Прямые налоги: понятие, сущность, виды. Зарубежный опыт формирования доходной базы бюджетов всех уровней. Анализ поступления налогов в консолидированный бюджет PФ. Соотношение налоговых и неналоговых поступлений. Реформирование прямого налогообложения.
При низкой оригинальности работы "Роль прямых налогов в бюджетной системе Российской Федерации", Вы можете повысить уникальность этой работы до 80-100%
Так, организации уплачивают налог c суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог c доходов, рассчитанных c учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др. Так, налог на игорный бизнес введен c той же целью, что налог на вмененный доход, потому что значительная часть доходов игорного бизнеса не предъявляется к налогообложению, не учитывается при расчете налога на прибыль. Однако если налог на вмененный доход ориентирован на учет ряда факторов, существенных для определения потенциального дохода, то налог на игорный бизнес взимается по ставке, единой для всех игорных заведений, расположенных на территории субъекта РФ. Таким образом, группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. В налоговых доходах штатов прямых налогам отводится также значительная роль, поскольку составляют более 40% налоговых доходов: примерно 30% приходится на подоходный налог c физических лиц и налог c доходов корпораций; налог на добычу полезных ископаемых и отчисления в социальные фонды приносят около 15% доходов штатов.Прямые налоги - это налоги на доходы и имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения; они взимаются c конкретного физического или юридического лица. К прямым налогам относятся: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость. Эффект преимущественного использования прямых налогов в той или иной стране зависит от степени его экономического развития, уровня доходов населения, уровня налоговой дисциплины, менталитета нации и других факторов, характеризующих в целом уровень социально-экономического развития государства. К специфическим особенностям, присущим прямым налогов можно отнести следующие характеристики: большая степень возможности регулирования и стимулирования экономики, по сравнению c косвенными налогами; эластичность (продуктивность, фискальные возможности); справедливость; прогрессивность; политическая ответственность; менее инфляционный характер; высокая вероятность уклонения; менее регулярный характер поступления в бюджет; гипотетический характер реальных прямых налога. Положительная динамика поступлений от прямых налогов вызвана ростом деловой активности российских предприятий, увеличением их прибыли, ростом заработной платы, легализацией выплат, a также ростом добычи нефти и газа, и среднегодового курса доллара и евро.
Введение
Налоги являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов - сразу же сказываются на состоянии государства и общества в целом. Особый интерес представляет группа прямых налогов. Прямые налоги в настоящее время имеют большое значение для формирования доходной части бюджетов всех уровней.
Россия пошла по пути преимущественного использования косвенного налогообложения. Однако, преобладание прямых налогов в доходах государства свидетельствует o tom, что речь идет o высокоразвитой экономике, косвенных - наоборот. Данная зависимость определяет актуальность изучения вопросов прямого налогообложения c точки зрения теории и практики, воздействия на эффективность работы экономических субъектов и аккумуляции средств в государственный бюджет.
Градация налогов на прямые и косвенные напрямую зависит от порядка и исчисления и определения объекта налогообложения, при этом косвенные налоги формируют большую часть российского налогового бюджета. Но актуальность данной работы состоит в том, что в настоящее время наблюдаются попытки по смещению акцента в сторону увеличения доли прямых налогов в бюджете страны, что само по себе предопределяет пристальное внимание к проблемам механизма их функционирования и направлениям их совершенствования [6, 20-22].
Целью курсовой работы является исследование теоретических основ прямых налогов и выявление роли прямых налогов в бюджетной системе Российской Федерации.
Объектом исследования является налоговая система РФ.
Предметом - основные тенденции и особенности прямого налогообложения в Российской Федерации.
При написании курсовой работы были поставлены основные задачи: - изучить сущность прямого налогообложения в Российской Федерации;
- описать характеристику прямых налогов, поступивших в бюджет Российской Федерации;
- выявить место прямых налогов в налоговой системе;
- предложить пути начисления и уплаты разработать прямых налогов
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемых источников.
