Роль земельного налога в формировании доходов муниципального образования - Дипломная работа

На примере муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области, был проведен анализ поступления земельных платежей - земельного налога и арендной платы за земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности на территории муниципального образования. Сравнивая собственные доходы поселений района, полученные от уплаты земельного налога и доходы, полученные от арендной платы земли, видно, что в большинстве бюджетов поселений, если удельный вес доходов от земельного налога высок, то удельный вес доходов от арендной платы низок. А сборы по земельному налогу уступают доходам от аренды земель почти в два раза. Даже если учесть, что земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности по площади превышают в два раза земельные участки, находящиеся в частной собственности, при правильном применении с точки зрения эффективности, земельная налоговая политика может увеличить доходную базу района в несколько раз. Итог анализа земельных платежей сводится к тому, что муниципальное образование «Сорочинский район» используя земельные ресурсы района в качестве источника пополнения доходов, не может покрыть даже незначительные свои расходы на развитие района и текущие нужды.

земельный налог доход бюджет

На протяжении всей истории развития Российского государства, земля являлась важнейшим источником налогообложения. Это объясняется господством натурального хозяйства и сельскохозяйственного производства в экономике. В разное время, налоговая система России изменялась наряду с развитием самого государства. Но при любой налоговой системе, повышение благосостояние населения ставилось в последнюю очередь, а налогообложение являлось эффективным инструментом пополнения государственных финансов.

В современной России, где главным принципом является построение правового государства и гражданского общества, большое внимание уделяется местному самоуправлению, как форме осуществления народом своей власти. Но для эффективного функционирования, любое муниципальное образование должно иметь свои собственные финансовые ресурсы. Важным источником доходов местных бюджетов являются местные налоги - это налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Переход к рыночной экономике в период становления новой России, дал обществу большие возможности для финансово-экономической деятельности. Появился частный сектор экономики, куда вошла и земля. Налоговое регулирование земельных отношений стало естественным экономическим процессом. Введение платы за землю, не отрегулированное специальными законодательными актами, в ряде мест привело к непосильному налогообложению новых форм хозяйствования и землепользователей граждан, превратив целесообразность введения этого налога в свою противоположность. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок. Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Тем более что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно было осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков.

Введение земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельного участка, явилось совершенно новым подходом к налогообложению земель. Однако на современном этапе развития земельного налогообложения, существует ряд недостатков, которые препятствуют повышению доходов муниципальных образований. Расходы муниципалитетов растут, и доходов не хватает не только на развитие, но и на текущие расходы населения. Все больше местные бюджеты становятся субсидированными и дотационными, что делает муниципальные образования зависимыми от решений региональных органов власти. Ставится вопрос о дополнительных источниках формирования собственных доходов.

Актуальность выбранной темы связана со значимостью земельного налога при формировании доходов муниципальных образований, с проблемами и причинами низкой собираемости налога, по которым он не может стать определяющим в доходах местных бюджетов.

Предметом исследования данной дипломной работы является роль земельного налога в формировании доходов муниципального образования.

Цель работы состоит в выявлении причин низкой собираемости земельного налога и в разработке предложений по повышению эффективности взимания земельных платежей в бюджеты муниципалитетов.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - рассмотреть теоретические основы земельного налога;

- проанализировать поступление земельного налога на примере муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области;

- выявить проблемы в земельном налогообложении и разработать пути повышения эффективности взимания земельных платежей в бюджет муниципального образования.

Объектом исследования является муниципальное образование «Сорочинский район» Оренбургской области.

В качестве теоретической базы были использованы работы таких ведущих специалистов в области налогообложения, как: Д.А. Смирнов, Ю.Н. Иванова, Л.И. Пронина, Т.В. Сумская, Н.В. Юрьева, Н.В. Замятина, П.Ф. Лойко, а также ряд нормативных актов Российского налогового земельного законодательства. Кроме того, были использованы публикации периодической печати, в том числе в специализированных изданиях, посвященных данной теме.

1. Теоретические основы земельного налога и его место в налоговой системе Российской Федерации

1.1 Эволюция земельного налога: развитие и реформирование земельных отношений

Земля является одним из первых объектов налогообложения. Первоначально земельные налоги занимали центральное место в налоговой системе государств Древнего мира и Средневековья. Это объясняется в первую очередь господством натурального хозяйства, ориентацией экономики на сельскохозяйственное производство.

