Внебюджетный страховой фонд - Курсовая работа

Для достижения поставленной цели автором определены следующие задачи: рассмотрение экономической сущности внебюджетных социальных фондов; изучение финансового механизма формирования и использования внебюджетных социальных фондов; определение особенностей функционирования внебюджетных социальных фондов; Направления совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Миляков Н.В., раскрывая содержание финансового механизма, считает, что «финансовый механизм состоит из совокупности организационных форм финансовых отношений, формы финансовых ресурсов, порядка и методов формирования и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, методов финансового планирования, форм управления финансами и финансовой системой, финансового законодательства (в том числе системы законодательных норм и нормативов, ставок и принципов, которые используются при определении государственных доходов и расходов, организации бюджетной системы и внебюджетных фондов, финансов предприятий, рынка ценных бумаг, страховых услуг и т.д.)». Петрова Н.П. выделяет следующие элементы финансового механизма: «финансовые методы (инвестирование, налогообложение, кредитование, самофинансирование, страхование, стимулирование, факторинг, планирование, регулирование); органы управления финансами; нормативно-правовое обеспечение (кодексы, федеральные законы, постановления правительства, приказы министерств, указы Президента, инструкции, методические указания, нормативы, нормы, тарифные ставки); информационное обеспечение (информация о конъюнктуре рынка, информация о внешней среде, информация органов статистики, рейтинговых и консалтинговых агентств); финансовые рычаги (прибыль, процентные ставки, доход, цена, дисконт, финансовые санкции, арендная плата, валютный курс, амортизационные отчисления, дивиденды. В соответствии с разделением общей системы финансов на государственные (муниципальные) и частные финансы Барулин С.В. подразделяет финансовый механизм на государственный финансовый механизм (эмиссионно-денежный, бюджетный, внебюджетный, налоговый, валютный механизмы, механизмы бюджетного регулирования, государственного заимствования и финансового резервирования и др.) и частнохозяйственный финансовый механизм (механизмы ценообразования, формирования, распределения и использования дохода и прибыли, кредитный, инвестиционный и страховой механизмы и др.). Барулин С.В. трактует понятие «внебюджетный фонд» следующим образом: «внебюджетные фонды представляют собой самостоятельное звено системы публичных финансов (в отдельных странах - бюджетной системы), особую форму образования и использования целевых публичных финансовых ресурсов, доходов и расходов, предназначенных для финансового обеспечения функций государства (местного самоуправления) по социальной защите граждан и решению других задач путем фондирования денежных средств, учитываемых и управляемых автономно от бюджетов публично-правовых образований».Это касалось тех фондов, доходы которых формировались за счет обязательных платежей предприятий и организаций. Фонд государственного социального страхования организован для выплаты различных пособий: по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение, для финансирования санаторно-курортного обслуживания, для материального обеспечения деятельности профсоюзов, направленной на защиту интересов работников. Создается фонд страховым методом при обязательном участии средств предприятий и организаций разных форм собственности, а также лиц, занятых предпринимательской деятельностью. Данный фонд занимается формированием, аккумулированием средств для выплаты пенсий и пособий на детей, а также финансирования организаций, помогающих пенсионерам и детям. В фонд могут поступать добровольные взносы граждан, предприятий, и общественных организаций, а также доходы от коммерческих и финансово-кредитных операций, осуществляемых самим фондом.

внебюджетный финансовый страхование взнос

Актуальность темы курсовой работы. В условиях становления в Российской Федерации рыночной социально ориентированной экономики особую значимость приобретают вопросы финансирования системы социальной защиты населения. Как известно, одним из основных источников финансирования социальных гарантий в настоящее время выступают средства государственных внебюджетных социальных фондов. Однако изза низких темпов экономического роста и низкой заработной платы финансовых ресурсов этих фондов не хватает для выполнения целевых функций социальной защиты населения. В связи с этим возникает объективная необходимость определения основных направлений реформирования системы внебюджетных социальных фондов. На современном этапе осуществляется активное обновление законодательной базы, регламентирующей деятельность этих фондов, направленное в основном на трансформацию финансового механизма формирования и использования внебюджетных социальных фондов. Тем не менее, на данный момент остаются дискуссионными следующие вопросы: на какой основе необходимо формировать и использовать финансовые ресурсы внебюджетных социальных фондов - на страховых принципах или принципах государственной социальной помощи, насколько рациональны уже проведенные и законодательно закрепленные преобразования в области функционирования внебюджетных социальных фондов. Кроме того, до сих пор остается открытым вопрос об объективности существующего разграничения прав и полномочий между уровнями системы внебюджетных социальных фондов и о соответствии этих прав и полномочий выполняемым функциям и решаемым задачам.

В связи с обозначенными выше проблемами возникла необходимость рассмотрения особенностей формирования и использования финансовых ресурсов внебюджетных социальных фондов. Вместе с тем представляется актуальным определение направлений дальнейшей трансформации финансового механизма формирования и использования внебюджетных социальных фондов.