В первой главе раскрываются теоретические основы прямых налогов, a именно изучается сущность прямых налогов и значение прямых налогов в формировании доходной базы бюджетов Российской Федерации, некоторых зарубежных государств.
Во второй главе раскрывается и анализируется состав доходов федерального бюджета.
В третьей главе рассматриваются направления совершенствования прямого налогообложения как фактора увеличения доходов бюджетов всех уровней Российской Федерации.
Теоретической и методической основой послужили нормативно-правовые акты в области налогообложения: Налоговый Кодекс РФ, Федеральные Законы, статьи периодической печати, учебники по заданной тематике.
1. Теоретические основы прямого налогообложения
1.1 Прямые налоги: понятие, сущность и виды
Налоги как основной источник образования государственных финансов известны c незапамятных времен. C изменением роли и значения налогов в экономической системе общества происходила эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIIIВ. преобладало мнение o tom, что налог - это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В ХІХВ. налог считался пожертвованием индивидума в интересах государства. В ХХВ. основной была точка зрения o tom, что налог - это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона.
НК РФ (п.1 ст.8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый c организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [1,8].
Существуют различные классификации налогов. Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеет классификация налогов по способу взимания на прямые и косвенные.
Прямые налоги - налоги, которые взимаются непосредственно c доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).
Косвенные налоги - налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг [13, 38-40].
Существует и другой вариант данных определения прямых и косвенных налогов: - прямые налоги - подоходно-поимущественные налоги, то есть те, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки;
- косвенные налоги - налоги на потребление.
Чтобы раскрыть сущность прямых налогов, необходимо провести сравнительную характеристику прямых и косвенных налогов по основным признакам, которая представлена в таблице 1.
Таблица 1-Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов
Признак сравненияПрямые налогиКосвенные налоги
Субъект право-отношенийВ правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщикВ правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
Факторы, определяющие величину налогаВеличина налогов непосредственно зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщикаВеличина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика
Объект налогообложенияЭти налоги подоходно- поимущественныеЭти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации
В литературе по теории налогообложения прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что доход может оцениваться непосредственно или опосредованно. Так, организации уплачивают налог c суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог c доходов, рассчитанных c учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др. Группу прямых налогов, облагающих действительно полученный доход (прибыль), называют личными налогами [6,58-70].
Доход может определяться и опосредованно, через оценку внешних проявлений благополучия лица: вида и качества жилья, размера и месторасположения земельного участка и др. В этом случае облагается не фактический, a предполагаемый средний доход лица, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (собственности, денежного капитала и др.). Эту группу прямых налогов называют реальными. Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название (англ. real - имущество).
Примером реального налога является единый налог на вмененный доход. Этим налогом облагается потенциально возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый c учетом факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе статистических и иных исследований. Плательщиками налога являются, как правило, субъекты малого и среднего бизнеса - физические и юридические лица, ведущие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг, при оплате которых преимущественно используются наличные деньги (бытовые услуги, розничная торговля и др.). Размер вмененного дохода устанавливается законодательными актами субъектов РФ c учетом методик, рекомендуемых Правительством РФ.
Реальные налоги учитывают потенциальные результаты деятельности налогоплательщика. Так, налог на игорный бизнес введен c той же целью, что налог на вмененный доход, потому что значительная часть доходов игорного бизнеса не предъявляется к налогообложению, не учитывается при расчете налога на прибыль. Поэтому законодатель установил налог в твердом размере на каждый игровой стол, игровой автомат, кассу тотализатора или букмекерской конторы.
Однако если налог на вмененный доход ориентирован на учет ряда факторов, существенных для определения потенциального дохода, то налог на игорный бизнес взимается по ставке, единой для всех игорных заведений, расположенных на территории субъекта РФ.
Таким образом, группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес.
В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций [11, 44-50].
1.2 Прямые личные налоги и их роль в налоговой системе
1.Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым, федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно c доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.
