Податковий обов’язок, його зміст, структура. Особливості адміністративного арешту активів платника податків як способу забезпечення виконання податкового обов’язку. Податкова порука як спосіб забезпечення виконання обов’язку зі сплати податків і зборів.
Тому навряд чи зобовязання може відображати природу комплексу обовязків платника податків, що мають безумовний і першочерговий характер. Інша сторона податкових правовідносин у разі правопорушення характеризується обовязком випробувати примусовий захід, хоча це може доповнюватися низкою прав і обовязків, що випливають з безумовного обовязку сплати податку і залежать від цього. Податковий обовязок у широкому розумінні можна диференціювати і за видовими обовязками платника податків, що виникають по кожному податку чи збору. Найважливішим питанням при регулюванні правовідносин з приводу сплати податків і зборів є зясування моменту, з якого виникає обовязок сплачувати податок. У встановлених законодавством випадках податковий обовязок може бути припинений шляхом взаємозаліків з бюджетом шляхом спрямування сум переплат з одного податку в рахунок погашення недоїмки за іншим чи майбутніх платежів за цим самим податком.Податкова застава як спосіб забезпечення виконання податкового обовязку зазначається, що податкова застава є самостійним правовим засобом, застосування якого обмежується виключно сферою публічно-правових відносин. 8 Закону України "Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", згідно з яким право податкової застави виникає в разі неподання або несвоєчасного подання платником податків податкової декларації. На підставі аналізу законодавчих положень, що визначають порядок розпорядження активами, які перебувають у податковій заставі, автором обґрунтовано доцільність закріплення в Законі України № 2181 норми щодо застосування штрафу до платника податків, який на підставі дозволу податкового органу здійснює продаж активів, які перебувають у податковій заставі, але спрямовує грошові кошти від їх продажу на будь-які інші цілі, ніж погашення податкового боргу. Відновлювальна функція податкової застави реалізується у разі невиконання платником податків обовязку з погашення податкового боргу шляхом подальшого продажу активів, що перебувають у податковій заставі. Досліджуючи особливості відносин між податковим органом та поручителем, автор доводить, що вони мають публічно-правовий характер, оскільки, по-перше, вони виникають з приводу забезпечення поручителем виконання обовязку з погашення податкового зобовязання або податкового боргу платника податків, а по-друге, податковий орган як одна із сторін договору податкової поруки реалізує владні повноваження, оскільки укладання договору з поручителем не впливає на виконання ним функцій контролюючого органу.Структура категорії "податковий обовязок" включає чотири відносно самостійних складових: 1) обовязок платника податків щодо взяття на облік в органах державної податкової служби, реєстрації у відповідних державних реєстрах платників податків, а також в органах державних цільових фондів; 2) обовязок із ведення податкового обліку (обліку обєктів оподаткування); 3) обовязок зі сплати податків і зборів; 4) обовязок з подання податкової звітності. У різний спосіб ці методи впливають на свідомість платників податків з метою забезпечення належного виконання ними приписів податково-правових норм. Податково-правовий примус - це зумовлений методом правового регулювання податкових відносин особливий вид державного примусу, який здійснюється органами державної податкової служби органами, і полягає у застосуванні примусових заходів до платників податків та інших зобовязаних субєктів податкових правовідносин у разі порушення ними встановленого порядку виконання податкового обовязку. Способи забезпечення виконання податкового обовязку є формою реалізації податково-правового примусу, які шляхом завдання несприятливих правових наслідків у вигляді певних організаційний і майнових обмежень забезпечують припинення протиправного стану, компенсують втрати бюджетів та державних цільових фондів, а також стимулюють належну поведінку платників податків. Законодавче визначення адміністративного арешту активів платника податків як виключного способу забезпечення можливості погашення його податкового боргу не відповідає його реальному змісту, оскільки встановлений Законом України № 2181 перелік підстав його застосування свідчить про те, що він є саме способом забезпечення виконання низки обовязків платника податків.
Вывод
В роботі проведено системний аналіз теоретичних питань законодавчого регулювання та практики застосування способів забезпечення виконання податкового обовязку в Україні, що дозволило зробити певні теоретичні висновки та сформулювати й обґрунтувати пропозиції щодо вдосконалення чинного законодавства.