Рассмотрения экономической сущности внебюджетных социальных фондов посвящены труды ряда видных экономистов: Андросовой Л.Д., Аюшиева А.Д., Бабича A.M., Берлина С.И., Жигас М.Г., Ковалева В.В., Колпаковой Г.М., Окуневой Л.П., Павловой Л.Н., Родионовой В.М., Романовского М.В., Самарухи В.И., Сергеева Л.И., Федотова Д.Ю., Цизман И.О. Исследованию сущности финансового механизма посвящены работы Базаровой Г.В., Вавилова Ю.Я., Гончаренко Л.И., Дробозиной Л.А., Иваницкого Родионовой В.М. и др.

В существующей научной литературе функционирование внебюджетных социальных фондов рассматривается либо с позиций социального обеспечения, либо с позиций социального страхования. При этом основное внимание уделяется отдельным проблемам, связанным с финансированием различных форм социального обеспечения, т.е. внебюджетные социальные фонды, чаще всего, рассматриваются как инструмент для реализации социальных гарантий, а не как самостоятельный финансовый институт.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность определенных выше проблем обосновывает научную необходимость и актуальность темы курсовой работы, а также определяет его основные направления.

Цель данной работы заключается в обосновании необходимости, направлений и методов совершенствования финансового механизма формирования и использования внебюджетных социальных фондов.

Для достижения поставленной цели автором определены следующие задачи: рассмотрение экономической сущности внебюджетных социальных фондов; изучение финансового механизма формирования и использования внебюджетных социальных фондов; определение особенностей функционирования внебюджетных социальных фондов; Направления совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.

1. Финансовый механизм формирования и использования государственных внебюджетных фондов

1.1 Понятие финансового механизма внебюджетных фондов

Понятие финансового механизма рассматривается в работах Базаровой Г.В., Барулина С.В., Вавилова Ю.Я., Гончаренко Л.И., Дробозиной Л.А., Иваницкого В.П., Казака А.Ю., Песселя М.А., Петровой Н.П., Родионовой В.М., Самарухи В.И. и др. но единого подхода к определению сущности данного понятия в экономической литературе нет.

Наиболее распространенным является определение финансового механизма как системы установленных государством форм, методов и способов организации финансовых отношений.

Глущенко В.В. и Чехунов В.Н. считают, что финансовый механизм «представляет собой совокупность способов организации финансовых отношений, применяемых обществом в целях обеспечения благоприятных условий для экономического развития… включает виды, формы и методы организации финансовых отношений, способы их количественного определения».

По мнению Барулина С.В., «финансовый механизм представляет собой совокупность элементов, форм, методов и инструментов формирования и использования финансовых ресурсов, публичных и частнохозяйственных доходов, призванную обеспечить полноценное функционирование системы финансов и реализацию финансовой политики государства (муниципальных образований) и хозяйствующих субъектов».

Структуру финансового механизма составляет множество элементов, соответствующих многообразию финансовых отношений и составляющих этих финансовых отношений. Так, по мнению Глущенко В.В. и Чехунов В.Н., «основными звеньями финансового механизма являются: финансовое планирование и прогнозирование; финансовые показатели, нормативы и лимиты; управление финансами; финансовые рычаги и стимулы; финансовый контроль».

Миляков Н.В., раскрывая содержание финансового механизма, считает, что «финансовый механизм состоит из совокупности организационных форм финансовых отношений, формы финансовых ресурсов, порядка и методов формирования и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, методов финансового планирования, форм управления финансами и финансовой системой, финансового законодательства (в том числе системы законодательных норм и нормативов, ставок и принципов, которые используются при определении государственных доходов и расходов, организации бюджетной системы и внебюджетных фондов, финансов предприятий, рынка ценных бумаг, страховых услуг и т.д.)».

Петрова Н.П. выделяет следующие элементы финансового механизма: «финансовые методы (инвестирование, налогообложение, кредитование, самофинансирование, страхование, стимулирование, факторинг, планирование, регулирование); органы управления финансами; нормативно-правовое обеспечение (кодексы, федеральные законы, постановления правительства, приказы министерств, указы Президента, инструкции, методические указания, нормативы, нормы, тарифные ставки); информационное обеспечение (информация о конъюнктуре рынка, информация о внешней среде, информация органов статистики, рейтинговых и консалтинговых агентств); финансовые рычаги (прибыль, процентные ставки, доход, цена, дисконт, финансовые санкции, арендная плата, валютный курс, амортизационные отчисления, дивиденды.

Барулин С.В. выделяет три элемента финансового механизма, таких как: финансовое планирование, финансовое регулирование и финансовый контроль. По его мнению, «финансовые формы, методы и инструменты конкретизируют инструментарий финансового планирования, регулирования и контроля … формируют конкретные механизмы, приводящие в движение финансовые ресурсы в публично-правовой и частноправовой формах, процессы формирования и использования публичных и частнохозяйственных денежных доходов». В соответствии с разделением общей системы финансов на государственные (муниципальные) и частные финансы Барулин С.В. подразделяет финансовый механизм на государственный финансовый механизм (эмиссионно-денежный, бюджетный, внебюджетный, налоговый, валютный механизмы, механизмы бюджетного регулирования, государственного заимствования и финансового резервирования и др.) и частнохозяйственный финансовый механизм (механизмы ценообразования, формирования, распределения и использования дохода и прибыли, кредитный, инвестиционный и страховой механизмы и др.).