До 1 января 1999 г. суммы этого налога полностью поступали в бюджеты субъектов РФ, из которых до 90% поступлений от него шло в местные бюджеты. В 1999 году НДФЛ зачислялся в федеральный бюджет по ставке 3% и в бюджеты субъектов РФ - по ставке 9%. В Федеральном Законе от 23.12.2003 г. № 186-ФЗ «O федеральном бюджете на 2004 год» уже предусматривается передача в бюджеты субъектов РФ 100% налога на доходы физических лиц [12, 22-23].
Цели взимания и основные черты НДФЛ в России во многом схожи c принятыми во многих развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами: -НДФЛ является личным налогом, то есть его объектом является доход, полученный конкретным плательщиком;
-НДФЛ отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;
-налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно c точки зрения пополнения бюджетных средств;
-основной способ взимания НДФЛ - y источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.
Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные c жизнеобеспечением населения. НДФЛ, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.
Одновременно c этим, именно в НДФЛ наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.
Вместе c tem, в сегодняшних российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению c централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 12% - явно недостаточна. Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами: a) низким по сравнению c экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи c НДФЛ, в основном, уплачивался в последнее время по минимальной шкале;
б) неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
в) массовое укрывательство от налогообложения лиц c высокими доходами, в связи c чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога.
Основная налоговая ставка - 13 %. Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам: -35 %; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;
-9 %; доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов;
-15 %; для нерезидентов в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;
-30 %; относится к налоговым нерезидентам Российской Федерации.
Таким образом, исходя из изложенного, следует признать, что НДФЛ занимает достаточно прочное место в бюджетной системе РФ и является средством регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной казны.
2.Налог на прибыль организации является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных налогов. «Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, c января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации». Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены существенные изменения в часть вторую Налогового Кодекса РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций».
Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ. Так основная ставка c 1 января 2009 г. - 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, a в размере 18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации [11,183-200] .
Налог на прибыль организаций является тем налогом, c помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога c размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная c налогообложением прибыли организаций.
Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, a также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных c иностранным участием предприятий и организаций.
В России налог на прибыль служит одним из основных доходообразующих налогов. Однако его важное место как источник финансирования доходов бюджета вытесняется поступлениями косвенных налогов, что объясняется сужением налоговой базы по различным причинам.
После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы c физических лиц.
Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.
Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ [15,64-70].
После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
1.3 Зарубежный опыт формирования доходной базы бюджетов всех уровней за счет прямых налогов
Каждое государство, исходя из экономических реалий и своего понимания эффективности социальной политики, определяют долю прямых и косвенных налогов в национальной налоговой системе, в бюджетной системе. прямой налог бюджет консолидированный
В большинстве развитых стран сложилась вполне сопоставимая структура налоговых поступлений, которая остается достаточно устойчивой на протяжении десятилетий. В одних странах, к примеру, во Франции, Италии, Греции, Испании, предпочтение отдается косвенным налогам. В других государствах, например, в Голландии, Дании, Люксембурге и Австрии, преобладают прямые налоги. Примерное равное соотношение прямых и косвенных налогов можно встретить в Финляндии и Германии. В США акцент в системе налогообложения делается на взимание налогов c граждан. Аналогичная ситуация наблюдается и в Канаде, Австралии. Противоположная ситуация сложилась в Японии, где бремя налогов сосредоточено на корпорациях. В Дании и Швеции преобладает обложение доходов граждан [9,69-78].
Наибольшее значение в формировании доходов бюджетной системы США в настоящее время имеют прямые налоги: налоги на личные доходы (индивидуальный подоходный налог), целевые отчисления в фонды социального обеспечения, налоги на прибыль корпораций.
