Ревизия затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - Дипломная работа

Сказанное выше определяет актуальность и научную значимость темы «Ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) на примере станции Гомель». Для достижения поставленной цели в работе решается ряд задач: изучение теоретических аспектов ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг); В первой главе курсовой работы раскрывается экономическая сущность затрат на производство: определение терминов «затраты», «издержки», «расходы», «себестоимость», классификация затрат Белорусской железной дороги, сущность и задачи калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Осуществлена ревизия учета затрат по элементам «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Электроэнергия», «Материалы», «Топливо», «Прочие затраты», «Амортизации основных средств», ревизия сводного учета затрат на станции Гомель. Ожегова для обозначения этих терминов приводятся следующие определения: "...издержки - израсходованная на что-нибудь сумма, затраты"; "...затрата - то, что истрачено, израсходовано"; "... расход - 1) затрата, издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели".Станция имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, имеет самостоятельный баланс (с последующим включением его в сводный баланс Отделения), расчетный счет в учреждении банка, печать со своим наименованием, иные печати и штампы. Организация действует на основе законодательства Республики Беларусь, нормативных актов объединения «Белорусская железная дорога», Устава и Положения о структурном подразделении транспортного республиканского унитарного предприятия «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» станции Гомель. Станция состоит из следующих хозяйственных единиц (участков): Станция Гомель-Северный, Станция Сож, разъезд Светоч. Ведомственный контроль возложен на вышестоящую организацию, которой является Отделение Белорусской железной дороги, которое выполняет следующие функции: осуществляет ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности, вносит предложения по результатам проверок; Назначаемая приказом начальника Гомельского отделения Белорусской железной дороги комиссия провела ревизию финансово-хозяйственной деятельности станции Гомель за данный период, в ходе которой сплошной ревизии подверглись кассовые и банковские документы за весь ревизуемый период, подотчетные суммы, учет ГСМ, получение ТМЦ по договорам и контрактам, а выборочной проверке - документы по приходу и расходу ТМЦ, начисление зарплаты, учет основных фондов, учет драгоценных, цветных металлов и их лома, наличие основных фондов и ТМЦ, находящихся в подотчете.Основной целью ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости является установление законности, достоверности и экономической целесообразности совершенных хозяйственных операций по учету затрат, а также ведение учета в соответствии с действующими положениями и нормативно-законодательными актами. Исходя из цели основными задачами ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости являются: проверка документальной обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией; статистическая отчетность: отчет о затратах на производство и реализацию продукции, отчет по основным показателям производственно-финансовой деятельности организаций Белорусской железной дороги (по видам деятельности) форма 69-жел и др.) (приложения ); Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции на станции Гомель ведется по счетам, субсчетам, статьям (согласно Номенклатуры расходов) и элементам затрат. Исходя из этого можно определить последовательность проведения ревизии на станции Гомель: проверка правильности и обоснованности включения затрат в состав издержек производства;Затраты, произведенные на станции в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов (расходы на периодическую печать, расходы на ремонт основных средств, расходы по отпускам будущих периодов и др.) и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся. Основными источниками выплаты заработной платы на станции Гомель являются: себестоимость (при этом расходы по элементу «Затраты на оплату труда» учитываются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат (20,25,26,23)); Затраты, относимые на себестоимость (вид оплаты согласно Свода начислений и удержаний) Затраты, учитываемые в составе внереализационных расходов Затраты, возмещаемые за счет средств Фонда повременная оплата (4); выплаты по системам премирования работников в размерах, предусмотренных законодательством (11, 21,111); выплаты компенсирующего характера (167,166, 20); надбавки за продолжительность непрерывной работы (77, 55, стаж работы); оплата отпусков; другие виды выплат. выплаты по системам премирова

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

1.1 Экономическая сущность затрат на производство как объекта ревизии, их состав и классификация. Сущность и задачи калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1.2 Нормативная правовая база, регулирующая организацию ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