Для исследования функционирования внебюджетных фондов автор придерживается позиции Глущенко В.В., Чехунова В.Н. и Милякова Н.В. в отношении содержания и структуры финансового механизма.

В настоящее время в экономической литературе встречается множество определений внебюджетных социальных фондов. Согласно статье 143 Бюджетного кодекса Российской Федерации, утратившей силу с 1 января 2008 г., внебюджетные социальные фонды - это государственные фонды денежных средств, образуемые вне федерального бюджета, «управляемые органами государственной власти Российской Федерации и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на: социальное обеспечение по возрасту; социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях… социальное обеспечение в случае безработицы; охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи».

Многие авторы определяют внебюджетные фонды как целевые фонды финансовых ресурсов. Так, по мнению Бабича А.М. и Павловой Л.Н., «государственные социальные внебюджетные фонды - это целевые централизованные фонды финансовых ресурсов, формируемые за счет обязательных платежей и отчислений юридических и физических лиц и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение, охрану здоровья и медицинскую помощь».

Барулин С.В. трактует понятие «внебюджетный фонд» следующим образом: «внебюджетные фонды представляют собой самостоятельное звено системы публичных финансов (в отдельных странах - бюджетной системы), особую форму образования и использования целевых публичных финансовых ресурсов, доходов и расходов, предназначенных для финансового обеспечения функций государства (местного самоуправления) по социальной защите граждан и решению других задач путем фондирования денежных средств, учитываемых и управляемых автономно от бюджетов публично-правовых образований». Автономность бюджетов внебюджетных фондов заключается в том, что «они имеют свои органы управления, собственные целевые источники доходов и направления их расходования».

Наиболее точное определение дает Белоусова А.Г., придерживаясь мнения, что «государственные внебюджетные социальные фонды - это форма создания и использования фондов финансовых ресурсов посредством распределения и перераспределения валового внутреннего продукта на страховой основе для обеспечения финансирования системы социальной защиты населения». Под социальной защитой, по мнению Антропова В.В., следует понимать «систему управления социальными рисками с целью компенсации ущерба, снижения или предупреждения их воздействия на процесс расширенного воспроизводства населения». Многие авторы трактуют внебюджетные фонды как метод перераспределения национального дохода, в который не включаются отчисления на потребление капитала и косвенных налогов, тогда как механизм формирования финансовых средств внебюджетных фондов базируется на обязательных страховых взносах, являющихся частью издержек производства.

Исходя из вышеизложенного, можно дать следующее определение финансового механизма формирования и использования государственных внебюджетных социальных фондов: финансовый механизм формирования и использования государственных внебюджетных социальных фондов - это совокупность способов организации финансовых отношений, установленных государством с целью формирования на страховой основе целевых фондов финансовых ресурсов и обеспечения установленных стандартов жизни для граждан в условиях действия социальных рисков.

Таким образом, структура финансового механизма формирования и использования государственных внебюджетных социальных фондов состоит из следующих элементов: формы и методы формирования и использования финансовых ресурсов государственных внебюджетных социальных фондов; финансовое планирование бюджетов государственных внебюджетных социальных фондов; нормативно-правовое обеспечение деятельности государственных внебюджетных социальных фондов; финансовый контроль за составлением и исполнением бюджетов государственных внебюджетных социальных фондов.

1.2 Внебюджетные фонды и их классификация

Внебюджетные фонды являются важным звеном и системе публичных финансов во всех развитых странах мира.

Предшественниками внебюджетных фондов являлись специальные фонды, которые появились задолго до возникновения бюджета для решения государством конкретных задач. Они носили, как правило, временный характер; число их росло в связи с увеличением задач, стоящих перед государством.

В современных условиях внебюджетные фонды представляют собой механизм перераспределения национального дохода, а иногда и части совокупного общественного продукта, с целью зашиты интересов отдельных социальных групп населения, решения конкретных задач экономического характера.

Увеличение количества внебюджетных фондов и совокупного объема аккумулируемых ими средств (в отдельных странах, например во Франции, они сопоставимы с размерами государственного бюджета) является характерной особенностью для экономически развитых стран. Это объясняется прежде всего возрастающей ролью государства в решении социальных, экологических проблем, вопросов выравнивания условий жизни населения в различных регионах.

Исторически внебюджетные фонды создавались двумя путями: · выделение из бюджета определенных, особо значимых расходов и создание специальных фондов для их финансирования;

· формирование фондов с собственными источниками доходов.

Внебюджетные фонды всегда имеют строго целевое назначение и управляются автономно от бюджета. Средства внебюджетных фондов находятся в государственной или муниципальной собственности. При превышении доходов над расходами фондов (т.е. наличии положительного сальдо) средства этих фондов зачастую используются многими странами на возвратной основе для покрытия бюджетного дефицита.