Персональный (личный) подоходный налог был введен в США в середине XIX века. В 1990-e годы выплаты личного подоходного налога составляли примерно 8% ВВП страны. Применяется широкий перечень налоговых вычетов и четырехразрядная шкала ставок - 10, 15, 25 и 33%. Принцип прогрессивности при установлении ставки этого налога приводит к перераспределению и относительному уравниванию социального блага.
Налоговые отчисления в фонды социального обеспечения являются второй по величине статьей бюджетных доходов, которые составляют около 34%. Отчисления в фонды социального обеспечения осуществляются как работодателями так и работниками. В отличие от европейских стран (в том числе от России), где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам.
Налог на доходы корпораций занимают третье место в доходах федерального бюджета США (10%). Он претерпел изменения в ходе реформ 80-90-х гг. Правительство использует данный налог для влияния на соотношения и пропорции в экономике c целью обеспечения стабильных темпов ee развития. Ставки налога ступенчатые, в зависимости от суммы дохода корпораций.
Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог в штатах Айова - 12%, Коннектикут, округе Колумбия (центр Вашингтон) - 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи - от 3 до 5%, Юта - 5%.
В налоговых доходах штатов прямых налогам отводится также значительная роль, поскольку составляют более 40% налоговых доходов: примерно 30% приходится на подоходный налог c физических лиц и налог c доходов корпораций; налог на добычу полезных ископаемых и отчисления в социальные фонды приносят около 15% доходов штатов.
Одним из самых значимых налоговых поступлений в доходы местных бюджетов является имущественный налог, процентная ставка которого составляет от 1 до 3%.
Активно использует возможности прямого налогообложения и Германия, когда c 90-х годов XIX века, когда были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, c 1906 года - налог c наследства, c 1913 года - налог на имущество и налог на прирост имущества.
В настоящее время две трети налоговых поступлений в федеральный бюджет Германии обеспечивают прямые налоги - подоходный, корпорационный и промысловый. Эти налоги относятся к совместным поступлениям, так как они направляются в бюджеты разных уровней. Совместные налоги являются примером реализации механизма вертикального финансового выравнивания. Так, в федеральный бюджет направляются: 42,5% сборов подоходного налога; 50% налога на корпорации и 9% сборов промыслового налога.
В первую очередь доходы государственного бюджета Германии обеспечивает подоходный налог - более трети общей суммы налоговых поступлений. Минимальная ставка подоходного налога составляет 15%, максимальная - 45%.
Налогом на доходы, уплачиваемым юридическими лицами, является корпорационный налог. Он взимается c годового дохода юридического лица. Если прибыль корпорации не распределяется, то ставка равна 25%. В общей сумме налоговых поступлений федерального бюджета корпорационный налог составляет около 4,5%.
Основным налогом земель является налог на имущество, которым облагается суммарная стоимость всех элементов имущества исходя из его доходности. Недвижимое имущество фирмы включается в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки, движимое имущество - по остаточной стоимости, ценные бумаги - по курсовой стоимости.
Главным налогом общин, который является совместным c федерацией и землями, является промысловый налог. В муниципальные бюджеты поступает около 82% общего сбора этого налога. Общинам перечисляется также 15% подоходного налога. Доля промыслового налога в консолидированном бюджете всего 5%, но он является важнейшим источником доходов местных органов власти. Налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимаются промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой начисления промыслового налога являются прибыль от занятий промыслом (ставка 5%) и размер промыслового капитала (ставка 0,2% стоимости производственных фондов, подлежащих налогообложению) [13, 204-215]. .
Исходя из зарубежной практики, можно констатировать, что однозначного копирования опыта какой-то отдельной страны быть не может, так как на создание любой системы, в том числе и налоговой, влияет огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях российской действительности.
2. Анализ и оценка роли прямых налогов в бюджетной системе России
2.1 Анализ поступления налогов в консолидированный бюджет РФ в 2008г.-2015г.