1.3 Краткая правовая и экономическая характеристика Станции Гомель и организация контроля на станции

2. Ревизия затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

2.1 Цель, задачи, источники информации и последовательность проведения ревизии

2.2 Проверка правильности и обоснованности включения затрат в состав издержек производства

2.3 Проверка учета затрат по элементам «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды»

2.4 Проверка учета затрат по элементам «Электроэнергия», «Материалы», «Топливо»

2.5 Проверка учета затрат по элементу «Прочие затраты»

2.6 Проверка правильности учета затрат по элементу «Амортизации основных средств»

2.7 Ревизия сводного учета затрат на станции Гомель

2.8 Анализ типичных нарушений в практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и меры ответственности за них

3. Расчетная часть

Заключение

Список использованных источников

В современных условиях хозяйствования, характеризующихся повышенной сложностью, динамичностью и жесткой конкуренцией предприятиям для выживания и последующего эффективного развития следует максимально задействовать такой ресурс, как управление в сфере затрат.

При этом значение такого показателя как себестоимость продукции возрастает. Себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Чем эффективней используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль. Снижение себестоимости - важнейший резерв роста прибыли предприятия и повышения рентабельности производства.

В целях снижения затрат (себестоимости) ими необходимо управлять. Требуется соответствующая информация, на основании которой можно принимать управленческие решения. В качестве такой информации выступают данные бухгалтерского учета и проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Данные бухгалтерского учета позволяют с помощью специальных приемов накапливать информацию о всех видах затрат, а впоследствии с помощью приемов калькуляции рассчитывать показатели себестоимости.

Данные ревизии позволяют судить о законности, достоверности и экономической целесообразности совершенных хозяйственных операций по учету затрат, а также о ведении учета в соответствии с действующими положениями и нормативно-законодательными актами.

Сказанное выше определяет актуальность и научную значимость темы «Ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) на примере станции Гомель».

Для управления расходами по Белорусской железной дороге в целом, необходимо, прежде всего, осуществлять контроль за ними на уровне первичных звеньев - структурных подразделений железной дороги. Поэтому субъектом исследования курсовой работы является структурное подразделение Белорусской железной дороги - станция Гомель.

Целью данной работы является проведение ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).

Для достижения поставленной цели в работе решается ряд задач: изучение теоретических аспектов ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

проверка правильности и обоснованности включения затрат в состав издержек производства;

осуществление проверки учета затрат по элементам затрат;

рассмотрение и подтверждение достоверность организации сводного учета затрат на станции Гомель;

анализ типичных нарушений в практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и меры ответственности за них.

Структурно курсовая работа состоит из введения, двух глав, расчетной части, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой главе курсовой работы раскрывается экономическая сущность затрат на производство: определение терминов «затраты», «издержки», «расходы», «себестоимость», классификация затрат Белорусской железной дороги, сущность и задачи калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Приведен перечень основных нормативно-правовых актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета и ревизии затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости на станции Гомель. Приведена правовая и экономическая характеристика предприятия. Содержатся данные, касающийся организации контроля финансово-хозяйственной деятельности станции Гомель: приводится информация об органах вневедомственного, ведомственного контроля, осуществляющих проверку деятельности организации. Приведена информация о внутрихозяйственном контроле, осуществляемом сотрудниками станции.

Во второй главе работы раскрывается методика проведения ревизии затрат на станции Гомель. Указаны цель, задачи, источники информации и последовательность проведения ревизии. Проведена проверка правильности и обоснованности включения затрат в состав издержек производства. Осуществлена ревизия учета затрат по элементам «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Электроэнергия», «Материалы», «Топливо», «Прочие затраты», «Амортизации основных средств», ревизия сводного учета затрат на станции Гомель. Приведен анализ типичных нарушений в практике учета и меры ответственности за них.