Первые упоминания о взимании дани в истории налогообложения в России относятся к эпохе князя Олега. Древнерусские летописные своды употребляют этот термин, прежде всего, в смысле военной контрибуции, которую подвластные славянские племена платили хазарам и варягам. Ею облагались даже первые русские князья.

В Киевской Руси единицами обложения считались «дым» (количество печей в каждом хозяйстве), орудия для пахоты и количество пашни.

Способы определения дохода с земли в разное время и в различных странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам в Англии, по гуфам в Германии, по сохам в России [1].

В XII - XIII веках широкое распространение получил натуральный оброк - разновидность феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. Фактически оброк означал обусловленную договором найма аренду, то есть срочное или бессрочное пользование недвижимым имуществом. Иногда оброком называли плату государству за предоставленное частному лицу право пользоваться казенной землей, различными угодьями.

Но уже на довольно ранней ступени цивилизации изза несправедливости обложения земли по ее количеству, этот способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, в древней Руси различались соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли.

Таким образом, со второй половины XIV века налоги преимущественно взимались с «сохи», ставшей главной единицей обложения. В данный период получила развитие посошная подать, включавшая в себя и земельный налог. Земельный налог устанавливался по качеству и по количеству земли, а также по социальному положению налогоплательщика. Этапы становления земельного налога представлены на рисунке 1.

С образованием Московского государства в России земельные отношения поднимаются на более высокий уровень развития с одновременным их усложнением. Для определения окладов податей и их раскладки в Московском государстве использовалось огромное разнообразие единиц обложения, по мнению ученых, объяснявшееся только отсутствием полной унификации налоговых норм.

Рисунок 1 - Этапы развития земельного налога в России

Замена в 1679 году посошного обложения подворным расширила число налогоплательщиков податей подворного обложения за счет населения, ранее не платившего налоги. Подворное обложение между отдельными посадами и общинами - более простое по сравнению с посошным - позволило определить четкие критерии распределения обязанностей по уплате податей, существенно снизить произвол и взяточничество при учете налогоплательщиков и распределении налогового бремени.

Крупнейшим сводом законов российского государства, регулировавшим земельные и податные отношения, стало Соборное уложение 1649 года (до него основными юридическими актами в России являлись царские судебники 1497 и 1550 годов, представлявшие собой свод постановлений преимущественно процедурного характера). В Соборном уложении содержатся правовые нормы, регулирующие сбор и уплату разного рода податей.

Важной вехой в развитии земельного налога стали реформы Петра I. В основе его политики лежал принцип усиления тяжести налогообложения путем увеличения числа и объема налогов. Реформа закрепляет право дворян самим ведать раскладкой и сбором налогов со своих крепостных, что стало модификацией старинного оброчного принципа. Подушная система, введенная Петром I, несмотря на ее существенные недостатки, отвечала в целом социально-экономическим условиям феодальной России, позволила ликвидировать дефицит средств в бюджете огромной страны. Налоги стали мощным орудием государственной политики.

Отмена крепостного права, начало земельной реформы, попытки правительства решить крестьянский и земельный вопросы дали новый виток развитию земельного и податного законодательства. Манифест и Положение от 19.02.1861 года (общее положение о крестьянах, положение о выкупе) декларировали отмену крепостной зависимости, установив право крестьян на земельный надел и порядок осуществления выкупных платежей за него.

Был издан ряд указов императора о прямых податях и поземельных сборах, многочисленные разъяснения Министерства финансов, государственных имуществ и внутренних дел о порядке взимания сборов. В период с 1865 по 1879 год было принято более 300 различных документов о государственных и земских повинностях [1].

Несмотря на то, что документы принимались в столице и централизованно спускались земствам, они имели возможность регулировать оклады податей и распределять их в соответствии с утвержденными правительством размерами для губерний и областей. В ходе проводившихся реформ происходит становление и четкое выделение земельного налога, возрастает его роль, увеличиваются поступления в государственный бюджет доходов от земельных налогов и платежей, связанных с землей.

Окончательное установление земельного налога в России происходит в 1875 году. В проекте о замене подушной подати подворным налогом и поземельной податью, составленной особой комиссией, обосновывались положительные моменты таких действий, отмечалось, что земля, представляя «…собою капитал известной ценности, может быть обложена непосредственно по своему качеству и доходности».