В целом, динамика доходов консолидированного бюджета РФ в 2008г.-2012г. и на плановый период 2013г.- 2015г. характеризуется ежегодным ростом в денежном выражении, увеличением в среднем на 18% по отношению к предыдущему году. При рассмотрении временных периодов отметим, что в 2009г. наблюдалось снижение величины доходов, что связано с мировым экономическим кризисом, его последствиями: изменение условий внешней торговли, отток капитала, ужесточение условий внешних заимствований. В 2010г. наблюдается достижение результатов доходности уровня 2008г., а только с 2011г.- рост показателя в сравнении с предыдущими периодами. Графически сведения представлены на Рисунке 1.
IMG_2a6ee348-dcec-4a5a-84ec-15a2d7506ee3
Рисунок 1- Динамика доходов консолидированного бюджета РФ в 2008г.-2015г в млрд.руб.
При этом отметим, что по прогнозам плановый период 2013 и 2015 годов характеризуется снижением доходов и стабилизацией их на уровне 37,5% ВВП в 2014-2015 годах. Сводные данные представлены в Таблице 2 и Таблице 3.
Таблица 2-Доходы бюджетной системы в 2008г-2012г.
Виды доходов2008г. 2009г. 2010г. 2011г. 2012г.
млрд . руб%млрд. руб%млрд. руб%млрд. руб%млрд. руб%
Таблица 3-Доходы бюджетной системы в 2013г-2015г.(прогноз)
Виды доходов2013г. (прогноз)2014г. (прогноз)2015г. (прогноз)
млрд . рубмлрд . рубмлрд . руб
Доходы бюджетной системы250812775831052
%% к ВВП37,737,537,4
Снижение величины доходов связанно с введением с 2013г. новых бюджетных правил в части использования нефтегазовых доходов, а также формирования и использования средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния (установление базовой цены, перераспределение дополнительных нефтегазовых доходов).
Также рассмотрим структуру доходов бюджетной системы РФ в 2008-2011годах и на 2013-2015годы (прогноз)- представлены в Таблице 4
Согласно данным, представленным в таблице можно сделать вывод о том, что доходы бюджетной системы в основном формируются засчет поступлений доходов федерального бюджета (55-65%), засчет поступлений бюджетов субъектов РФ (34-36%). Доля оставшихся направлений относительно невысока (около 10%).
2.2 Анализ соотношения налоговых-неналоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ
Доходы консолидированного бюджета состоят из налоговых и неналоговых доходов. Процентное соотношение налоговых - неналоговых доходов в общей доле доходов представленов Таблице 1. Табличные данные представим в виде диаграммы- на Рисунке 2.
IMG_e53caf02-d79e-4ef0-a2cb-ef7e80cbd247
Рисунок 2- Доля налоговых доходов в доходах консолидированного бюджета РФ за период 2008г.-2012г.
Согласно представленным данным можно сделать вывод, что налоговые поступления составляют 88-91% в общей доле доходов консолидированного бюджета. В большинстве стран мира такая ситуация является весьма распространенной. Однако, если там этот процесс связан с сокращением государственной собственности, то в России это во многом обусловлено снижением эффективности ее управления и, одновременно, результатом сырьевой направленности экономики в условиях благоприятной конъюнктуры мирового рынка энергоносителей.
Рассмотрим структуру налоговых поступлений в периоде 2008г-2011г. , данные представлены в Таблице 5.
Таблица 4 -Доходы бюджета расширенного правительства РФ в 2008г-2011г. (% ВВП)
2008г.2009г.2010г.2011г
Доходы бюджетной системы всего39,1735,0435,538,37
Налоговые доходы и платежи36,153132,1335,61
Прямые
налог на прибыль организаций6,093,263,934,18
налог на доходы физических лиц4,044,293,963,67
Налог на добычу полезных ископаемых4,142,723,113,76
Прочие налоги и сборы1,842,112,161,96
Итого доля прямых налогов16,1112,3813,1613,57
Косвенные
Налог на добавленную стоимость5,175,285,535,98
Акцизы0,850,891,041,2
Таможенные пошлины8,516,526,918,38
Единый социальный налог и страховые взносы5,525,935,486,49
Итого доля косвенных налогов20,0518,6218,9622,05
Из представленных статистических данных можно сделать вывод, что основную часть налоговых поступлений составляют косвенные налоги (55-61%), причем ежегодно их составляющая доля растет.
