Характеристика информационных взаимосвязей в формах финансовой отчетности. Порядок отражения конечного сальдо отложенных налоговых активов в бухгалтерском балансе. Методика составления журнала хозяйственных операций и оборотно-сальдовых ведомостей.
Задачи этой работы заключаются в установлении взаимоувязок между бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом о движении капитала и отчетом о движении денежных средств, а также содержания каждого из них. Бухгалтерской (финансовой) отчетности - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период - в отчете об изменениях капитала (раздел I).Так, Бухгалтерский баланс дает нам сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений фирмы. Отчет о финансовых результатах дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.
Введение
В этой курсовой работе будет рассмотрена бухгалтерская отчетность как общая картина имущественного и финансового состояния предприятия, а также отражение его хозяйственной деятельности за отчетный период.
Цель курсовой работы заключается в том, чтобы выяснить состав и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определить содержание основных бухгалтерских.
Задачи этой работы заключаются в установлении взаимоувязок между бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом о движении капитала и отчетом о движении денежных средств, а также содержания каждого из них.
Актуальность этой темы состоит в том, что на протяжении последних лет последовательно проводится работа по формированию системы российских бухгалтерских стандартов и других документов по бухгалтерскому учету и отчетности, приближенных к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
1. Теоретическая часть
1.1 Понятие, Назначение, Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерской (финансовой) отчетности - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Целью бухгалтерской (финансовой) отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность так же показывает результаты управления ресурсами, доверенные руководству организации.
Для достижения указанной цели бухгалтерской (финансовой) отчетности содержит следующие формы и дополнения (при необходимости): · бухгалтерский баланс (форма № 1);
· отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
· отчет об изменениях капитала (форма № 3);
· отчет о движении денежных средств (форма № 4);
· приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
· пояснительную записку (к формам № 1-2);
· аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности коммерческой организации, если она в соответствии с федеральным законодательством подлежит аудиту.
1.2 Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Достоверность. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Целостность. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Последовательность. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.
Сопоставимость. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Требование соблюдения отчетного периода. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Требование правильного оформления отчетности. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 ПБУ 4/99, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
1.3 Взаимоувязка форм Бухгалтерской (финансовой) отчетности
Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализируют в разделе I приложения к балансу по форме № 5. Статью «Основные средства» расшифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, Главной книге и журналах-ордерах.
Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления.
IMG_1769300e-8cea-47b5-beaf-f86bdd258df0
Рисунок 1. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности
Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.
Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.
Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.
Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период - в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма № 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.
Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).
Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4)Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 4)
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» (графа 4)Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 5)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 4)Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 6)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4)Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 7)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 4)Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 8)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5)Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 3)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 4)Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 3)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 6)Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 4)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5)Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 4)
Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Зная содержание и взаимосвязи между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному финансовому анализу.
2. Практическая часть
2.1 Решение практической задачи
В 4 квартале 2012 года было организовано общество с ограниченной ответственностью «Альфа» с уставным капиталом 10 миллионов рублей. Учредителями в качестве вкладов в уставной капитал были внесены: оборудование 5 миллионов рублей и денежные средства 5 миллионов рублей.
Для решения задачи использовалась программа 1С: Предприятие. Бухгалтерия предприятия.
Ввод уставного капитала в учет: Денежные средства приняты от Огнева А.В. в сумме 5000000 рублей, путем вложения их на расчетный счет предприятия проводки: Д 75.01 К 80.01 сумма 5000000р.
Д 51 К 75.01 сумма 5000000р.
Оборудование Д 75.01 К 80.01 сумма 5000000 р.
Д 08.04 К 75.01 сумма 5000000 р.
Д 01.01 К 08.04 сумма 100000 р.
50 шт. станков по 100000р. каждый.
Д 01.01 К 08.04 сумма 100000 р.
Принятие к учету ОС по каждому станку в отдельности для присвоения каждому станку уникального инвентарного номера.
У АО «Гамма» были приобретены станки на сумму 1000000 рублей, НДС 18 % кроме того.
Проводки: Д 08.04 К 60.01 сумма 1000000р.