Поземельный налог играл заметную роль в местных бюджетах. В 1900 году в 34 губерниях общая сумма земских сборов составила 60 млн. руб. (91,4 коп. на душу ), из них с земли - 70,2 %; жилых строений - 8,9 %; промышленных помещений - 13,4 %; торговых документов - 7,5 %.

Кроме того, с крепостных крестьян собирались выкупные платежи за землю, полученную в результате реформы от 19 февраля 1861 года, которые тяжелым бременем легли на их плечи. Выкупные платежи имели значительный вес в доходах государства (таблица 1) [2].

Таблица 1 - Удельный вес выкупных платежей в структуре государственных доходов России

ГодВыкупные платежи, тыс. руб.Государственные доходы, тыс. руб.Удельный вес выкупных платежей, %

1885466087622836,1

1886487887806796,2

18878895882966110,7

18889227089853210,3

1889917479270369,9

1890882329436869,3

1891690498915947,7

1892770889701657,9

18939899410456859,5

18949281911537868,0

189510129712558198,1

18969694613687197,1

18978851914163866,2

18988615215848545,4

18999549616733135,7

19009623017941285,4

19018997417986565,0

19028643118007844,8

Всего1535598218957667,0



Наибольшая фискальная нагрузка на земельный налог падает в последнюю четверть XIX века. Объяснялось это несколькими причинами: - заметным ростом числа крестьян - собственников земли, а также арендаторов;

- уравнением в статусе удельных, государственных и помещичьих крестьян и объединением их в сословие крестьян с единой юрисдикцией, то есть расширением числа налогоплательщиков;

- раскладочным характером налога, увеличением оклада.

После Октябрьской революции 1917 года, первые шаги правительства РСФСР были направлены на отмену ряда налогов. Так, ВЦИК РСФСР своим декретом «О социализации земли» (1918 год) и декретом от 30.10.1918 года о введении обложения сельских хозяев натуральным налогом формально отменяет земельный налог. Отменив земельный налог, советское правительство вводит сельскохозяйственный налог. Общим для этих налогов являлся объект - земля. Облагаемый доход от сельскохозяйственных источников определялся по установленным нормам доходности.

Земельный налог - местный прямой налог, введенный с 01.07.1981, взимался с кооперативных предприятий, учреждений и организаций, а также граждан СССР, иностранных физических и юридических лиц и лиц без гражданства, которым в установленном порядке были выделены земельные участки. От уплаты налога освобождался достаточно широкий круг юридических и физических лиц, в том числе колхозы, пенсионеры и так далее.

В 1991 году плата за землю как правовая категория была введена в действующее законодательство о налогах и сборах с принятием Закона РФ от 11.10.1991 года № 1738-1 «О плате за землю». В данном законе под платой за землю законодатель понимал формы реализации принципа платного землепользования: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.

При характеристике правовой основы расчета и взимания земельных платежей в период с 1991 года по 2005 год следует отметить отсутствие систематизации нормативно-правового материала, соответствующие нормы были сосредоточены в многочисленных «непрофильных» правовых актах. Отсутствовала четкая программа реформирования налогового законодательства, многочисленные «налоговые эксперименты» на региональном уровне и другие мероприятия проходили до 1994 года [1].

Таким образом, на протяжении всей истории обложение земли играло основополагающую роль в податных системах, земля была главным источником богатства. Земельный налог явился первой формой прямого реального обложения, первоначально носившей чрезвычайный характер, но в настоящее время земельный налог взимается на постоянной и регулярной основе.

1.2 Понятие и сущность земельного налога

Основным законом, регулирующим отношения, возникающие по установлению, исчислению и взиманию земельного налога в России, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), принятый в соответствии с Конституцией РФ.

Согласно статье 15 НК РФ земельный налог относится к категории местных налогов. Являясь местным налогом, действующим на территории Российской Федерации, земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать на основании НК РФ и нормативных правовых актов о налогах представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов [3].

При введении земельного налога представительным органам муниципальных образований предоставляется право определять (в пределах норм НК РФ) основной элемент налога - ставку и обязательные элементы налога - порядок и сроки его уплаты. В НК РФ отмечено, что представительные органы муниципальных образований могут также устанавливать дополнительный элемент налога - налоговые льготы, основания и порядок их применения, в том числе и размер не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (рисунок 2).