Расчетная часть курсовой работы состоит в определении влияния заданных ошибочных ситуаций, наиболее распространенных в практике ведения бухгалтерского учета субъектов хозяйствования, на достоверность данных бухгалтерского учета, на финансовые взаимоотношения условной организации с налоговыми органами.

Методологической и теоретической основой написания курсовой работы послужили учебные пособия авторов Гизатуллина В.Г., Павлович Т.П., Лемеш В.Н., Андреев В.Д., Хмельницкий В.А. и других.

1. Теоретические аспекты ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

1.1 Экономическая сущность затрат на производство как объекта ревизии, их состав и классификация. Сущность и задачи калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Каждая организация стремится к получению как можно большего дохода от своей деятельности, старается не только продать свой товар по выгодной цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй - исключительно от самого предприятия, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации произведенной продукции (работ, услуг).

Следовательно, ведущая роль в бухгалтерском учете, а в последующем и в контроле на предприятии отводится учету затрат на производство и формированию себестоимости продукции (работ, услуг). При этом бухгалтерский учет затрат на производство продукции будет поставлять собственнику реальную фактическую информацию об издержках производства, что позволит управлять себестоимостью продукции и ценами в условиях рыночной экономики.

Многие экономисты внесли существенный вклад в изучение затрат (издержек, расходов) на производство продукции (работ, услуг). Например, теория издержек К.Маркса основывается на двух принципиальных категориях - издержки производства и издержки обращения. Под издержками производства понимаются затраты на заработную плату, сырье и материалы, амортизацию средств труда и т.д. Издержки производства представляют собой расходы на производство, которые должны понести организаторы предприятия с целью создания товаров и последующего получения прибыли. В стоимости единицы товара, издержки производства составляют одну из двух ее частей. Издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли. Категория издержки обращения связана с процессом реализации товаров. Говоря об издержках производства и обращения, К.Маркс рассматривал процесс формирования издержек непосредственно по их основным элементам в производственном процессе.

В мировой практике существует две основные школы понимания затрат: классическая Англо-Американская, Континентальная.

В двадцатом веке появилась необходимость определить изменения издержек в зависимости от количества производимой продукции. Современные концепции издержек, разработанные экономистами Запада, учитывают вышеотмеченный момент. В центре классификации издержек - взаимосвязь между объемом производства и издержками, ценой на данный вид товаров.

Исследования в области изучения затрат на производство продукции проводили ряд ученых (таблица 1.1)

Таблица 1.1 - Ученые и их исследования в области изучения затрат на продукции (работ, услуг)

Ученые Исследования в области изучения затрат на производство продукции (работ, услуг)

Неоклассическая (институционалистическая) концепция рассматривает издержки как взаимосвязь между объемом производства и ценой на данный вид товара. Представители делят затраты на зависимые/независимые от объема производимой продукции. Концепция предполагает отсутствие трансакционных издержек.

К.Дж. Бейтс (институционалистическая теория) В своей работе «Исследование экономики накладных издержек» он рассматривал проблему накладных издержек. Исследовал такие типы издержек, как индивидуальные и общие, абсолютные и дополнительные, финансовые и производственные, долгосрочные и краткосрочные.

Дж.А. Гобсон (институционалистическая теория) ввел понятие человеческих издержек

Р. Коуз (неоинституционализм) (теория трансакционных издержек) В статье «Природа фирмы» обращается внимание на то, что появляются новые издержки, которые он назвал «трансакционными» (от слова сделка - трансакция). К ним относятся затраты на сбор информации о ценах, предпочтениях потребителей и намерениях конкурентов; на ведение переговоров, заключения и юридического обеспече6ния сделок.