Д 19 К 60.01 сумма 180000р. (НДС).
Д 68 К 19 сумма 180000р. (НДС в зачет)19
Д 60.01 К 51 сумма 1180000р. Расчет с поставщиком.
Приобрели 10 станков. Приняли станки к учету 20.10.2012г. проводкой
Д 01.01 К 08.04 1000000р.
Была начислена заработная плата за ноябрь 2012 года.
Подразделение Администрация (АУП) три человека затраты отнесены на сч. 26 Общепроизводственные расходы. Проводка Д 26К 70 150000р.
Подразделение Производство три человека затраты отнесены на сч. 20.01 Основное производство. Проводка Д 20.01 К 70 110000р.
Начислены налоги и взносы на заработную плату за ноябрь 2012 года.
НДФЛ Д 70 К 68.01 33800р.
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению: АУП Д 26 К 69 45300р.
Производство Д 20.01 К 69 33220р.
В конце ноября месяца 2012 года начислена амортизация по станкам линейным методом, срок поездного использования 10 лет. Д 20.01 К 02.01 49999,80р.
Д 99.01.1 К 90 195300р. определение финансовых результатов
Д 09 К 68 39060р. признание отложенного налогового актива
Д 68 К 99 39060р. Условный доход по налогу на прибыль.
В декабре месяце 2012 года выплачена заработная плата через кассу предприятия. Проводка Д 70 К 50.01 226200р.
Перед этим в кассу поступили денежные средства Проводка Д 50.01 К 51 226200р. (В учетной политики предприятия лимит остатка кассы 500000р.).
Перечислены налоги в бюджет и фонды: НДФЛ: Д 68.01 К 51 33800р.
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению: Д 69 К 51 78520р.
У поставщика ОА «Гамма» приобретены материалы на сумму 700000р., НДС кроме того 18% Оплата через расчетный счет предприятия.
Проводки: Д 10.01 К 60.01 700000р. Поступление материалов.
Д 19 К 60.01 126000р. НДС.
Д 68 К 19 126000р. НДС в зачет.
Д 60.01 К 51 826000р. Расчет с поставщиком.
Начислено за электроэнергию 20000р. НДС 18%. Оплачено поставщику за электроэнергию «Иркутскэнерго» через расчетный счет.
Проводки: Д 20.01 К 60.01 20000р.
Д 19 К 60.01 3600р. НДС.
Д 68 К 19 3600р. НДС в зачет.
Д 60.1 К 51 11800р. Расчет с поставщиком (частичный).
Переданы материалы в основное производство: Д 20.01 К 10.01 595000 р.
Получены деньги в кассу с расчетного счета для выплаты командировочных расходов: Д 50.01 К 51 7000р.
Выданы деньги в подотчет: Огнев А.В. Д 71.01 К 50.01 4000р.
Курочкин И.П. Д 71.01 К 50.01 2500р.
Утвержден авансовый отчет Курочкина И.П. в сумме 2700р. Затраты отнесена на основное производство: Д 20.01 К 71.01 2700р.
Произведена продукция в количестве 1500 шт. плановая себестоимость 669,43р. на сумму (плановая) 1004145р. Д 43 К 40 1004145р.
Поступила предоплата от покупателя ОАО «РЖД» 4720005,90р.
Проводка: Д 51 К 62.02 4720005,90р.
Покупателю отгружена продукция. Проводки: Д 76.АВ К 68.02 720000,90р. НДС по предоплате
Д 62.02 К 62.01 4720005,90р. зачет аванса
Д 90.02.1 К 43 1004145р.
Д 62.01 К 90.01.1 4720005,90р. реализация продукции
Д 68.02 К 76.АВ 720000,90р. НДС от реализации
Была начислена заработная плата за декабрь 2012 года.
Подразделение Администрация (АУП) три человека затраты отнесены на сч. 26 Общепроизводственные расходы. ПРОВОДКАД 26К 70 150000р.
Подразделение Производство три человека затраты отнесены на сч. 20.01 Основное производство. Проводка Д 20.01 К 70 110000р.