IMG_dcf53d9f-83ef-495b-a397-25b7ca6e2769

Рисунок 2 - Элементы земельного налога, определяемые представительными органами муниципальных образований

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на: - праве собственности;

- праве постоянного (бессрочного) пользования;

- праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Объектом обложения земельным налогом согласно статье 389 НК РФ являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог [3].

Земельный участок - это часть поверхности земли (в том числе поверхностный почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке уполномоченным государственным органом, а также все, что находится над и под поверхностью земельного участка, если иное не предусмотрено федеральными законами о недрах, об использовании воздушного пространства и иными федеральными законами.

Для выявления границ земельного участка, как правило, используются землеустроительная документация, материалы межевания объектов землеустройства, карты, планы объектов землеустройства, утвержденный внутрихозяйственный землеустроительный проект.

Не признаются объектом налогообложения все земельные участки, изъятые из оборота, а также земли, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации: - занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- предоставленные для обеспечения обороны и таможенных нужд;

- из состава земель лесного фонда;

- занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Это означает, что, например, земли, предоставленные для нужд связи, находящиеся в государственной или муниципальной собственности или земли, загрязненные опасными отходами, радиоактивными веществами, подвергшиеся деградации земли, хоть и ограничены в обороте согласно подпунктам 8 и 12 пункту 5 статьи 27 Земельного кодекса РФ (ЗК РФ), все равно признаются объектом налогообложения, поскольку они не указаны в пункте 2 статья 389 НК РФ [4].

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшатся на необлагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков: 1) героев Советского Союза, героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 01.01.2004 без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 04.11.2004 № 592 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружении и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю [3].

Государственная кадастровая оценка земель осуществляется в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель», а ее результаты утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

В случае отсутствия кадастровой стоимости земельных участков организации необходимо руководствоваться разъяснениями, содержащимися в письме Минфина России от 06.06.2006 № 03-06-02-02/75.

Если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на января календарного года не утверждены в установленном порядке до 1 марта этого года, то в отношении этих земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до их утверждения. При этом организация в отношении таких земельных участков обязана представлять в налоговые органы «нулевую» налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) [4].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать: 1) 0,3 % в отношении земельных участков: - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Возможны дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка [3].

1.3 Земельное налогообложение зарубежных стран

Налоговая политика зарубежных стран представляет собой научно обоснованный комплекс государственных мероприятий, обеспечивающих национальные интересы страны при формировании доходов государства. Системы налогообложения развитых стран не включают каких-либо специальных налогов, применяемых к доходам субъектов сельскохозяйственного производства.

Представляет особый интерес достаточно многообразная мировая практика налогообложения земель. Специфические системы налогообложения земельных участков в зарубежных странах обусловлены сложившимися традициями и историческим опытом. Различия касаются объекта, ставок земельного налога и условий взимания налога.

Выделяют два основных вида земельного налога, учитывая способ налогообложения земель: - самостоятельный земельный налог, когда учитывается площадь земельного участка и плодородие почвы;

- в составе налога на недвижимость, где объектом налогообложения является стоимость единого объекта недвижимости, включающей земельный участок и застройки (рисунок 3) [5].

IMG_5bc93830-8a15-4f58-9bfc-c42c309678be

Рисунок 3 - Виды земельного налога в зарубежных странах

В Германии земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляется общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога: - вид А - для предприятий сельского и лесного хозяйства;

- вид В - для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.

От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения.

Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки. Размер ставки по налогу А составляет 0,246 %, по налогу В - 0,423 %.

При окончательном расчете суммы налога существенное значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства - 0,6 %), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооруженных на нем зданий. Так, например, если домом владеет одна семья, то при стоимости дома не более 75000 немецких марок ставка составит 0,26 %, а сверх 75000 немецких марок - 0,35 %. При наличии на земельном участке дома для двух семей ставка составляет 0,31 % (без дифференциации от стоимости сооружения). В остальных случаях для застроенных и незастроенных земельных участков ставка равна 0,35 % [1].

У юридических лиц - плательщиков данного налога, разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли.