Издержки производства с позиции социально-экономических отношений Издержки производства делятся на издержки общества и предприятия

А.М Фридман «Производство продукции требует различных затрат, которые составляют издержки производства или себестоимость продукции. К издержкам производства относят затраты сырья, материалов, технологического топлива, по оплате труда работников, амортизации оборудования и других основных средств и т.п. Готовая продукция должна быть доведена до потребителя (покупателя). Этот торгово-технологический процесс, связанный с реализацией товаров, требует определенных расходов, которые представляют собой издержки обращения. К ним в частности, относят расходы по транспортировке, хранению, продаже товаров, оказанию услуг покупателям»

Зарубежные авторы: Б. Естрем, Р. Ленквист, Ф. Котлер, У. Ульсон, П. Хейне; российские ученые: Абалкин Л.И., Агангебян А.Г., Безруких П.С., Булатова А.С., Кантор Л.М., Гильде Э.К., Палий В.Ф. и другие рассматривают теоретические и практические аспекты сущности издержек производства и основные направления их снижения как в глобальном масштабе, то есть всей экономики, так и ее отдельных крупных отраслей, а также на предприятиях

Аксеенко А.Ф., Вайншенкер Р.И., Ерофеева В.А., Майданчик Б.И., С.А. Николаева, С.С.Сатубалдин, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В. Ткач, М. Ткач и другие. рассматривают вопросы, связанные с методикой учета, управления издержками, их планирования, контроля, и т.д.

А. Паркенсон По его выражению «истинных затрат не существует, поскольку определение затрат включает в себя (для всех затрат, за исключением непосредственно операций по производству товара или выполнению услуги) целую серию предположений, например, в той части, которую необходимо отнести к накладным расходам в затратах на производство товара (выполнения услуг)

Шведские ученые У. Ульсон, Р. Ленквист, Б. Естрем объясняют термины «расходы, затраты, издержки». Термин «расходы» употребляется чаще всего в значении суммы затрат при расчете результата. Расходы уменьшают собственные средства предприятия. Термин «затраты» - используется, когда речь идет об обмене одних ресурсов на другие и означает компенсацию за приобретенные или использованные на предприятии ресурсы.

Р. Н. Антонии предлагает определение затрат на производство. «Затраты производство представляют собой прямые затраты, связанные с производством продукции, которые включают в себя прямые затраты на материал, труд и часть накладных затрат». По его же точке зрения «Затраты - это уменьшение суммы средств или увеличение суммы обязательств как результат приобретения товара или оплаты услуги. Расходы могут иметь место после издержек».

П. Мани, Е. Майер, Дж. Рис, Р. Энтони, А. Яругова Рассматривали вопросы формирования стратегии управления предприятием с целью обеспечения его устойчивости, вопросы формирования систем контроллинга, управленческого учета и их роли и места в структуре предприятия

Гребнев А.И. «Процесс движения товаров от производства до потребителя связан с различными затратами живого и овеществленного труда, выражаемыми в денежной форме, затраты на производство товаров (работ, услуг) представляют собой их фактическую себестоимость под себестоимостью операций, связанных с реализацией закупленных товаров, понимаются издержки обращения по продаже товаров»

Таким образом, можно сказать, что такому понятию как затраты (издержки, расходы) уделялось и продолжает уделяться огромное внимание со стороны широкого круга авторов. И это не случайно, так как управление затратами - основной резерв снижения себестоимости, а, следовательно, увеличение прибыли и рентабельности предприятия.

В настоящее время изучением затрат занимаются такие ученые-экономисты как Стражев А.В., Стражева Н.С., Левкович О.А., Вахрушина М.А., Папковской П.Я. и др.

Понимание вопросов, касающихся определения терминов "затраты", "издержки", «расходы», "себестоимость", связано с пониманием сущности и содержания этих экономических категорий. В нормативных документах и литературе очень часто термины "издержки", "затраты", "расходы" и "себестоимость" отождествляются и вместе с тем по ним ведется широкая полемика. Это свидетельствует о существующей проблеме не только в отечественных, но и зарубежных исследованиях по бухгалтерскому учету.

В словаре русского языка С.И. Ожегова для обозначения этих терминов приводятся следующие определения: "...издержки - израсходованная на что-нибудь сумма, затраты"; "...затрата - то, что истрачено, израсходовано"; "... расход - 1) затрата, издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели".

