Основные понятия и принципы внутреннего контроля качества аудита. Документация, регламентирующая вопросы контроля качества аудита. Сущность оперативного и последующего контроля качества аудита. Методы и процедуры внутреннего контроля качества аудита.
Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами. Внутренний контроль качества аудита - политика и процедуры, принятые аудиторской организацией для обеспечения разумной деятельности в том, что все аудиторские проверки, выполненные аудиторской фирмой, осуществлялись в соответствии с общепринятыми правилами и стандартами, действующими законодательными актами. Единый подход к внутреннему контролю качества аудита включает требования по обеспечению: качества работы аудиторской организации в целом и внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки. Последующий контроль качества аудита выполняется специалистами по внутреннему контролю качества по результатам завершения аудита до подготовки аудиторского заключения. Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) должны установить принципы и конкретные процедуры, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность. Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от размера аудиторской организации, ее специализации, организационной структуры, наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удаленности, а также от экономической эффективности применяемой системы контроля качества (получение осязаемых преимуществ при разумных затратах).
Введение
Каждый аудитор, работая самостоятельно или в составе аудиторской организации, должен по отношению к экономическому субъекту проявлять честность, объективность и независимость. Только соблюдая эти этические нормы и безукоризненную требовательность к себе, добросовестность в работе, можно качественно провести любую аудиторскую проверку, результаты которой положительно скажутся на деятельности заказчика и принесут удовлетворение аудитору.
К сожалению, не все аудиторы выполняют эти требования, а в отдельных случаях проявляют небрежность в работе, показывают слабые знания действующих нормативных документов по проверяемым вопросам. Последующие проверки, проводимые налоговыми инспекциями и другими контролирующими органами в экономическом субъекте, порой выявляют серьезные нарушения в учете хозяйственных операций, которые в свою очередь в последствии приводят к существенному изменению показателей бухгалтерской отчетности, уже подтвержденной аудитором.
Во избежание подобных ситуаций в аудиторских фирмах должна существовать и функционировать внутрифирменная система контроля.
Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.
1. Основные понятия внутреннего контроля качества аудита
В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.
Внутренний контроль качества аудита - политика и процедуры, принятые аудиторской организацией для обеспечения разумной деятельности в том, что все аудиторские проверки, выполненные аудиторской фирмой, осуществлялись в соответствии с общепринятыми правилами и стандартами, действующими законодательными актами.
Действующее законодательство требует, чтобы во всех аудиторских организациях существовала система внутреннего контроля качества аудита. В настоящее время вопросы контроля качества аудита регламентируют: - Федеральное правило (стандарт) №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях», утвержденное постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 №557;
- Федеральное правило (стандарт) №7 «Внутренний контроль качества аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 №405;
- Федеральное правило (стандарт)№1 «Цели и основные принципы аудита финансовой отчетности», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696;
- Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол №18 от 21 - 22.10.2003), которые разъясняют основные требования Правила (стандарта) №7 для обеспечения в аудиторских организациях единообразного подхода при разработке и внедрении системы контроля качества как аудиторских услуг в целом, так и отдельных аудиторских проверок.
Единый подход к внутреннему контролю качества аудита включает требования по обеспечению: качества работы аудиторской организации в целом и внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки.
Таким образом, Правило (стандарт) №7 проводит различие между контролем качества отдельных проверок и общим контролем качества, принятыми аудиторской организацией (индивидуальным аудитором). Признание взаимосвязи между этими двумя направлениями контроля одновременно подразумевает, что общий контроль качества «дополняет и способствует» контролю отдельных аудиторских проверок.
Контроль качества аудита условно можно разделить на две составляющие: оперативный и последующий контроль качества аудита.
Оперативный контроль качества аудита производится в ходе проведения аудиторской проверки руководителем аудиторской группы. Руководитель аудиторской группы имеет возможность: · в разрезе однородных операций проанализировать результаты аудиторских процедур, выявленные нарушения, ответы сотрудников на заданные членами аудиторской группы вопросы;
· перейти к данным бухгалтерского учета, которые были проанализированы аудитором в процессе выполнения соответствующей аудиторской процедуры;
· ознакомиться с содержанием выявленных членами аудиторской группы нарушений;
· утвердить результаты проверки однородной хозяйственной операции клиента;
· утвердить выполнение аудиторских процедур, направить на доработку.