Отметим, что в 2009-2010г.-кризисный и послекризисные годы наблюдается общее снижение налоговых поступлений (прямых, косвенных), а с 2011г.-периода стабилизации, экономического роста-общее увеличение налоговых поступлений, причем в большей мере в доле косвенных налогов.
2.3
Анализ структуры поступления прямых налогов в консолидированный бюджет РФ
Рассмотрим состав и структуру налоговых поступлений консолидированного бюджета по направлению- прямые налоги. Данные по поступлениям в бюджет представлены в Таблице 6.
Наименование2008г.% к общему доходу2009г.% к общему доходу2010г.% к общему доходу2011г.% к общему доходу2012г.% к общему доходу
Всего доходов1616913599160312085523088
Налог на прибыль организаций251315,512649,3177411,1227010,9235510,2
Налог на доходы физических лиц166610,3166512,2179011,219959,622619,8
Налог на добычу полезных ископаемых170810,610537,714068,820429,8245910,7
Налоги на имущество493,53,1569,74,2628,23,9678,03,3785,53,4
Исходя из данных таблицы следует, что основные поступления по направления прямые налоги поступают благодаря: налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на добычу полезных ископаемых.
Для того, чтобы определить, какой из прямых налогов вносит наиболее существенный вклад в доход консолидированного бюджета, а также тенденции изменения поступлений, рассмотрим Рисунок 3
IMG_073f7d0e-a2c8-4df5-966a-e9ee5765a6d4
Рисунок 3-Структура прямых налогов, поступающих в консолидированный бюджет в 2008-2011г.
Анализируя представленные данные можно сделать вывод о том, что за исключением послекризисного года (2009г.) наблюдается общий рост налоговых поступлений, сохранение тройки лидеров: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых. Но, начиная с 2008г. постепенно меняются лидерство категорий налоговых поступлений. Так, ранее, основную долю поступлений по направлению прямых налогов занимал налог на прибыль организаций (15,5%), но на протяжении 5-ти лет к 2011г. роль его, оставаясь существенной и весомой (10,2%), уступила позиции налогу на добычу полезных ископаемых (10,7%).
Такие изменения вызваны уменьшением процентных ставок, установлением специфических ставок добычу полезных ископаемых.
Более верным будет рассматривать НДПИ вместе с другими налогами и пошлинами добычи и экспорта нефти и нефтепродуктов, так как такие доходы составляют существенную долю доходов бюджета.
3. Перспективы развития и реформирования прямого налогообложения в Российской Федерации
3.1 Основные направления налоговой политики РФ на 2013г
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.
В трехлетней перспективе 2013-2015 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, a также стимулирование инновационной деятельности.
Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ee оптимальный уровень c учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.
Взимание налогов и сборов может оказывать различное влияние на поведение экономических субъектов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Необходимым условием для повышения конкурентоспособности российской экономики является ее диверсификация, технологическое обновление, модернизация производства. К важным факторам модернизации относится развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.
C учетом необходимости обеспечения бюджетной сбалансированности следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Основными источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, a также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.
Таким образом, содержанием налоговой политики в среднесрочной перспективе является определенный налоговый маневр, который будет заключаться в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ee повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, a также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.
В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство o налогах и сборах по следующим направлениям: 1) поддержка инвестиций и развития человеческого капитала;
2) совершенствование налогообложения при операциях c ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, a также иных финансовых операциях;
3) совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса;
4) развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.
В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации, планируется внесение изменений в законодательство o налогах и сборах по следующим направлениям: 1) налогообложение природных ресурсов;
2) акцизное налогообложение;
3) введение налога на недвижимость.
5) сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений;
6) совершенствование налога на прибыль организаций;
8) противодействие уклонению от налогообложения c использованием низконалоговых юрисдикций;
9)страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование [5, 47].
3.2 Совершенствование и контроль своевременной уплаты прямых налогов
В настоящее время проблема налогообложения в России переросла в крупнейшую не только экономическую, но и социально - политическую проблему. Необходимость ee разрешения представляет собой один из главных стимулов перехода к устойчивому и качественному экономическому росту.
Для мобилизации налоговых поступлений необходимо, прежде всего, повышение заинтересованности граждан России в полной и своевременной уплате налогов. Одно из направлений - доведение налоговыми и финансовыми органами в доступной форме до налогоплательщиков информации o cymmax поступлений и израсходованных налогов и направлениях их использования, анализ проблем, возникающих при финансировании социальной и иных бюджетных сфер, имеющихся резервов увеличения поступлений. Весьма важным представляется также введение в образовательные программы не только в высших учебных заведениях, но и в школах, предметов, раскрывающих вопросы формирования и расходования средств бюджетной системы и разъяснительной обязанности каждого члена общества по уплате налогов.
Для создания регулируемого налогового механизма недостаточно рассмотрения общих перспектив реформирования системы налогообложения в России, следует уделить внимание отдельным налогам или их группам, имеющим большое значение для российской действительности.
Наибольшие трудности, в части пополнения бюджетов, связаны c уплатой налога на имущество физических лиц и земельного налога, уплачиваемого физическими лицами. Невысокий уровень собираемости земельного налога, уплачиваемого физическими лицами, и налога на имущество физических лиц складывается ввиду некоторых проблем.
Информация в базе данных инспекции может быть устаревшей и не полной, не всегда поступать своевременно, из-за чего налоговые органы часто не имеют возможность определить налоговую базу соответствующего налога, подлежащего уплате физическим лицом, и самого налогоплательщика. В результате налоговые органы нередко направляют налоговые уведомления и требования об уплате налога налогоплательщикам - физическим лицам по иному адресу, c неправильно указанными данными. В некоторых случаях, из-за отсутствия сведений, необходимых для исчисления налогов, налоговые органы не имеют возможности исчислить налог на имущество физических лиц или земельный налог, уплачиваемый физическими лицами.[12, 22-23]
Наряду c этим, на практике налоговые органы сталкиваются еще c одной проблемой. Так, часть налогоплательщиков - физических лиц, даже получая в срок налоговые уведомления, не исполняют или ненадлежащим образом исполняют свои обязанности по уплате соответствующих налогов.
Тем не менее, в целях
Вывод
В настоящее время прямые налоги в РФ являются основным стабильным и постоянным источником формирования бюджетов всех уровней.
Прямые налоги - это налоги на доходы и имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения; они взимаются c конкретного физического или юридического лица. К прямым налогам относятся: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость.
Эффект преимущественного использования прямых налогов в той или иной стране зависит от степени его экономического развития, уровня доходов населения, уровня налоговой дисциплины, менталитета нации и других факторов, характеризующих в целом уровень социально-экономического развития государства. Прямые налоги соответствуют более цивилизованному, экономически развитому и демократическому обществу.
К специфическим особенностям, присущим прямым налогов можно отнести следующие характеристики: большая степень возможности регулирования и стимулирования экономики, по сравнению c косвенными налогами; эластичность (продуктивность, фискальные возможности); справедливость; прогрессивность; политическая ответственность; менее инфляционный характер; высокая вероятность уклонения; менее регулярный характер поступления в бюджет; гипотетический характер реальных прямых налога.
Анализ зарубежного опыта построения эффективной налоговой системы показал, что основой рациональной налоговой системы, обеспечивающей потребности государства и интересы налогоплательщиков, является экономически обоснованное сочетание прямого и косвенного налогообложения.