В экономической энциклопедии даны следующие определения терминам издержки, затраты, расходы (таблица 1.2)

Таблица 1.2 - Определения терминов издержки, затраты, расходы

Определения терминов согласно экономической энциклопедии

Затраты 1) выраженные в денежной форме расходы (издержки) на что-либо; 2) ресурсы, «уничтожаемые» в процессе производства в целях получения определенной продукции (товаров, услуг)

Расходы затраты в процессе хозяйственной деятельности, связанные с обеспечением производства ресурсами, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов

Издержки Денежное выражение ценности экономическим ресурсов, затраченных при совершении экономическим субъектом каких-либо действий

Другие определения

Издержки 1)издержки представляют собой обобщающий показатель, включающий стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг. 2) категорию «издержки» рассматривают как часть затрат, или как денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием только своей производственной деятельности. Издержки подразделяются на следующие виды: издержки производства - это затраты, непосредственно связанные с производством товаров или услуг издержки обращения - это издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения бухгалтерские издержки экономические издержки - все виды выплат фирмы поставщикам за используемые ресурсы внутренние (неявные, или имплицитные) отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы:нематериальных активов и т.д., за которые фирма формально не платит. внешние (явные, или денежные) представляют собой денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива, заработную плату, начисление износа и т.д. Эти издержки составляют бухгалтерские. Внутренние и внешние издержки составляют экономические издержки. Понятие «издержки» шире понятия «затраты».

Затраты 1)характеризуют в денежном выражении фактический объем ресурсов, использованных в определенных целях, независимо от источника финансирования, и имеющий отношение к данному отчетному периоду 2) явные издержки предприятия, которые приводят в конечном итоге к получению экономических выгод3) это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени

Затраты 3) это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени 4) стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов»

Расходы Расходы - это затраты, не приводящие к получению экономических выгод, но приводящие к уменьшению капитала организации. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Значительная часть расходов одновременно является затратами, то есть затраты и расходы соответствуют друг другу. Это и есть целевые расходы. Накопленные затраты, которые несет организация, направлены на исчисление себестоимости продукции и становятся расходом в момент извлечения дохода от реализации. Однако часть расходов не является затратами. Это нейтральные расходы. Поскольку в определении затрат заложен признак их связи с производственными ресурсами, использование финансовых ресурсов затратами не является. Кроме того, часть затрат может вообще не приводить к расходам. Например, в случае альтернативных затрат.

Проблема формирования и определения сущности понятий и терминов в бухгалтерском учете характерна как для отечественной, так и для зарубежной учетной практики и теории. Так в 1979 г. Организация экономического сотрудничества и развития создала рабочую группу по разработке классификации учетной терминологии, достижению сопоставимости финансовой информации и гармонизации учетных стандартов.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) под расходами понимается уменьшение экономических выгод организации в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, что ведет к уменьшению собственного капитала организации, отличному от уменьшения капитала, возникшего в результате изъятия капитала и его распределения между собственниками (участниками), а затраты - это те ресурсы, которыми организация "жертвует" в целях получения экономических выгод от приобретения, производства или содержания (обслуживания) товаров или услуг.

На базе зарубежного опыта и разработок международных стандартов в Республике Беларусь сделана попытка конкретизации терминов "затраты".

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации» необходимо использовать следующие основные понятия и их определения: затраты - стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат;

расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода - прибыль или убыток.

Таким образом, проведенные исследования нормативных документов и литературных источников отечественных и зарубежных авторов еще раз доказали отсутствие единого мнения ученых и специалистов по вопросу о том, что такое расходы, а что такое затраты и издержки.

Определенная полемика присутствует среди экономистов и при трактовке понятия "себестоимость". Себестоимость можно рассматривать с двух позиций: как экономическую категорию и как показатель хозяйственной деятельности.