В Германии поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Обычная ставка составляет 1,2 %. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца к другому уплачивается налог в размере 2 % покупной цены.

Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, делают разницу между землей, отведенной под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства, и прочими земельными участками.

Поземельный налог в Чехии складывается из налога на земельные участки и налога на застройки. Основой для налога с сельскохозяйственных угодий является действующая цена земли в зависимости от бонитировочного класса. Ставка налога составляет для пашни, хмельников и фруктовых плантаций 0,75 % соответствующей цены угодий; для лугов и пастбищ, лесов и прудов с интенсивным разведением рыбы - 0,25 %; для прочих площадей - 0,1 кроны/м, для участков под строительство - 1 крона/м. Ставка поземельного налога для участков под строительство умножается на специальный коэффициент, дифференцированный от 0,3 (для населенных пунктов, в которых проживает до 300 жителей) до 4,5 - в Праге [5].

Не облагаются налогом сельскохозяйственные угодья размером до 10 га, обрабатываемые собственником; земельные участки, находящиеся в собственности государства и муниципалитета, не сданные в аренду участки земельного фонда, а также школьные, церковные участки и участки, принадлежащие другим государственным и общественным организациям.

Налоговые льготы могут предоставляться для сельскохозяйственных угодий, продуктивность которых значительно ниже других участков в том же кадастре, или если их использование ограничивается за счет ввода промышленных отраслей.

Во Франции существует тенденция увеличения местного налогообложения в соответствии с потребностями местных органов власти в доходах, а также в рамках государственной программы децентрализации. Из общей суммы налогов на имущество составляет поземельный налог 40 %, налоги на наследства и дарения - 30 %, налоги на остальное имущество - 20 %.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости - здания, сооружения, резервуары, силосные башни и так далее, а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. От этого налога освобождаются земли, находящиеся в государственной собственности, здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку. Кадастровый доход, служащий базисом налога, равен 80 % от кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Земля облагается в составе налога на недвижимость в следующих странах.

Нидерланды являются единственной европейской страной, где оценка недвижимости, в том числе и земли, в целях налогообложения передана на муниципальный уровень. Переоценка объектов недвижимости осуществляется раз в четыре года. Субъекты налогообложения - собственники и пользователи недвижимости, которые облагаются по различным ставкам. Для собственника ставка установлена в размере 3,5 %, для пользователя - 2,8 %. Кроме того, муниципалитеты ежегодно устанавливают налоговые тарифы стоимости имущества, используемые при расчете размеров подлежащей к уплате суммы налога. Размер тарифа назначается таким образом, чтобы удовлетворять потребности местного бюджета в средствах [5].

Сумма налога равна оценочному показателю стоимости имущества, деленному на тариф и умноженному на ставку. Если собственник одновременно является пользователем имущества, он платит оба налога.

Объекты налогообложения - земельные участки и здания, находящиеся в собственности или пользовании. Объект налогообложения может состоять из нескольких земельных участков или зданий. Части земельных участков могут выступать в роли объектов налогообложения. Земли под водой освобождены от налогообложения.

В Канаде единый налог на недвижимость взимается во всех провинциях. Ставки различаются в зависимости от вида имущества и административно-территориальных единиц. Местная власть планирует ставку налога исходя из возможных бюджетных расходов и величины базы налогообложения.

В Дании налог на недвижимость является основой для вычитания при обложении подоходным налогом. Плательщиками являются владельцы имущества. Базой налогообложения является стоимость земли. Для налога на недвижимость, которая используется в коммерческих целях, базой налогообложения является стоимость здания. Ставка муниципального налога составляет от 0,6 % до 2,4 %. Ставка окружного налога составляет 1 %. Ставка местного налога на недвижимость, которая используется как офисы, отели, заводы, мастерские - 1 % [7].

Подоходный налог Италии учитывает комплексный чистый доход, который складывается из доходов от земельной собственности, капитала и прочих источников. Доход от земельной собственности, в свою очередь, состоит из дохода от земельных участков и от строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей, или от осуществления аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и из дохода, получаемого в результате их сдачи в аренду. При расчете налога на владение землей учитываются только земли, пригодные для сельскохозяйственной деятельности.

