборів, спонукання до мінімального прострочення їх сплати, а також компенсації збитків бюджетів, які виникають в результаті такого прострочення. Погашення пені забезпечується податковою порукою, податковою заставою та адміністративним арештом активів платника податків.

Доцільним є виключення пені зі складу податкового боргу, оскільки вона виступає компенсаційною платою у формі відсотків, які нараховуються на суму податкового боргу за кожний день прострочення сплати податків і зборів, яка сплачується зобовязаним субєктом податкових правовідносин, який має податковий борг, або стягується податковим органом при погашенні податкового боргу.

Дуравкін П. М. Щодо питання про визначення податкового обовязку / П. М. Дуравкін // Проблеми законності : респ. міжвідом. наук. зб. / [відп. ред. В. Я. Тацій]. - Х. : Нац. юрид. акад. України, 2006. - Вип. 84. - С. 170-175.

Дуравкин П. М. Налоговый залог / П. М. Дуравкин // Проблеми законності : респ. міжвідом. наук. зб. / [відп. ред. В.Я. Тацій]. - Х. : Нац. юрид. акад. України, 2007. - Вип. 85. - С. 103-110.

Дуравкін П. М. Пеня як спосіб забезпечення податкового обовязку / П. М. Дуравкін // Підприємництво, господарство і право. - 2007. - № 3. - С. 85-87.

Дуравкін П. М. Договір податкової поруки: проблеми теорії та практики / П. М. Дуравкін // Підприємництво, господарство і право. - 2007. - № 5. - С. 93-95.

Дуравкін П. М. Правове регулювання забезпечення виконання податкового обовязку / П. М. Дуравкін // Проблеми законності : респ. міжвідом. наук. зб. / [відп. ред. В. Я. Тацій]. - Х. : Нац. юрид. акад. України, 2008. - Вип. 95. - С. 53-57.

Дуравкін П. М. Правове регулювання адміністративного арешту активів платників податків / П.М. Дуравкін // Державне будівництво та місцеве самоврядування : зб. наук. пр. / [ред. кол. : Ю. П. Битяк та ін.]. - Х. : Право, 2009. - Вип. 17. - С. 186-195.

Дуравкін П. М. Застава в податковому праві / П.М. Дуравкін // Розвиток господарсько-правового забезпечення сучасної економіки : матеріали міжнар. наук.-практ. конф., (Донецьк, 27 жовт. 2006 р.). - Донецьк : ДЮІ ЛДУВС, 2006. - Ч. 1. - С. 58-59.

Дуравкін П. М. Порука як спосіб забезпечення податкового обовязку / П. М. Дуравкін // Правова держава: напрямки та тенденції її розбудови в Україні : матеріали міжнар. наук.-практ. інтернет-конф., (Тернопіль, 25 лют. 2007 р.). - Тернопіль, 2007. - Ч. 2. - С. 41-43.

Дуравкін П. М. Правове регулювання пені при забезпеченні податкового обовязку / П. М. Дуравкін // Сучасні проблеми юридичної науки та практики : тези доп. та наук. повідомл. всеукр. наук.-практ. конф. молодих учених та здобувачів, (Харків, 23-24 квіт. 2007 р.). - Х. : Нац. юрид. акад. України, 2007. - С. 81-83.

Дуравкін П. М. Способи забезпечення виконання податкового обовязку / П. М. Дуравкін // Сучасний стан та перспективи розвитку фінансового права : тези доп. міжнар. наук.-практ. конф., (Ірпінь, 23-24 листоп. 2007 р.) / НДІ фін. права. - К. : Укртехнопрінт, 2007. - С. 188-190.

Дуравкін П. М. Адміністративний арешт активів платника податків: особливості та проблемні питання законодавчого врегулювання / П. М. Дуравкін // Проблеми правового забезпечення економічної політики держави на сучасному етапі : матеріали наук.-практ. конф., (Харків, 11 груд. 2009 р.). - Х. : НДІ держ. буд.-ва та місц. самоврядування, 2009. -С. 42-44.