Себестоимость как объективная экономическая категория характеризует производственные отношения по поводу использования в производственном процессе ресурсов предприятия, обусловлена издержками производства и выражает в денежной форме затраты предприятия, обеспечивающие непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства.

Себестоимость как показатель хозяйственной деятельности отражает в денежной форме затраты организации на производство и реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг). В ней находят воплощение затраты прошлого овеществленного и живого труда. Количественная определенность себестоимости выступает как производственные затраты организации на потребленные материально-денежные и трудовые ресурсы, обусловленные технологией производства. Отличительной особенностью себестоимости является то, что она характеризует затраты на производство продукции не в рабочем времени, а в денежной форме.

Следовательно, себестоимость как экономическая категория отражает производственные отношения, а как показатель хозяйственной деятельности характеризует в денежной форме индивидуальные затраты конкретной организации на производство соответствующего вида продукции и поэтому является одним из важнейших качественных показателей работы организации.

Толкование термина "себестоимость" в отечественной и зарубежной литературе в разное время осуществлялось в следующих направлениях (таблица 1.3).

Себестоимость является экономическим показателем, который выражается в денежной форме, является составной частью цены, произведенного продукта и отражает общую сумму затрат, связанных с ее производством и реализацией.

Таблица 1.3 - Трактовка термина "себестоимость"

Автор Обоснование использования термина "себестоимость"

И.С. Мацкевичюс, И.А. Ламыкин, А.Д. Ларионов, И. А. Басманов, Н.Т. Белов, И.Н. Белый и др.(авторы Акцент по методологическим основам себестоимости был сделан на соотношение категорий стоимости и себестоимости, издержек производства и себестоимости. Соответствующий тому времени уровень развития экономики и ее

1970 -1980-х годов) общественно-политический характер определяли и направленность экономических исследований сущности категории себестоимости. Указанные и многие другие авторы в основе своих исследований использовали учение К. Маркса об издержках производства.

В.Г. Венжера Заключение о том, что понятия "индивидуальные издержки производства", "индивидуальные производственные затраты" и "индивидуальная себестоимость" необходимо рассматривать как тождественные, выражающие фактические затраты отдельных хозяйственно обособленных предприятий при конкретных условиях производства.

У.Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл (зарубежные экономисты) Термины "затраты", "расходы", "себестоимость", "издержки" рассматривают синонимами, но различия определяют целью (причиной) их возникновения.

Р. Энтони и Дж. Рис (американские ученые) Отождествляют себестоимость и издержки, а расходы считают статьей издержек, относящихся к текущему отчетному периоду.

Кондраков Н.П., Стражева Н.С., Стражев А.В., Левкович О.А. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию

Согласно нормативным актам Республики Беларусь и МСФО состав себестоимости определяется теми затратами, которые ее формируют (рисунок 1.1).

Проведенные исследования нормативных документов и литературных источников отечественных и зарубежных авторов, позволяют придерживаться следующей трактовки: себестоимость продукции - это часть стоимости, равная израсходованным в процессе производства ресурсам, использование которых обеспечивает производство.

Снижение себестоимости - один из факторов экономии хозяйственных ресурсов, важнейший резерв роста прибыли и повышения рентабельности производства. В условиях развивающихся и углубляющихся рыночных отношений, когда каждая организация должна обеспечить расширение и совершенствование производства за счет собственных накоплений, одной из главных задач работников экономических служб, руководителей и всех специалистов организации является изыскание и мобилизация внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

Рисунок 1.1 - Трактовка понятия "себестоимость" с точки зрения нормативных документов

В организациях транспорта себестоимость представляет собой совокупность эксплуатационных расходов или текущих затрат, под которыми понимаются расходы, связанные с осуществлением процесса перевозок грузов, пассажиров, багажа и почты или с выполнением технологических операций.

Одним из основных условий получения достоверной информации о показателях себестоимости продукции является научно обоснованная классификация затрат, включаемых в их состав.