В Швеции самостоятельного налога нет, земля облагается в составе налога на капитал. Ставка налоговой нагрузки по мере увеличения накопленной стоимости (капитала) возрастает: землевладельцы с капиталом до 400 тыс. крон от этого налога освобождаются, от 400 до 600 тыс. платят 2 %, от 600 до 800 тыс. - 4, от 800 тыс. до 2 млн. - 6, свыше 2 млн. крон - 8 %. Величину накопленной стоимости (так называемую налоговую оценку земли и недвижимости) определяют раз в пять лет, используя для расчета цены на уровне 75 % от рыночных. Рациональное использование угодий в этой стране обеспечивается законодательно установленными жесткими правовыми регуляторами землевладения и землепользования [7].

К налогам, поступающим в местный бюджет Испании, кроме всего прочего, относятся налог на недвижимость (земельные участки и строения в пределах муниципального округа) и налог на возрастающую стоимость земельных участков. Налогооблагаемой базой по налогу на недвижимость считается кадастровая стоимость объектов недвижимости. Ставки дифференцируются муниципалитетом в пределах 0,3 - 1,22 %. Налог на возрастающую стоимость земельных участков применяется в случае передачи земельного участка другому владельцу. Налогооблагаемой базой служит изменение кадастровой стоимости земельного участка за период от приобретения до продажи другому владельцу. Ставка налога различается по муниципалитетам и составляет обычно 16 - 30 % [5].

США является самым ярким примером высокой отдачи земельного налога. Во всех штатах действует налог на недвижимость, взимаемый в пользу местных органов власти и начисляемый на основе рыночной стоимости земельных участков и зданий. Налог взимается с физических и юридических лиц, владеющих какой-либо собственностью, один раз в год. Виды собственности четко классифицированы в законодательстве. Выделяются две основные ее группы: недвижимость и личная собственность. Недвижимостью являются земля и недвижимые приспособления, возведенные с целью ее улучшения, в основном это здания. Несмотря на сравнительное уменьшение поступлений от этого налога, он все же составляет около 80 % местных налоговых доходов. Определение базы налогообложения является предметом сложных методов оценки, иногда существенно отличающихся в различных штатах [6].

База обложения для налога на недвижимость - рыночная стоимость объекта - является предметом административной оценки. В большинстве штатов база налогообложения составляет только часть рыночной стоимости. В среднем жилые дома оцениваются для налогообложения в 35 % их рыночной стоимости, а незастроенные земельные участки - в 24 % их настоящей рыночной стоимости. Стоимость, подлежащая налогообложению, может доходить даже до 4 % рыночной стоимости (Южная Каролина).

Через 5 - 6 лет производится пересмотр оценок, при этом переоценка часто сводится лишь к применению единой унифицированной ставки перерасчета. Фактически применяемые ставки налога на недвижимость обычно лежат в пределах от 1 до 3 % налогооблагаемой стоимости, но в результате переоценки могут достигать величины, равной 5 - 6 или 7 % (например, в Масса

Земельный налог является одним из источников формирования доходов бюджетов муниципальных образований. На примере муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области, был проведен анализ поступления земельных платежей - земельного налога и арендной платы за земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности на территории муниципального образования.

Сравнивая собственные доходы поселений района, полученные от уплаты земельного налога и доходы, полученные от арендной платы земли, видно, что в большинстве бюджетов поселений, если удельный вес доходов от земельного налога высок, то удельный вес доходов от арендной платы низок. И, наоборот, в бюджетах, где при формировании доходов участие земельного налога является незначительным, то доходы от арендной платы земли являются основным источником. Но в любом случае, роль земельных платежей в этих поселениях при формировании доходов собственного бюджета является значительной. Однако, в составе доходов консолидированного бюджета района, эти два источника доходов в совокупности не превышают и 10 %, а по отдельности и вовсе являются незначительными. А сборы по земельному налогу уступают доходам от аренды земель почти в два раза. Это говорит о том, что в целом, политика в области земельного налогообложения является неэффективной. Даже если учесть, что земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности по площади превышают в два раза земельные участки, находящиеся в частной собственности, при правильном применении с точки зрения эффективности, земельная налоговая политика может увеличить доходную базу района в несколько раз.

Итог анализа земельных платежей сводится к тому, что муниципальное образование «Сорочинский район» используя земельные ресурсы района в качестве источника пополнения доходов, не может покрыть даже незначительные свои расходы на развитие района и текущие нужды. Для этого используются другие источники, в том числе дотации и субсидии из областного бюджета. Доходы, полученные от аренды земли, превышают сборы по земельному налогу в два раза.