Начислены налоги и взносы на заработную плату за декабрь 2012 года.
НДФЛ Д 70 К 68.01 33800р.
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению: АУП Д 26 К 69 45300р.
Производство Д 20.01 К 69 33220р.
В декабре месяце 2012 года начислена амортизация по станкам линейным методом, срок поездного использования 10 лет. Д 20.01 К 02.01 49999,80р.
Закрытие месяца, расчет налога на прибыль.
Д 90 К 26 195300р. закрытие счетов косвенных расходов.
Д 99.01.1 К 90 195300р. определение финансовых результатов
Д 09 К 68 39060р. признание отложенного налогового актива
Д 68 К 99 39060р. Условный доход по налогу на прибыль.
Корректировка выпуска продукции: Д 40 К 20.01 1004139,6р.
Д 43 К 40 -5,40р. (отклонение)
Д 90.02.1 К 43 -5,40р.
Д 90.09 К 99.01.1 2800565,40р. определение финансовых результатов
Д 68.04.02 К 68.04.1 521 053,08р. Налог на прибыль
Д 68.04.2 К 09 39060р. Погашение ОНА
Д 99.02.1 К 68.04.02 Условный расход по налогу на прибыль
Реформация баланса: Д 99.02.2 К 99.01.1 39060р.
Д 99.01.1 К 99.02.1 560113,08р.
Д 99.01.1 К 84.01 2084212,32р.
Закрытие года: Д 90.01.1 К 90.09 4720005,90р.
Д 90.09 К 90.03 720000,09р.
Д 90.09 К 90.08.1 390600р.
Д 90.09 К 90.02.01 1004139,60р.
2.1 Составление отчетных форм по практической задаче. Журнала хозяйственных операций, Оборотно-сальдовой ведомости за 4 кв. 2012 г., полный комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год.
В соответствии с частью 1 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Исходя из этого, а также принимая во внимание часть 2 статьи 1 и часть 1 статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.
В связи с тем, что согласно статье 32 Федерального закона N 402-ФЗ этот Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2013 г., при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта за 2012 г. необходимо иметь в виду, что: а) в соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах;
б) в соответствии с частью 2 статьи 14 Федерального закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о целевом использовании полученных средств должен именоваться отчетом о целевом использовании средств. в) в соответствии с частью 2 статьи 18 Федерального закона N 402-ФЗ обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. представляется в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода;
г) в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" часть 4 статьи 13 этого Федерального закона не подлежит применению. Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального закона N 402-ФЗ продолжают применяться пункты 6 и 37 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;
д) в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" пункт "д" части 2 статьи 13 этого Федерального закона не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального закона N 402-ФЗ продолжает применяться раздел VIII Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н. При этом предусмотренная этим разделом информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
Правила составления отчета о финансовых результатах.
Исходя из части 1 статьи 30 Федерального закона N 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, в отношении составления отчета о финансовых результатах, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах применяются правила составления соответственно отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ.
Вывод
финансовый бухгалтерский сальдовый отчетность
Теперь мы можем «читать» отчетность предприятия. Так, Бухгалтерский баланс дает нам сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений фирмы.
Отчет о финансовых результатах дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.
Отчет об изменениях капитала отражает финансово-имущественное состояние предприятия, то есть показывает движение фондов и использование средств бюджета и внебюджетных фондов. Характеризует наличие и движение основных средств и нематериальных активов, отражает финансовые вложения и переоценку ТМЦ, наличие собственных оборотных средств, иностранных инвестиций, показывает недостачи и убытки от порчи ценностей, состояние забалансовых активов и пассивов.
Отчет о движении денежных средств показывает движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, кроме собственного бухгалтерского отчета, составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Список литературы
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Приказ минфина РФ № 66н от 02.07.2010 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 N 124н, от 17.08.2012 N 113н, от 04.12.2012 N 154н) ПБУ 4/99.
3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. Е.Н. Домбровская. М. 2007.
Размещено на .ru
Вы можете ЗАГРУЗИТЬ и ПОВЫСИТЬ уникальность своей работы