Затраты железной дороги традиционно группируются и учитываются по видам деятельности, отношению к перевозочному процессу (рисунок 1.2). Имеющаяся научно обоснованная классификация предусматривает группировку затрат по 8 классификационным признакам.

Рисунок 1.2 - Классификация затрат Железной дороги

В зависимости от видов выполняемых работ различают эксплуатационные расходы (текущие расходы железной дороги, связанные с осуществлением перевозочного процесса), расходы по иным видам деятельности(расходы по видам деятельности не связанным с перевозочным процессом, при которых производятся продукты с целью их продажи третьим лицам) и общие расходы (расходы, связанные с обеспечением и управлением производственного процесса, независимо от осуществляемого ими вида деятельности).

По отношению к перевозочному (производственному) процессу различают расходы основные производственные (затраты, обусловленные технологией производственного процесса: затраты на электроэнергию для тяги поездов, зарплата локомотивных бригад; амортизация подвижного состава и т. д.) и общехозяйственные (расходы по обслуживанию транспортного и других процессов на предприятии и управлению этими процессами: расходы по содержанию основных средств общего назначения и аппарата управления, подготовке кадров, обслуживанию служебных вагонов).

Деление затрат на основные и общехозяйственные имеет важное значение с точки зрения экономии средств, так как дает возможность контролировать размер и принимать меры к их сокращению.

По способу включения в себестоимость перевозок и продукции расходы подразделяют на прямые (относятся на себестоимость конкретного вида перевозок, продукции (работ, услуг) непосредственно по данным первичных документов: расходы по продаже билетов относятся на перевозки пассажиров, расходы по приему к отправлению и выдаче грузов - на грузовые перевозки и т. д.) и косвенные (относятся к нескольким объектам калькулирования одновременно: расходы по текущему содержанию пути, устройств сигнализации и связи, по содержанию контактной сети, расходы по охране труда, расходы, связанные с работой и содержанием оборудования, и т. п.).

В зависимости от изменения объема перевозок и производства текущие затраты подразделяют на переменные (изменяются пропорционально изменению объема работы) и постоянные (не изменяющиеся при увеличении или уменьшении объема работы). В бухгалтерском учете деление расходов производства на переменные и постоянные используется для контроля их величины и оценки уровня изменения в соответствии с изменением объема работы. По периодичности образования затраты организаций делят на текущие (постоянно осуществляемые в течение текущего периода затраты организаций, связанные с осуществлением производственной деятельности каждого подразделения) и единовременные( затраты, носящие разовый характер, обусловленные производственной необходимостью каждого подразделения). По степени экономической однородности различают одноэлементные (состоят из одного экономического элемента: материалы, топливо, электроэнергия заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды) и комплексные (затраты, включающие несколько разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое назначение: общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака и т. п.) По целесообразности осуществления затраты делятся на производительные (затраты, которые оправданы и целесообразны) и непроизводительные (затраты, которые образуются по причинам, связанным с недостатками технологии и организации производственного процесса, простоями, потерями от брака и т. п.) По способу детализации расходы группируют по статьям и элементам затрат.

Элементы затрат показывают, сколько и каких средств израсходовано на выполнение работ или произведенных операций. Учет затрат по элементам называется экономическим разрезом учета издержек производства. Он позволяет предприятию определять потребность в разных видах средств, выявлять резервы их снижения и является существенным дополнением постатейного учета затрат, а также служит для эффективного управления издержками производства.

На Железной дороге выделяют следующие элементы затрат: 1 - заработная плата;

2 - начисления на заработную плату;

3 - материальные затраты;

4 - топливо;

5 - электроэнергия;

6 - амортизация основных средств и нематериальных активов;

7 - прочие расходы.