Большинство фондов создаются в процессе перераспределения национального дохода с помощью специальных налогов, сборов, займов, а также выделения средств из бюджета. Бюджетные средства переводятся в фонды в виде субсидии и субвенций либо в форме отчислений от налоговых доходов. Внебюджетные фонды могут также привлекать и заемные средства для решения конкретных задач.

Таким образом, внебюджетные фонды - это специфическая форма перераспределения и использования финансовых ресурсов страны для финансирования конкретных социальных и экономических потребностей общегосударственного либо регионального значения.

Фонды различаются по правовому положению и целям создания.

По правовому положению фонды делятся на государственные и местные. Первые находятся в распоряжении центральных властей (в государствах с федеративным устройством они могут находиться и в распоряжении властей субъектов (федерации); вторые - в распоряжении органов местного самоуправления.

В зависимости от целевой направленности расходования средств внебюджетные фонды подразделяются на: фонды социального назначения (их иногда называют фонды социального страхования) и экономические фонды. Первые предназначены в основном для решения задач социального характера, вторые имеют экономическую направленность.

В западных странах накоплен огромный опыт создания внебюджетных фондов. В особенности это относится к экономическим фондам. Они расширяют возможности государственного влияния на развитие хозяйственной и социальной жизни общества. Первые фонды экономического содействия возникли в голы мирового экономического кризиса (1929-1933) для оказания финансовой поддержки частному бизнесу. После Второй мировой войны подобные фонды были созданы во всех развитых странах мира. В частности, во Франции с момента окончания воины действует Фонд модернизации, который после объединения с рядом других фондов был преобразован в Фонд экономического и социального развития. В США существует Фонд перестройки и развития экономики.

С начала 60-х годов в развитых странах мира большое внимание уделяется созданию научно-технических фондов. Для формирования доходной части этих фондов используются как бюджетные средства (поступления из бюджетов, ссуды государства, бессрочные авансы, субсидии и т.п.), так и средства крупных компании, взносы университетов и другие источники. Средства указанных фондов направляются па финансирование программ в области фундаментальных исследований, строительство научных центров, подготовку кадров и т.п.

В последнее десятилетие в промышленно развитых странах значительно возросли (в 5-8 раз) фонды социального назначения, что позволяет государственным властям проводить активную социальную политику. В образовании этих фондов, как правило, используются: (а) страховые взносы застрахованных лиц; (б) страховые взносы предпринимателей; (в) субсидии и беспроцентные ссуды государства.

Состав социальных внебюджетных фондов, так же как и ставки взносов, размеры субсидий, весьма дифференцирован по странам.

Внебюджетные фонды как институциональные структуры являются самостоятельными финансовыми, а иногда и финансово-кредитными учреждениями и зачастую, имея целью получение дополнительных доходов, выступают в качестве крупных инвесторов, прежде всего, на рынке государственных ценных бумаг. Более того, государство зачастую принуждает внебюджетные фонды приобретать Государственные ценные бумаги. Таким образом, можно говорить о том, что внебюджетные фонды выступают в ряде случаев в качестве своеобразного «кредитора» государственных бюджетов.

К экономическим внебюджетным фондам в Российской Федерации относятся ведомственные (отраслевые, межотраслевые) фонды и фонды территориального (регионального) развития Они создаются на федеральном уровне но решению органов Федерального Собрания России, указами Президента, постановлениями Правительства, а на местном уровне - по решению законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ местного самоуправления.

2. Организация и развитие внебюджетных социальных фондов

Социальные внебюджетные фонды стали создаваться после принятия Закона РСФСР от 10 октября 1991 г. №1734-1 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР»1.В число государственных социальных внебюджетных фондов Российской Федерации в настоящее время входят Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ. Эти фонды аккумулируют средства для реализации важнейших социальных гарантий: государственного пенсионного обеспечения, оказания бесплатной медицинской помощи, поддержки в случае потери трудоспособности, во время отпуска по беременности и родам, санаторно-курортного обслуживания и т.д. Спецификой внебюджетных фондов является четкое закрепление за ними доходных источников и, как правило, строго целевое использование средств.

Социальные внебюджетные фонды являются самостоятельными финансово-кредитными учреждениями. Однако эта самостоятельность существенно отличается от экономической и финансовой самостоятельности государственных, акционерных, кооперативных, частных предприятий и организаций. Внебюджетные социальные фонды организуют процессы использования своих средств в размерах и на цели, регламентированные государством. Государство определяет уровень страховых платежей, принимает решение об изменениях структуры и уровня денежных социальных выплат.

Средства социальных внебюджетных фондов в настоящее время формируются за счет сумм единого социального налога (взноса), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Серьезную проблему для страны представляют масштабы уклонения от уплаты этих платежей. Задолженность плательщиков страховых взносов во внебюджетные фонды имеет хронический характер. Систематическое нарушение финансовой дисциплины при уплате страховых взносов ведет к увеличению числа территорий, нуждающихся в дотациях. Уголовный кодекс РФ (ст. 199) за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды предусматривает наказание в виде лишения свободы на срок до семи лет.