Необходимо реформировать земельное налогообложение. Это обусловлено повышением эффективности взимания земельных платежей в доходную часть бюджетов муниципальных образований, что в свою очередь даст возможность муниципалитетам более эффективно распоряжаться местными финансовыми ресурсами. Причинами, влияющими на низкий удельный вес земельного налога при формировании доходов муниципального образования, являются: - неразграниченность значительного количества земельных участков, отсутствие постановки их на кадастровый учет;

- неточность, неполнота и несоответствие данных, необходимых для администрирования земельного налога из различных источников этих данных;

- заниженная по сравнению с рыночной ценой оценка недвижимости, неопределенность с самим понятием «недвижимость».

Земельный налог, как собственный налоговый источник пополнения доходов муниципального образования, даже если он остается в бюджетах поселений, должен использоваться эффективней. Для этого, необходимо решить следующие задачи: - провести мероприятия по созданию эффективной оценке земель и постановке их на кадастровый учет;

- провести разграничения государственной и муниципальной собственности на землю, собственности районов и муниципальных образований района;

- создание условий для увеличения социального инвестиционного и производственного потенциала земли;

- максимально вовлечь земельные ресурсы в экономический оборот и стимулировать инвестиционную деятельность на рынке недвижимости в интересах удовлетворения потребностей общества и граждан;

- провести мероприятия по ликвидации недоимок по земельному налогу, что существенно пополнит доходную часть бюджетов муниципальных образований.

Решив эти проблемы, доходы бюджетов муниципальных образований значительно увеличат свою пополняемость. Используя опыт зарубежных стран земельного налогообложения, а также отечественный опыт в сфере земельных отношений, земельный налог может стать главным источником формирования доходов местных бюджетов, независимо, будет ли этот налог самостоятельным, или войдет в состав налога на недвижимость.

1 Российская Федерация. Законы. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации : федеральный закон от 06.10.2003, № 131-ФЗ // Система ГАРАНТ. Энциклопедия российского законодательства / президент компании Д.В. Першев ; Центр информац. технологий Московского гос. ун-та. - М.: ГАРАНТ-СЕРВИС, 2008 - 1 электрон. опт. диск. (CD - ROM).

2 О государственном кадастре недвижимости : федеральный закон от 24.07.2007, № 221-ФЗ // Система ГАРАНТ. Энциклопедия российского законодательства / президент компании Д.В. Першев ; Центр информац. технологий Московского гос. ун-та. - М.: ГАРАНТ-СЕРВИС, 2008 - 1 электрон. опт. диск. (CD - ROM).

3 Бюджетный кодекс Российской Федерации : офиц. текст : по состоянию на 21 июня 2008 г. / М. : ИНФРА - М, 2008. - 256 с. - ISBN 978-5-16-003189-7.

4 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая : офиц. текст : по состоянию на 15 февраля 2011 г. / Москва : Проспект, КНОРУС, 2011. - 784 с. - ISBN 983-3-34-122127-4.

5 Российская Федерация. Положения. Устав муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области от 25 ноября 2009 года № 75 // Депутатский вестник Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области. - 2009. - № 15. - С. 11-18.

6 Российская Федерация. Положения. Об утверждении порядка определения размеров арендной платы, условий и сроков внесения арендной платы за использование земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности на территории Сорочинского района : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области от 28.02.2010 г. № 153. - Режим доступа: http:// www.sorochinsk.ru .

7 Об исполнении бюджетов поселений за 2008 год : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области второй созыв от 12 января 2009 г. № 147 // Депутатский вестник Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области. - 2009. - № 3. - С. 11-16.

8 Об исполнении бюджетов поселений за 2009 год : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области второй созыв от 15 января 2010 г. № 218 // Депутатский вестник Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области. - 2010. - № 2. - С. 9-13.

9 Об исполнении бюджетов поселений за 2010 год : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области второй созыв от 13 января 2011 г. № 290 // Депутатский вестник Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области. - 2011. - № 3. - С. 10-18.

10 О земельном налоге : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области от 08.09.2005 г. № 238. - Режим доступа: http:// www.sorochinsk.ru .