Статьи показывают направление затрат, т. е. на выполнение каких работ или операций израсходованы средства. В организациях железной дороги статья содержит затраты на одну или совокупность хозяйственных операций. Статьями, например, являются: в локомотивном депо - работа электровозов в грузовом движении, в вагонном депо - обслуживание вагонов в пассажирских поездах и т. п. Регламентацию статей осуществляют согласно утвержденной Номенклатуре расходов. В разрезе статей расходов ведется бухгалтерский учет затрат на производство организаций железной дороги, составляется отчетность и калькулируется себестоимость перевозок. Поэтому учет затрат на производство в разрезе статей расходов называется калькуляционным разрезом учета.

Необходимо рассмотреть такое понятие как калькулирование себестоимости. Калькулирование представляет собой комплексную систему экономических расчетов по исчислению себестоимости определенной продукции (ее единицы или части), а также работ и услуг.

Целью калькулирования себестоимости является формирование информации о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции для определения выгодности производства, контроля за затратами, изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов (рисунок 1.3).

Рисунок 1.3 - Возможности калькулирования себестоимости

Исходя из целей определяются основные задачи калькулирования себестоимости, которые приведены на рисунке 1.4

Рисунок 1.4 - Основные задачи калькулирования себестоимости

Объектом калькуляции являются отдельные виды продукции или однородные группы изделий (выполненные работы, оказанные услуги) в результате производственной деятельности предприятия, по которым исчисляется себестоимость. Калькуляционные единицы - это единицы, характеризующие физические свойства объекта калькуляции. Они указываются в натуральных (штуки, тонны, метры и т.д.) и условно-натуральных единицах, в единицах времени (часы, машино-часы, человекодни). В процессе калькулирования себестоимости в организации появляется возможность устанавливать: - структуру затрат на ее производство и реализацию;

- уровень себестоимости произведенной и реализованной продукции;

- динамику себестоимости.

Использование полученной при помощи калькулирования информации создает возможность сопоставить затраты организации с доходами и определить уровень рентабельности производства.

Калькулирование себестоимости, являясь комплексной системой экономических расчетов, предоставляет информацию о себестоимости продукции для целей ценообразования, оптимального планирования номенклатуры, структуры и объемов производства.

Таковы основные теоретические аспекты, необходимые для понимания сущности такой категории, как затраты на производство и калькулирование себестоимости.

1.2 Нормативная правовая база, регулирующая организацию ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)

Нормативно-правовое регулирование затрат на производство продукции (работ, услуг) осуществляется через издание законодательными органами власти и государственными органами управления законодательных актов и нормативных документов, обязательных для исполнения всеми субъектами хозяйствования.

Организации в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности руководствуются Гражданским кодексом, Налоговым кодексом Республики Беларусь, Трудовым кодекс Республики Беларусь, Кодексом об административных правонарушениях.

Общее методологическое руководство осуществляет Министерство финансов, на которое Советом Министров возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, а также аудиторской деятельности. Министерство финансов разрабатывает, согласовывает и утверждает обязательные для исполнения всеми организациями нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности: типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; иные нормативные правовые акты.

Министерство финансов устанавливает порядок и сроки составления и представления периодической и годовой отчетности; разрабатывает и утверждает формы бюджетной документации, формы бухгалтерского учета и отчетности.

Нормативные документы, определяющие осуществление ревизии затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) представлены в таблице 1.4

Таблица1.4 - Нормативные документы, определяющие осуществление ревизии затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Нормативный документ Сущность

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (от 26 декабря 2007 г. № 302-З) Определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. В Ст 2 дается понятие определению расходы - уменьшение активов или увеличение обязательств, ведущие к уменьшению капитала. Ст. 8. определены основные требования к ведению бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете организации раздельно учитываются текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

Нормативный документ Сущность

Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22 декабря 1991 г. N 1330-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 13.11.2008 N 449-З) Закон определяет полноту и порядок уплаты налогов на доходы и прибыль Статья 3. Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении

Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от14 февраля 2008 г. № 19 Устанавливает порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость прод