1. Податковий обовязок є видом й мірою не тільки необхідної та належної, а й можливої поведінки платників податків. Можливість вчинення передбачених законодавством дій платником податків залежить від рівня податкового тиску та реалізації принципу економічної обґрунтованості при встановленні податків і зборів (обовязкових платежів), а також окремих елементів їх правового механізму. У сукупності це дозволяє створити передумови належного виконання податкового обовязку.
2. Структура категорії "податковий обовязок" включає чотири відносно самостійних складових: 1) обовязок платника податків щодо взяття на облік в органах державної податкової служби, реєстрації у відповідних державних реєстрах платників податків, а також в органах державних цільових фондів; 2) обовязок із ведення податкового обліку (обліку обєктів оподаткування); 3) обовязок зі сплати податків і зборів; 4) обовязок з подання податкової звітності.
3. Переконання та примус є методами забезпечення виконання податкового обовязку. У різний спосіб ці методи впливають на свідомість платників податків з метою забезпечення належного виконання ними приписів податково-правових норм. Застосування примусових заходів компенсує прогалини впливу переконання, а також опосередковано впливає на формування свідомої правової поведінки платника податків у майбутньому.
4. Податково-правовий примус - це зумовлений методом правового регулювання податкових відносин особливий вид державного примусу, який здійснюється органами державної податкової служби органами, і полягає у застосуванні примусових заходів до платників податків та інших зобовязаних субєктів податкових правовідносин у разі порушення ними встановленого порядку виконання податкового обовязку.
5. Способи забезпечення виконання податкового обовязку є формою реалізації податково-правового примусу, які шляхом завдання несприятливих правових наслідків у вигляді певних організаційний і майнових обмежень забезпечують припинення протиправного стану, компенсують втрати бюджетів та державних цільових фондів, а також стимулюють належну поведінку платників податків.
6. Спрямованість впливу спеціальних забезпечувальних заходів слід обмежити лише виконанням обовязку зі сплати податків і зборів. Невиконання або неналежне виконання платниками податків інших обовязків повинно бути підставою застосування штрафних санкцій.
7. Законодавче визначення адміністративного арешту активів платника податків як виключного способу забезпечення можливості погашення його податкового боргу не відповідає його реальному змісту, оскільки встановлений Законом України № 2181 перелік підстав його застосування свідчить про те, що він є саме способом забезпечення виконання низки обовязків платника податків.
8. Пеня як спосіб забезпечення виконання обовязку зі сплати податків і зборів виконує стимулюючу та компенсаційну функції. Примусове нарахування та сплата пені стимулюють платника податків до належної правової поведінки, забезпечуючи її в майбутньому. Сплачуючи пеню, платник податків компенсує втрати відповідних бюджетів або державних цільових фондів від несвоєчасного погашення податкового зобовязання.
9. З метою вдосконалення порядку застосування способів забезпечення виконання податкового обовязку необхідним є внесення наступних змін і доповнень до Закону України № 2181: - закріпити норму, якою встановлюється вичерпний перелік способів забезпечення виконання податкового обовязку;
- відокремити способи забезпечення виконання обовязку зі сплати податків і зборів від мір юридичної відповідальності, що застосовуються в разі невиконання інших обовязків платниками податків;
- закріпити поняття податкового правопорушення, його види, а також вичерпний перелік санкцій за їх вчинення;
- норми, що регулюють порядок застосування податкової поруки слід представити у вигляді окремої статті Закону;
- внести зміни до пп. 9.3.1 п. 9.3 ст. 9 Закону, встановивши судовий порядок прийняття рішення щодо тимчасового зупинення видаткових операцій за рахунками платника податків, до якого застосовується адміністративний арешт активів;
- закріпити в пп. 9.3.1 п. 9.3 ст. 9 Закону положення щодо прийняття судом рішення за поданням податкового органу про тимчасове зупинення видаткових операцій за рахунками платника податків в банку в частині суми податкового боргу;
- внести доповнення до абз.2 пп. 9.3.3 п. 9.3 ст. 9 Закону, зокрема, зазначивши, що для продовження строку арешту активів необхідною умовою, поряд з наявністю достатніх підстав вважати, що звільнення активів з-під адміністративного арешту може загрожувати їх зникненням або знищенням, є наявність непогашеного податкового боргу.
Список литературы
1. Конституція України. - К.: Преса України, 1997.