Последующий контроль качества аудита выполняется специалистами по внутреннему контролю качества по результатам завершения аудита до подготовки аудиторского заключения. Специалисты по внутреннему контролю имеют возможность ознакомиться с результатами выполнения аудиторских процедур, подготовить к ним замечания и вопросы.
Правила контроля качества аудита должны быть представлены в лицензирующий орган в составе комплекта документов для получения лицензии на аудиторскую деятельность.
2. Принципы внутреннего контроля качества аудита
Аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) должны установить принципы и конкретные процедуры, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.
Другими словами, действующее законодательство требует, чтобы во всех аудиторских организациях существовала система внутреннего контроля качества аудита.
Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской фирмой, зависят от объема и характера деятельности аудируемого лица, его территориального расположения, организационной структуры, соотношения затрат и выгод. В связи с этим методы и процедуры, а также объем документации, будут меняться. Однако принципы и процедуры внутреннего контроля качества аудита, представленные в Федеральном правиле (стандарте) №7, являются обязательными для исполнения всеми аудиторскими организациями. Таким образом, согласно Правилу (стандарту) №7, система внутреннего контроля качества аудита включает в себя следующие элементы: 1) профессиональные требования - соблюдение работниками аудиторской организации принципов независимости, честности, объективности, и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;
2) профессиональная компетентность - владение работниками аудиторской организации надлежащими навыками, и обладание профессионализмом, необходимым для выполнения обязанностей с должной тщательностью;
3) поручение заданий - возложение обязанностей по проведению аудита на работников, имеющих специальную подготовку и опыт, которые необходимы в конкретных условиях;
4) контрольные полномочия - направление достаточной мере работы аудиторского персонала, осуществление текущего контроля на всех уровнях для обеспечения разумной уверенности в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;
5) консультирование - проведение в случае необходимости консультаций со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
6) работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги - постоянная работа как с потенциальными, так и с существующими клиентами;
7) мониторинг эффективности процедур - регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества.
Следовательно, принципы и конкретные процедуры контроля качества должны быть разработаны в отношении каждого из представленных элементов внутрифирменной системы контроля качества аудита.
До сведения работников аудиторской фирмы необходимо довести принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что они поняты и применяются на практике.
Федеральное правило (стандарт) №7 определяет категории лиц, участвующих в контроле качества: · руководитель аудиторской проверки - аудитор, несущий ответственность за проведение аудита;
· работники - руководящие сотрудники, другие специалисты, участвующие в аудиторской деятельности аудиторской фирмы, а также в оказании сопутствующих аудиту услуг;
· ассистенты аудитора - сотрудники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами.
Принципы внутреннего контроля качества и конкретные процедуры по соблюдению и реализации данных принципов должны быть определены внутрифирменными стандартами или иными документами аудиторской организации (индивидуального аудитора) и в обязательном порядке доведены до сведения работников аудиторской организации (индивидуального аудитора) таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике. Установленные принципы и правила в обязательном порядке исполнены всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами).
3. Методы и процедуры внутреннего контроля качества аудита внутренний контроль качество аудит
Контроль качества работы в ходе проведения аудиторской проверки осуществляется путем: · руководства аудиторской проверкой;
· надзора в ходе аудиторской проверки;
· проверки работы по проведению аудита.
Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать: 1. Соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;
2. Укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;
3. Поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;
4. Выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;
5. Получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;
6. Разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;
7. Осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;
8. Принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.
Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно включают следующее: 1. Профессиональные требования - определены «Кодексом этики профессиональных бухгалтеров»: независимость, честность, объективность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения.
2. Навыки и компетентность - сотрудники должны владеть техническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей добросовестностью.
3. Поручение заданий - работа должна быть поручена сотрудникам соответствующей квалификации.
4. Делегирование полномочий - осуществление надзора и проверки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в соответствии выполненной работы стандартам качества.
5. Консультирование - проведение консультаций с компетентными специалистами.
6. Принятие и сохранение клиентов - оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и определения честности руководства клиента.
7. Мониторинг - определение эффективности политики и процедур контроля качества.
Для обеспечения соблюдения профессиональных требований руководитель аудиторской фирмы должен: - назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;
- довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и процедуры, применяемые в отношении профессиональных этических принципов;
- своевременно оповестить сотрудников о клиентах, по отношению к которым применяется политика независимости;
- следить за соблюдением персоналом этических принципов.
В отношении навыков и компетентности задачи руководства аудиторской фирмы следующие: - разработать и проводить программу по привлечению квалифицированного персонала;
- установить требования к квалификации принимаемых на работу сотрудников и квалификационные должностные характеристики для персонала всех уровней;
- проводить работу с вновь принятым персоналом по ознакомлению с политикой и процедурами фирмы, касающимися требований к навыкам и компетентности сотрудников;
- разработать требования к непрерывности профессионального образования и довести их до сведения персонала;
- информировать работников об изменениях в законодательстве, нормативных актах, стандартах, внутрифирменных материалах, касающихся технической политики и процедур фирмы;
- обеспечивать потребность фирмы в сотрудниках, обладающих специальными знаниями;
- регулярно проводить оценку работы сотрудников и доводить до них результаты оценки;
- назначить лиц, принимающих решения относительно продвижения сотрудников.
В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы должны быть следующими: - обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений, а также отдельных проверок;
- определить круг лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудита;
- утверждать графики проведения аудита и назначения персонала. В отношении делегирования полномочий руководство аудиторской организации должно обеспечить: - проведение процедур для планирования проверок;
- принятие мер для поддержания внутрифирменных стандартов качества при проведении аудита;
- обучение персонала непосредственно на рабочем месте в процессе аудиторской проверки.
Для выполнения требований по консультированию необходимо: - определить сферы консультаций и поощрять использование персоналом консультаций из авторитетных источников;
- назначить консультантов и определить их полномочия;
- определить требования к документации, в которой будут отражаться результаты консультаций.
Принятие и сохранение клиентов обеспечивается с помощью следующих процедур: - разработка методики оценки потенциальных клиентов и процедур утверждения клиентов;
- проведение оценки клиентов по наступлении различных событий с целью определения возможности дальнейшего сотрудничества.
Проведение мониторинга предполагает: - составление внутрифирменной программы с указанием: объема работ, критериев отбора договоренностей об аудите для проверки, сотрудников, привлеченных к мониторингу;
- осуществление проверки соблюдения политики и процедур, направленных на обеспечение качества аудита;
- информирование соответствующих сотрудников о результатах проведенных мероприятий по мониторингу;
- определение необходимых изменений в политике и процедурах фирмы по контролю качества.
Руководство аудиторской фирмы должно быть уверено, что политика и процедуры контроля качества доведены до сведения персонала, понятны всем и применяются на практике.
В отношении отдельных аудиторских проверок: аудитор должен выполнять те процедуры контроля качества, которые являются надлежащими применительно к данной проверке.
Работники аудиторской фирмы, наделенные контрольными функциями, анализируют компетентность ассистентов, выполняющих порученную им работу, чтобы получить уверенность в том, что работа выполняется с надлежащей добросовестностью и на достаточном профессиональном уровне. Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их о следующих вопросах: · обязанности ассистентов;
· цели выполняемых ими процедур;
· характер бизнеса субъекта;
· возможные проблемы в области учета и аудита.
До ассистентов аудитора указания по проведению аудита доводятся с помощью сметы затрат времени, общего плана и программы аудита.
Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время аудита должен: - контролировать ход аудита (определять степень соответствия ассистентов уровню порученных им заданий, следить за соблюдением плана и программы аудита);
- оценивать значимость возникающих в ходе аудита вопросов и вносить изменения в документацию по планированию аудита;
- устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников, при необходимости используя консультации.
Проверка работы ассистентов осуществляется компетентным специалистом в направлениях корректировки и выполнения общего плана и программы аудита, документального оформления процедур и их результата, достижения целей аудиторских процедур, внесения поправок в финансовую отчетность клиента по результатам аудита, а также соответствия выводов результатам выполненной работы и мнению аудитора.
Вывод
В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.
Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от размера аудиторской организации, ее специализации, организационной структуры, наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удаленности, а также от экономической эффективности применяемой системы контроля качества (получение осязаемых преимуществ при разумных затратах).
В каждой аудиторской организации существуют основные принципы и процедуры системы контроля качества работы, которые должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.
Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до начала аудита руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане проверки. Руководитель проверки и старшие аудиторы должны проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководителю проверки следует применять средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией, которые наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.
Список литературы
1. Правило (стандарт) N 7 "Внутренний контроль качества аудита"
2. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Вузовский учебник, 2011.