Неблагоприятная ситуация в государственных внебюджетных социальных фондах была также обусловлена отсутствием прозрачности и серьезного контроля за поступлением и использованием их средств.

2.1 Единый социальный налог (ЕСН)

Единый социальный налог (ЕСН) введен в действие с 1 января 2001 г. в соответствии с гл. 24 ч. 2 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками ЕСН признаются: работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;

индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (согласно Федеральному закону от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»), не являются плательщиками ЕСН в части доходов, полученных от осуществления этих видов деятельности.

Объекты налогообложения ЕСН. выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера о выполнении работ (оказании услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Объектом налогообложения являются также выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, которые признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 тыс. руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Налоговые льготы, предоставляемые по уплате ЕСН, носят ярко выраженный социальный характер. Так, освобождены от уплаты ЕСН организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы (независимо от вида получаемой пенсии); общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Налоговый период по ЕСН - календарный год. Порядок уплаты ЕСН, предусматривающий авансовые платежи, потребовал введения отчетного периода, равного одному месяцу. Применительно к этому периоду производится исчисление налоговой базы и авансовых платежей по ЕСН. Авансовые платежи уплачивают ежемесячно одновременно с получением в банке средств на оплату труда за истекший месяц. Срок их перечисления устанавливается не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Исчисляется и уплачивается сумма ЕСН налогоплательщиками отдельно по каждому внебюджетному фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Расчет ЕСН в целом по внебюдженым фондам невозможен в связи с особенностями и целями исчисления платежей, присущими каждому фонду. ЕСН начисляется по соответствующим ставкам в различные внебюджетные фонды в зависимости от величины выплаченных доходов и от вида налогоплательщика. Установлены четыре шкалы ставок ЕСН, построенных по принципу регрессивного исчисления и уплаты налога: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка и соответственно сумма налога.

Право налогоплательщиков применять регрессивную шкалу при исчислении ЕСН обусловлено рядом условий. Так, в 2001 г. такую шкалу смогут применять те налогоплательщики-работодатели, выплаты которых, начисленные за второе полугодие 2000 г. в среднем на одного работника, превысят 25 тыс. руб. При этом должны учитываться только те выплаты, на которые начислялись страховые взносы в Пенсионный фонд Р Ф. Кроме того, при расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника, у налогоплательщика с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. У налогоплательщика с численность работников до 30 человек (включительно) соответственно не учитываются выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Существует второе условие использования регрессивной шкалы, которое должно соблюдаться как в 2001 г., так и в последующие годы. Если в течение налогового периода величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее 4,2 тыс. руб., то налогоплательщик теряет право на применение регрессивной шкалы. В этом случае он уплачивает налог по ставкам, предусмотренным при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 тыс. руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого работника.

Работодатели, производящие выплаты наемным работникам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), применяют базовую ставку 35,6% при налоговой базе на каждого отдельного работника до 100 тыс. руб. нарастающим итогом с начала года.

Для организаций-работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, а также для родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занятых традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяется базовая ставка 26,1%. Индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств применяют базовую ставку 22,8% при налоговой базе до 100 тыс. руб. нарастающим итогом с начала года. Для адвокатов установлена базовая ставка 17,6% при налоговой базе до 300 тыс. руб. нарастающим итогом с начала года.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, нарастающим итогом. Сумма ЕСН и авансовых платежей по нему исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ.

2.2 Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР)

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) - крупнейший из внебюджетных социальных фондов. Он образован 27 декабря 1991 г. №2122-1 Постановлением Верховного Совета РФ. Сегодня бюджет ПФР - второй по величине после федерального.

Основной источник доходов ПФР - страховые взносы работодателей и работающих. Работодатели ежемесячно уплачивают страховые взносы одновременно с получением в банках и иных кредитных организациях средств на выплаты работникам за истекший месяц. Этот срок устанавливается не позднее 15-го числа месяца, за который исчислены страховые взносы. В таком же порядке работодатели начисляют и уплачивают обязательные страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров. Страховые взносы в ПФР начисляются на все виды заработка (дохода) в денежной или натуральной форме независимо От источника их финансирования, в том числе штатных, нештатных, сезонных и временных работников, а также работающих по совместительству или выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, утверждает Правительство РФ.

Основными задачами ПФР как самостоятельного финансово-кредитного учреждения являются аккумуляция страховых взносов и расходование средств Фонда в соответствии с действующим законодательством.

Установлены следующие базовые ставки в части, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд РФ, при исчислении и уплате ЕСН: 28% для налогоплательщиков-работодателей (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица);

20,6% для налогоплательщиков-работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств;

19,2% для налогоплательщиков-неработодателей;

14% для адвокатов.

В доходы бюджета ПФР кроме обязательных взносов поступают также: средства федерального бюджета; средства Фонда социального страхования РФ; доходы от обслуживания счетов ПФР банками; пени и финансовые санкции; добровольные взносы юридических и физических лиц.

Средства ПФР направляются на выплату государственных пенсий (по возрасту, за выслугу лет, при потере кормильца); пенсий по инвалидности, военнослужащим; компенсации пенсионерам; материальной помощи престарелым и инвалидам; пособий на детей в возрасте от полутора до шести лет; одиноким матерям; на детей, инфицированных вирусом иммунодефицита человека; пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС. За счет средств ПФР финансируются различные программы по социальной поддержке инвалидов, пенсионеров, детей, осуществляются единовременные денежные выплаты.

Выплаты государственных пенсий и пособий занимают наибольший удельный вес в расходах ПФР. Наряду с ними осуществляются целевые выплаты государственных пенсий и пособий на возвратной основе из федерального бюджета - беспроцентного кредита Центрального банка РФ. К ним относятся пенсии и пособия военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям; социальные пенсии; выплаты социальных пособий на погребение; расходы на предоставление льгот по пенсионному обеспечению граждан, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; расходы на повышение пенсий участникам Великой Отечественной войны и вдовам военнослужащих; расходы на выплаты государственных пенсий гражданам, выехавшим на постоянное место жительства за границу; расходы на доставку и пересылку указанных видов государственных пенсий.

Программа пенсионной реформы РФ, утвержденная в мае 1998 г., в долгосрочной перспективе предусматривает переход от действующей распределительной к смешанной системе пенсионного обеспечения, поскольку уже к 2006 г. количество работающих в России будет меньше числа пенсионеров, что создаст непосильные требования к пенсионным отчислениям первых. По расчетам Министерства экономического развития и торговли РФ, к 2010 г. работник будет отдавать в накопительную систему 8-9% заработной платы, при этом старая система будет играть роль страховки. На накопительную систему предполагается переводить работников 1950-1955 гг. рождения и моложе, т.е. тех, кто будет выходить на пенсию не ранее 2010 г. Для нынешних пенсионеров и лиц, которые достигнут пенсионного возраста до 2010 г., предполагается сохранить распределительный метод, в рамках которого будет проводиться постоянная индексация пенсий. По расчетам ПФР, к 2010 г. средний размер пенсии составит 2608 руб.

Переходу к накопительной системе пенсионного обеспечения должна способствовать реализация Федерального закона от 1 апреля 1996 г. №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования». С 1 января 2002 г. пенсионные отчисления будут поступать или на индивидуальный счет в Центральном банке РФ, или на счета ПФР в Федеральном казначействе. Чрезвычайно важным является вопрос о способах инвестирования накопленных средств. По расчетам ПФР, чистый доход без учета инфляционной составляющей, получаемый от инвестирования средств накопительной пенсионной системы, будет составлять от 1 до о о/ 1. Для этого будут использоваться либо выпуск специальных ценных бумаг с гарантированной доходностью и гарантиями государства, либо вложения в промышленность.

Согласно президентскому законопроекту ПФР станет некоммерческой организацией, а инвестированием средств, которые будут перечисляться в накопительную систему, займется специальная структура. ПФР все обязательства, связанные с размещением пенсионных взносов, с себя снимет.

Концепция реформы системы пенсионного обеспечения в России предусматривала создание трехуровневой системы пенсионного обеспечения: базовая (социальная) государственная пенсия, трудовая государственная пенсия и негосударственная пенсия. Однако до сих пор основная тяжесть всех выплат лежит на государственном Пенсионном фонде, не способном в одиночку решить все проблемы обеспечения достойной старости россиян. Негосударственные пенсионные фонды (НПФ) и страховые компании, которые должны были стать реальными союзниками государственного фонда, пока еще серьезного вклада в решение этой проблемы не внесли.

2.3 Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС)

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) призван способствовать материальному обеспечению лиц, по ряду причин не участвующих в трудовом процессе. Он действует в соответствии с Указом Президента от 7 августа 1992 г. №822 и Положением о Фонде социального страхования, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. №101. ФСС управляет средствами государственного социального страхования РФ. Денежные средства ФСС являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС и отчет о его исполнении утверждаются Правительством РФ, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений ФСС, отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением ФСС утверждаются председателем ФСС.

Основными задачами ФСС являются: обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении и усыновлении ребенка, на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также осуществление иных расходов, предусмотренных бюджетом Фонда на соответствующий год, в порядке, определяемом нормативными правовыми актами. Механизм формирования и использования преобладающей части средств Фонда позволяет около 70% оставлять в распоряжении плательщиков.

После введения ЕСН процентная доля налоговой базы, подлежащая зачислению в ФСС, претерпела изменения: для налогоплательщиков-работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, а также для родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занятых традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяется базовая ставка 2,9%. Для всех остальных налогоплтелыциков-работодателей используется ставка 4% (ранее тариф страховых взносов для всех плательщиков составлял 5,4%).

Налогоплательщики-неработодатели не уплачивают ЕСН в части суммы, зачисляемой в ФСС. Такое освобождение не рассматривается как налоговая льгота, так как фактически сохранена действовавшая в период уплаты страховых взносов норма, согласно которой индивидуальные предприниматели регистрировались в качестве страхователей и уплачивали страховые взносы

Внебюджетные фонды создаются в различных государствах на определенный срок или действуют постоянно. Их появление в западных странах было связано с необходимостью иметь независимые от принятия или непринятия государственного бюджета целевые источники средств, необходимые в первую очередь для удовлетворения таких важнейших «общественных благ», как социальное обеспечение, бесплатное здравоохранение, снижение безработицы и др. Аккумуляция и использование этих средств государством производятся специфическими методами. Поэтому правомерно выделение внебюджетных фондов в самостоятельное звено государственных финансов. По признаку целевой направленности использования средств внебюджетные фонды можно объединить в две группы: социального назначения; межотраслевого и отраслевого характера. Кроме того, образуются внебюджетные фонды территориального назначения.

В России концентрация огромных средств (почти равных федеральному бюджету) в многочисленных внебюджетных фондах при ослаблении государственного финансового контроля привела к малоэффективному использованию этих средств, злоупотреблениям. В целях усиления контроля за использованием государственных финансовых ресурсов была произведена консолидация государственных внебюджетных фондов в федеральном бюджете Российской Федерации. Это касалось тех фондов, доходы которых формировались за счет обязательных платежей предприятий и организаций. Целевая направленность консолидированных фондов сохранилась.

Основными внебюджетными фондами в современных условиях являются: Фонд государственного страхования; Пенсионный фонд; Государственный фонд занятости населения. Фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и др.

Фонд государственного социального страхования организован для выплаты различных пособий: по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение, для финансирования санаторно-курортного обслуживания, для материального обеспечения деятельности профсоюзов, направленной на защиту интересов работников. Основная доля расходов этого фонда - выплата различных пособий. Создается фонд страховым методом при обязательном участии средств предприятий и организаций разных форм собственности, а также лиц, занятых предпринимательской деятельностью. Источниками средств выступают страховые взносы предприятий и организаций, поступления за путевки в санатории и дома отдыха, прочие доходы, а в некоторых случаях - и средства государственного бюджета. Величина взносов предприятий и организаций определяется согласно установленному тарифу в виде процента от численного фонда заработной платы рабочих и служащих.

Пенсионный фонд выступает как финансовая и организационная структура, выделенная специально для обслуживания пенсионеров. Таким образом, этот фонд можно представить как орган государственного управления финансами пенсионного обеспечения. Данный фонд занимается формированием, аккумулированием средств для выплаты пенсий и пособий на детей, а также финансирования организаций, помогающих пенсионерам и детям. Он участвует на долговременной основе в осуществлении социальной поддержки населения.

Основными доходными статьями Пенсионного фонда являются: страховые взносы предприятий и организаций, выступающих в качестве работодателей; страховые взносы граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью; обязательные страховые взносы граждан. В ряде случаев в Пенсионный фонд привлекаются средства из республиканского бюджета, предназначенные для выплаты государственных пенсий, пособий военным и другим гражданам, приравненным к ним, а также выплаты компенсаций в связи с изменением стоимости жизни и ростом заработной платы. В фонд могут поступать добровольные взносы граждан, предприятий, и общественных организаций, а также доходы от коммерческих и финансово-кредитных операций, осуществляемых самим фондом.

Размеры взносов в этот фонд определяются ежегодно парламентом по представлению правления фонда. Тариф для расчета отчислений в Пенсионный фонд от начисленной заработной платы устанавливается, как упоминалось выше, в процентах, а в заработную плату включаются все виды заработков, получаемых работниками.

Государственный фонд занятости населения аккумулирует средства, необходимые для материальной поддержки лиц, у которых появилась опасность потери или отсутствия работы, а также для их обучения другой специальности. В условиях перехода к рыночной экономике исчезла государственная гарантия предоставления рабочих мест в соответствии с профессиональной подготовкой и образованием работников. Но государство не сняло с себя ответственности за получение гражданами рабочего места и за обеспечение права на труд и свободный выбор профессии. В Российской Федерации в 1991 году был принят Закон «О занятости населения». В этом законе указан механизм регулирования занятости и меры социальной защиты, а также принципы выплаты пособия безработным. Фонд занятости создается на республиканском и территориальном уровнях, что обеспечивает возможность оперативного решения всех вопросов, связанных с проведением мер по обеспечению занятости.

Фонд формируется за счет обязательных отчислений работодателей, обязательных страховых взносов с заработков работников в пределах общей суммы взимаемых налогов, а также с использованием средств республиканских и местных бюджетов.

Помимо перечисленных могут быть сформированы и другие фонды в зависимости от задач, стоящих перед экономикой. Фонды, выполнившие свое назначение, упраздняются.

Внебюджетные фонды оказывают влияние на процесс производства, ускоряя или замедляя его в зависимости от объемов финансовой помощи, субсидий или предоставленных кредитов, способствуют оказанию социальных услуг населению путем выплаты пособий, пенсий, расширения объема коллективных услуг.

Средства внебюджетных фондов помогают финансировать природоохранные мероприятия. В целом, говоря о направлениях расходования средств внебюджетных фондов, необходимо выделить наряду с финансированием основной деятельности учредительскую деятельность, инвестирование в ценные бумаги. Чаще всего внебюджетные фонды по основным направлениям своей деятельности освобождаются от уплаты налогов, государственных и таможенных пошлин.

Основные предложения по совершенствованию механизма страховых взносов во внебюджетные фонды: - с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов (по аналогии с плательщиками ЕСХН);

- предусмотрены различные варианты формирования добровольных пенсионных накоплений работниками с уровнем заработной платы, превышающим 415 тыс. руб. в год;

- предусмотреть меры экономического стимулирования, направленные на сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;

- предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений в связи с инфляцией, в т.ч.: а) меры, направленные на повышение доходности от инвестирования средств пенсионных накоплений;

б) ввести систему государственного страхования обязательных пенсионных накоплений граждан и взносов, добровольно вносимых гражданами на накопительную часть пенсии и софинансируемых за счет средств Фонда национального благосостояния (по аналогии с государственным страхованием банковских вкладов);

в) ввести систему объединенных гарантийных фондов для накоплений граждан по добровольному негосударственному пенсионному обеспечению (корпоративные пенсии, добровольные пенсионные взносы и т.п.);

- рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др.

1. Конституция Российской Федерации // Российская газета. - 2009. -21 января.

2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации. - М.: Ось-89, 2008. - 208 с.

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 №146-ФЗ, часть четвертая от 18.12.2006 N230-ФЗ. [Электронный ресурс].

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: [с учетом федеральных законов от: 20 октября 2005 года №131-ФЗ, 4 ноября 2005 года №137-ФЗ]. - Москва: ГРОССМЕДИА, 2006. - 543 с.

5. Трудовой кодекс Российской Федерации: (собрание законодательства Российской Федерации, 2002, Nш 1, ст. 3): в редакции Федеральных законов: от 24 июля 2002 года Nш 97-ФЗ (СЗ РФ, 2002, Nш 20, ст. 3014) [и др.: по состоянию на 15 октября 2007 года: принят Государственной Думой 21 декабря 2001 года: одобрен Советом Федерации 26 декабря 2001 года]. - [8-е изд., новая редакция]. - Москва: Ось-89, 2008. - 239, [1] с.

6. О бюджетной классификации Российской Федерации: Федеральный закон от 15 августа 1996 г. №115-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

7. О государственном пенсионном обеспечении в Российской федерации: Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. №166 ФЗ

8. О государственных пенсиях в Российской Федерации: Закон РФ от 20 ноября 1990 г. (с изменениями и дополнениями).

9. О Концепции реформирования межбюджетных отношений в 1999-2001 годах: Постановление Правительства РФ от 31 июля 1998 г. №862.

10. О медицинском страховании в Российской Федерации: Закон РФ от 28 июня 1991 г. (с изменениями и дополнениями).

11. О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации: Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. №126-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

12. О Фонде социального страхования Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. №101 (с изменениями и дополнениями).

13. Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования: Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. №27-ФЗ.

14. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: Федеральный закон от 28 июля 1995 г. №154-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

15. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. №167 ФЗ110 трудовых пенсиях в Российской Федерации: Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. №173 ФЗ

16. Федеральный закон от 08. 12. 10 №339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2011. - №3. - С. 8-14.

17. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2002. -687 с.

18. Барулин С.В. Финансы: Учебник. М.: КНОРУС, 2010. -640 с.

19. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 2-е изд. М.: Юрайт, 2000.

20. Изменения законодательства о страховых взносах: содержание и последствия для работодателей // Кадры предприятия. - 2011. - №1. - С. 69-78

21. Миляков Н.В. Финансы: Учебник для вузов. 2-ое изд. М.: ИНФРА-М, 2004. -543 с.

22. О страховых взносах // Социальная защита. Трудовые отношения: журнал в журнале. - 2011. - №2 (224); 2011. - №2 (167). - С. 52-53

23. Петрова Н.П. Финансы, денежное обращение и кредит: Учеб. пособие. СПБ.: СПБГИЭУ, 2011. -315 с.

24. Российский стат. ежегодник: Стат. сб. М.: Госкомстат России, 2011. С. 515.

25. Савкина, Е.С. Основные изменения, связанные с уменьшением тарифов по страховым взносам для отдельных категорий налогоплательщиков / Е.С. Савкина // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2011. - №2. - С. 20-26

26. Сосновская, И.А. Отдельные вопросы исчисления и уплаты страховых взносов / И.А. Сосновская // Все о налогах. - 2011. - №1. - С. 25-30.

27. Финансы / Под ред. Ковалевой А.М. - М.: «Финансы и статистика», 2002. - С. 102.

28. Финансы: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. М.: Перспектива: Юрайт, 2000.

29. Широкова Е.К. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды РФ. - М. Издательство «Волтерс Клувер». 2010. - 178 с.

Размещено на .ru