11 О районной целевой программе «Создание системы кадастра недвижимости управления земельно-имущественным комплексом на территории Сорочинского района на 2007 - 2011 годы» : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области от 28.03.2007 г. № 103. - Режим доступа: http:// www.sorochinsk.ru .

12 О районном бюджете на 2008 год : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области второй созыв от 25 декабря 2008 г. № 141 // Сорочинский вестник. - 2007. - № 39. - С. 3-6.

13 О районном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области второй созыв от 26 декабря 2008 г. № 213 // Сорочинский вестник. - 2008. - № 43. - С. 2-4.

14 О районном бюджете на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов : решение Совета депутатов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области второй созыв от 24 декабря 2009 г. № 286 // Сорочинский вестник. - 2009. - № 45. - С. 2-5.

15 Березин, М. Ю. Новый налог на недвижимость в российской налоговой системе / М. Ю. Березин // Финансы. - 2011. - № 4. - С. 39-42.

16 Замятина, Н. В. Пути повышения устойчивости местных бюджетов / Н. В. Замятина // Регион: экономика и социология. - 2010. - № 3. - С. 237- 248.

17 Зырянова, Т. В. Отечественный и зарубежный опыт порядка исчисления земельного налога / Т. В. Зырянова, Е. М. Кот // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 16 (148). - С. 53-60.

18 Иванова, В. П. Платежи за использование сельскохозяйственных земель: необходимо защитить интересы граждан / В. П. Иванова // Налоговая политика и практика. - 2008. - № 4 (64), апрель. - С. 10-14.

19 Кундиус, В. А. Земельное налогообложение США и стран ЕС. Опыт для российского АПК / В. А. Кундиус, Ю. Н. Иванова // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. - 2008. - № 11 (49). - С. 58-60.

20 Лойко, П. Ф. Законы надо совершенствовать / П. Ф. Лойко // Экономика, труд, управление в сельском хозяйстве. - 2010. - № 3(4), сентябрь. - С. 3-5.

21 Маргулис, Р. Л. Налог на недвижимость / Р.Л. Маргулис // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 7, июль. - С. 6-10.

22 Михасева, Е. Н. Адаптация зарубежного опыта налогообложения недвижимости в России / Е. Н. Михасева, Г. Я. Чухнина // Финансы и кредит. - 2008. - № 7 (295). - С. 57-61.

23 Найденко, А. Е. Местные налоги сборы в фискальной палитре: межстрановые сопоставления / А. Е. Найденко // Вестник УГТУ - УПИ. - 2008. - № 2. - С. 73-84.

24 Никиткова, У. О. Повышение роли налогов в обеспечении финансовой самостоятельности местных бюджетов / У. О. Никиткова // Финансы. - 2009. - № 10. - С. 25-28.

25 Перцева, Е. М. Налог на недвижимость - приоритетное направление налоговой политики Российской Федерации / Е. М. Перцева // Налоговое право. - 2008. - № 5. - С. 23-25.

26 Рогожкин, В. А. В совете (ассоциации) муниципальных образований Оренбургской области / В. А. Рогожкин // Муниципальный вестник Оренбуржья. - 2009. - № 4 (19), апрель. - С. 25-30.

27 Рогожкин, В. А. О земельном налоге и кадастровой стоимости / В. А. Рогожкин // Муниципальный вестник Оренбуржья. - 2010. - № 1 (28), январь. - С. 35-38.

28 Сибиряков, Н. В. Нюансы уплаты земельного налога / Н. В. Сибиряков // Аудит и налогообложение. - 2010. - № 7 (175). - С. 30-33.

29 Смирнов, Д. А. Роль налогов на объекты имущества при формировании регионального и местного бюджета в Российской Федерации / Д. А. Смирнов // Вестник ОГУ. - 2009. - № 5, май. - С. 96-103.

30 Стрельникова, С. А. Налоги в 2011-2012 годах / С. А. Стрельникова // Бюджет. - 2010. - № 3, март. - С. 8-11.

31 Сумская, Т. В. Основные направления укрепления местных бюджетов / Т. В. Сумская // Регион: экономика и социология. - 2010. - № 1. - С. 235-253.

32 Федотов, В. С. О налоге на недвижимость и перспективах его введения / В. С. Федотов // Вопросы местного самоуправления. - 2010. - № 1 (29). - С. 171-172.