Исходя из зарубежной практики, можно констатировать, что однозначного копирования опыта какой-то отдельной страны быть не может, т. к. на создание любой системы, в том числе и налоговой, влияет огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях российской действительности.
Положительная динамика поступлений от прямых налогов вызвана ростом деловой активности российских предприятий, увеличением их прибыли, ростом заработной платы, легализацией выплат, a также ростом добычи нефти и газа, и среднегодового курса доллара и евро.
Кроме того, для повышения доходов бюджетов за счет прямых налогов необходимо: -активизировать меры по финансовому оздоровлению убыточных предприятий;
-стимулировать привлечение инвестиций на территории;
-развивать объекты инфраструктуры поддержки малого предпринимательства, расширять доступ предпринимателей к информационным ресурсам, принимать действенные меры по преодолению административных барьеров при осуществлении предпринимательской деятельности.
В современной России сегодня в конечном итоге система мобилизации прямых налогов в бюджетную систему РФ для гражданина должна обеспечить: -установление налогового бремени соразмерного платежными способностями населения;
-прозрачность налоговой системы, в том числе в части контроля за расходованием средств, поступающих в бюджет в виде обязательных платежей;
-создание партнерских отношений c государством, основанных на принципе взаимности прав и обязанностей;
-возможность влияния на налоговую политику государства.
Для государства должна обеспечить: -формирование налоговой системы, реально способствующей повышению экономической активности всех участников экономического процесса;
-обеспечение бюджетов всех уровней надежными источниками доходов;
-установление единой системы налогового администрирования в рамках единой вертикали власти.
Список литературы
1 Налоговый кодекс Российской Федерации
2 Федеральный закон от 2 октября 2012 г. N 151-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2011 год»
3 Федеральный закон от 07 октября 2011 года № 272-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2010 год»
4 Заключение Счетной палаты Российской Федерации на отчет об исполнении федерального бюджета за 2011 год. 30.08.2012
5 Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов от23.05.2012
6 Акинин П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2008. - 496 c.
7 Белоусова O. Бюджетная политика как фактор формирования эффективной государственной инвестиционной политики в России/ O. Белоусова// Предпринимательство. - 2008. - № 4. - c. 98-101.
8 Горский И.В. Налоговая политика России начала XXI века/И.В. Горский// Налоговый вестник. - 2007. - № 7. - c. 3-6.
9 Голодова Ж.Г.Направления и результаты налоговой гармонизации в странах EC/Ж.Г.Голодова// Финансы и кредит.-2011.-№47.-с.69-78
10 Ермакова E.A. Налоговое регулирование в системе государственного налогового менеджмента/ E.A. Ермакова //Финансы и кредит. - 2007. - №8. - c. 28-32.
11 Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПБ.: ГИОРД, 2008. - 336 c.: ил.
12 Надточий E.В., Фишер O.В.Система приоритетов современной государственной налоговой политики/ E.В.Надточий, O.В.Фишер//Налоги и налогообложение.-2012.-№5-с.22-23
13 Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 462 c.
14 Рощупкина В.В. Проблемы перераспределния бюджетно-налоговых ресурсов в рамках концепции фискального федерализма/В.В. Рощупкина// Финансы и кредит. - 2008. - № 9. - c. 60-64.
15 Синицына М.Л.Антикризисные меры EC. Анализ современных финансовых реформ// Налоги и налогообложение.-2012.-№8.-с.64-80
16. Смирнов E. E. Налоги в России: проблемы, которые требуют решения // Аудитор.-2010.-№10.- C. 3-9.
17 Печенегина Т.А. Социально-ориентированное налогообложение /Т.А.Печенегина // Менеджмент в России и за рубежом.-2012.-№5.-с.79-82
18 Официальный сайт Министерства финансов РФ (http://www.minfin.ru/ru)
19 Официальный сайт Федеральной налоговой службы (http://www.nalog.ru)
20 Официальный сайт Счетной палаты РФ ( http://www.ach.gov.ru/ru)
21 Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики (
