Порядок составления плана и программы контроля операций в банке. Предложения по совершенствованию ревизии операций на расчетном и других счетах в банках и устранению выявленных нарушений. Ведомость проверки правильности входящего сальдо предприятия.
Цель работы - на основании изучения литературных источников и практики работы ОАО «Воложинская райагропромтехника» внести предложения по совершенствованию ревизии операций на расчетном и других счетах в банках и устранению выявленных нарушений, а так же установить законность совершенных хозяйственных операций. Источники информации, используемые ревизором при проверке операций по счетам в банке в ОАО «Воложинская райагропромтехника», включает: - основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций; первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке: договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком; объявления на взнос наличными; выписки по расчетному счету (приложение Б); выписки по валютным счетам (приложение В); платежные поручения (приложение Г); платежные требования-поручения и другие. При составлении рабочего плана проведения ревизии ревизор должен зарезервировать определенное количество дней для проведения ревизии операций на расчетном и других счетах в банке на предприятии. Программа ревизии включает основной перечень вопросов, подлежащих проверке: ревизия кассовых операций, ревизия операций по счетам в банке, ревизия основных средств, ревизия общего состояния бухгалтерского учета, ревизия бухгалтерской отчетности, ревизия расчетов с работниками организации, ревизия затрат на производство, ревизия расчетов с подотчетными лицами, ревизия по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован. По этому договору банк обязуется открыть предприятию расчетный и другие счета, зачислять на них поступающие клиенту суммы и по поручению предприятия списывать соответствующие суммы со счета предприятия для зачисления их на счета кредиторов, принимать от клиента и выдавать ему наличные денежные средства и т. д. Ежедневно или в другие установленные сроки банк выдает владельцу счета выписки со счета, в которых указываются обороты и остатки. Согласно учетной политики ОАО «Воложинская райагропромтехника» учет денежных средств и расчетных операций предприятия ведется по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Операции по счетам в банке отражаются в бухгалтерском учете предприятия на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Введение
В современных условиях денежные средства являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности организаций. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Все операции, связанные с поставками основных средств, сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, выполнением работ и оказанием услуг, осуществляются с помощью денежных расчетов, которые могут принимать как наличную, так и безналичную форму.
Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения организации. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии.
Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении расходов.
Рациональная организация безналичных расчетов имеет огромное значение для укрепления договорной дисциплины, выполнения обязательства по поставкам товаров в заданном ассортименте и качестве, повышения ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращения и предупреждения дебиторской задолженности, оптимизации кредиторской задолженности, ускорения расчетов.
Для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетов организации могут иметь расчетные и иные счета в банках, на которых обычно хранятся денежные средства в национальной валюте.
Расчетные счета открываются всем организациям независимо от формы собственности, работающим на принципах хозяйственного расчета и имеющим самостоятельный баланс и статус юридического лица. Владелец расчетного счета имеет право распоряжаться средствами на счете. Он выступает самостоятельным плательщиком всех причитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно вступает в кредитные взаимоотношения с банками.
Улучшению использования денежных ресурсов, оптимизации кредитования, совершенствованию расчетов с поставщиками, покупателями, другими дебиторами и кредиторами способствует правильно организованный бухгалтерский учет движения денежных средств на счетах предприятия в банках.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Воложинская райагропромтехника». Предприятие является акционерным обществом - юридическим лицом по законодательству Республики Беларусь.
Основной целью ОАО «Воложинская райагропромтехника» является предпринимательская деятельность, направленная на получение прибыли для реализации экономических интересов государства, организации и удовлетворения социальных нужд членов трудового коллектива. Основным видом хозяйственной деятельности является промышленное производство (производство пластмассовых изделий), работы и услуги промышленного характера (ремонтная мастерская, передвижная механизированная колонна, ремонт бытовых холодильников, изготовление изделий из ПВХ).
Предметом исследования является ревизия операций на расчетном и других счетах в банке на основании приложенных документов ОАО «Воложинская райагропромтехника».
Цель работы - на основании изучения литературных источников и практики работы ОАО «Воложинская райагропромтехника» внести предложения по совершенствованию ревизии операций на расчетном и других счетах в банках и устранению выявленных нарушений, а так же установить законность совершенных хозяйственных операций.
Для достижения названной цели в работе решены следующие задачи: 1. определены задачи и источники ревизии операций на счетах в банке;
2. рассмотрен порядок составления плана и программы ревизии операций на расчетном и других счетов в банке;
3. исследована методика проверки правильности ведения бухгалтерского учета операций на счетах в банке;
4. описано оформление результатов ревизии операций на расчетном и других счетах в банке;
5. внесены предложения по совершенствованию ревизии операций на расчетном и других счетах в банках.
1. Значение и задачи ревизии операций по счетам в банке
1.1 Задачи и источники ревизии учета операций по счетам в банке
Учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве, укрепления платежной дисциплины и эффективного использования финансовых ресурсов предприятия.
Основными задачами ревизии денежных средств в банках являются: - проверка правильности оформления, законности документов;
- своевременное и полное отражение операций в учете;
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;
- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в различных местах хранения;
- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
- создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.
Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств: - свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;
- платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними;
- платежи производятся с согласия плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
- платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка;
- списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;
- недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.
Источники информации, используемые ревизором при проверке операций по счетам в банке в ОАО «Воложинская райагропромтехника», включает: - основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;
- приказ об учетной политике организации (приложение А);
- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке: договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком; объявления на взнос наличными; выписки по расчетному счету (приложение Б); выписки по валютным счетам (приложение В); платежные поручения (приложение Г); платежные требования-поручения и другие.
- регистры синтетического учета операций на счетах в банке: главная книга, мемориальные ордера (приложение Д) и ведомости по счетам 51 «Расчетный счет» (приложение Е), 52 «Валютный счет» (приложение Ж), 55 «Специальные счета в банке» (приложение И);
- бухгалтерский баланс (приложение К) и другая бухгалтерская отчетность;
- Главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами.
1.2 Составление плана и программы ревизии операций по счетам в банке
Процесс ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий начинается с этапа подготовки к ее проведению. Результаты работы, проведенной в этот период в контролирующей организации, имеют большое значение, так как позволяют максимально отразить в составляемой программе ревизии объем и задачи работы каждого исполнителя, обеспечить наиболее полное выполнение программы в установленный срок и предостеречь от распыления внимания на малозначительные вопросы.
Ревизионная работа на предприятии состоит из следующих этапов: - подготовка к проведению ревизии;
- проведение ревизии в соответствии с программой;
- подготовка и оформление результатов ревизии;
- контроль за выполнением решений по результатам ревизии.
Изучение предприятия осуществляется по данным годовой и периодической бухгалтерской статистической отчетности, актам ревизий, проведенных в предшествующий период, приказам и постановлениям вышестоящих органов, объяснениям и заявлениям должностных и других лиц ревизуемой организации и вышестоящего органа. В ходе изучения указанных материалов работники контрольно-ревизионных служб получают представление о размере и характере финансово-хозяйственной деятельности, которая впоследствии проверяется в ходе ревизии.
Основными задачами планирования ревизии на предприятии являются: - установление этапов и сроков работы проведения ревизии;
- определение затрат;
- рациональное использование рабочего времени специалиста;
- подготовка адекватной рабочей группы специалистов для проверки;
- определение разделов ревизии, имеющих наибольшее значение для формирования акта ревизии;
- распределение между специалистами разделов ревизии, обязанностей и ответственности.
На основании задач, поставленных перед ревизией, и изученных материалов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность проверяемой организации, ревизор составляет программу ревизии. Программа включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля.
Программа ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию. Один экземпляр программы вручается руководителю ревизионной группы (ревизору), а второй остается в делах организации [18, с. 73].
Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием программы и распределить задания между ними. На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочий план проведения ревизии порученных им участков деятельности организации, которые утверждены руководителем ревизионной группы.
В общем плане ревизии указывается наименование субъекта, ревизуемый период, руководитель ревизии, а также существенность. В план должна включаться вся предстоящая работа, благодаря чему будет обеспечиваться его полнота.
При составлении рабочего плана проведения ревизии ревизор должен зарезервировать определенное количество дней для проведения ревизии операций на расчетном и других счетах в банке на предприятии.
В рабочем плане указываются перечень работ, подлежащих выполнению во время проведения ревизии, сроки их выполнения и способ проверки. Однако окончательный рабочий план формируется только в ходе ревизии, на начальной ее стадии, после ознакомления на месте с организацией производства и особенностями постановки учета.
При планировании контрольно-ревизионной работы исходят из того, что каждый ревизор должен провести не менее 8 ревизий. Остальное рабочее время ревизора должно быть направлено на участие в работе семинаров по изучению передового опыта организации и проведения контрольно-ревизионной работы, ознакомление с новыми нормативными документами, повышение квалификации [18, с. 72].
При составлении плана ревизий необходимо предусмотреть, чтобы хозяйствующие субъекты были обревизованы не менее одного раза в год, а предприятия, финансируемые из бюджета, не менее одного раза в два года. Кроме того, должен быть реализован принцип непрерывности контроля -ревизуемый период должен начинаться от даты окончания предыдущей ревизии и заканчиваться датой составления последнего баланса [18, с.71].
Таким образом, наиболее актуальным вопросом в организации деятельности контрольно-ревизионных органов является вопрос планирования проведения ревизий. Перед проведением проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия контрольно-ревизионным органом составляется рабочий план и программа ревизии. Программа ревизии включает основной перечень вопросов, подлежащих проверке: ревизия кассовых операций, ревизия операций по счетам в банке, ревизия основных средств, ревизия общего состояния бухгалтерского учета, ревизия бухгалтерской отчетности, ревизия расчетов с работниками организации, ревизия затрат на производство, ревизия расчетов с подотчетными лицами, ревизия по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Рабочий план представляет собой более детализированный перечень вопросов, подлежащих проверке.
1.3 Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования
При проверке операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке проверяющей организации следует ознакомиться со следующими нормативными правовыми актами: 1) Банковским кодексом Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-3, принятый Палатой представителей 03.10.2000 г., одобренный Советом Республики 12.10.2000 г., в редакции Закона от 14.10.2010 г. № 132-3 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 147, 2/1684).
2) Инструкцией о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов, утвержденную Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 20.06.2007 г. № 127, в редакции от 21.02.2008г. №28 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 26.02.2008г., 8/18268).
3) Декретом Президента Республики Беларусь от 28.01.2010г. №1 «О порядке проведения переоценки активов и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным Банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., №28, 1/11351).
4) Инструкцией о банковском переводе, утвержденной Постановлением правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66, в редакции от 30.08.2010 №370 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 20.09.2010г., 8/10973).
5) Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 26.06.2002 г. №856/17, в редакции от 27.02.2003г. №282/9 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003г., №28, 5/12071).
6) Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 №72 «Об утверждении Правил проведения валютных операций и внесение изменений в Правила открытия банковских счетов клиентам в Республике Беларусь», в редакции 24.05.2010г. №2 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010г., №157, 8/22466).
7) Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006г. №452 «Об обязательной продаже иностранной валюты», в редакции от 01.03.2007г. №116 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007г., №83, 1/8471).
8) Правилами открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь. Утверждены Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 28.09.2000 г. №24.12, в редакции от 30.04.2004г. №72 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004г., №76, 8/10973).
9) Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007г. №199, в редакции 26.02.2010 г. №17 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010г., №70, 8/22044).
10) Законом Республики Беларусь от 22.07.2003г. №226-3 «О валютном регулировании и валютном контроле», в редакции от 14.06.2010г. №132-3 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010г., №147, 2/1684).
11) Указом Президента Республики Беларусь от 19.04.2011г. №166 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., №46, 1/12496).
12) Указом Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 г. «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций», в редакции от 21.02.2008г. №28 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 26.02.2008г., 8/18268).
13) Постановлением Правительства Национального банка Республики Беларусь от 03.04.2009г. №40 «Об открытии банковских счетов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 04.05.2009г., №8, 8/20879).
Данная работа базируется на изучении экономической литературы таких авторов, как Г.М. Пупко, В.А. Хмельницкий, Н.П. Дробышевский и др.
2. Ревизия операций по счетам в банке
2.1 Ревизия операций по расчетному счету
Для хранения свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетов предприятия могут иметь счета в банках.
В ОАО «Воложинская райагропромтехника» открыт расчетный счет в белорусских рублях и валютные счета в российских рублях , долларах США и евро в отделении ОАО «Белагропромбанк» в г. Воложине, код банка 904.
Между ОАО «Воложинская райагропромтехника» и банком заключен договор кассового обслуживания по текущему (расчетному) счету в белорусских рублях, в котором также указывается предмет договора, права и обязанности сторон, оплата услуг банка, ответственность сторон и т.д.
При ревизии операций по расчетному счету ОАО «Воложинская райагропромтехника» ревизор проверил: - порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверку документального оформления и учета операций на расчетном счете в ОАО «Воложинская райагропромтехника» ревизор начал с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для этого остаток средств на расчетном счете на 1-е число по мемориальному ордеру по счету 51 «Расчетный счет» сопоставил с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и бухгалтерским балансом ОАО «Воложинская райагропромтехника».
При этом ревизор составил ведомость проверки правильности входящего сальдо по расчетному счету ОАО «Воложинская райагропромтехника», представленную в таблице 1.
Таблица 1 - Ведомость проверки правильности входящего сальдо по расчетному счету ОАО «Воложинская райагропромтехника»
Сальдо по мемориальному ордеру на 01.07.2011г., руб. Сальдо по выписке банка на 01.07.2011г., руб. Сальдо по Главной книге на 01.07.2011г., руб. Сальдо по балансу предприятия на 01.07.2011г., руб. Отклонения ( , -)
1 2 3 4 5
6 177 147 6 177 147 6 177 147 6 177 147 -
Примечание - Источник: собственная разработка ревизия счет банк сальдо
По результатам проверки правильности входящего сальдо по расчетному счету ОАО «Воложинская райагропромтехника» нарушений не обнаружено.
Проверка осуществлялась сплошным способом. Приступая к проверке банковских операций ОАО «Воложинская райагропромтехника», ревизор убедился в полноте и достоверности банковских выписок. Полнота выписки устанавливалась ревизором по преемственности дат выписок банка, подсчетом оборотов по выписке банка и сверки их с регистрами учета, по переносу остатков средств на счете.
Достоверность выписок определялась по их внешним признакам, для чего было установлено, все ли реквизиты напечатаны. При установлении в выписках неоговоренных исправлений, подчисток, следов исправления, неясных оттисков текста или цифр, вызывающих сомнения в их подлинности, ревизор обращался в обслуживающий ОАО «Воложинская райагропромтехника» банк за дубликатом выписки.
Затем ревизор убедился, что все проведенные через банк операции являются подлинными и подтверждены соответствующими подлинными документами. С этой целью ревизор установил, соответствуют ли суммы, указанные в выписках суммам в приложенных к ним документах (приложение Л). В случае возникновения сомнений ревизор провел встречную сверку платежных документов предприятия с платежными документами, хранящимися в банке.
При этом ревизор составил ведомость проверки достоверности выписки операций по расчетному счету в банке ОАО «Воложинская райагропромтехника», представленную в таблице 2.
Таблица 2 - Проверка достоверности выписки операций по расчетному счету в банке ОАО «Воложинская райагропромтехника»
Сумма по копии выписки банка, руб. Сумма по платежным поручениям, руб. Сумма по счет-фактуре, руб. Сумма по товарно-транспортной накладной, руб. Отклонения ( ,-)
1 2 3 4 5
200 000 200 000 200 000 200 000 -
657 000 657 000 657 000 657 000 -
671 998 671 998 671 998 671 998 -
Примечание - Источник: собственная разработка
По результатам ревизии достоверности выписки операций по расчетному счету в банке ОАО «Воложинская райагропромтехника» нарушений не обнаружено.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, ревизор сверил записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Реализация» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов ревизор проверил путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.
Особое внимание ревизор уделил проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу обслуживающего банка. Для этого ревизор провел встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».
Детальной проверке были подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»), так как в данном случае могло быть сокрыто перечисление средств за не выполненные работы, не оказанные услуги.
Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу.
Ревизор проверил приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру, тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 50 «Касса».
Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на расчетном счете в ОАО «Воложинская райагропромтехника» представлена в таблице 3.
Таблица 3 - Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на расчетном счете в ОАО «Воложинская райагропромтехника»
№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов ООО «Воложинская райагропромтехника» Корреспонденция счетов ревизора Сумма, руб.
Дебет Кредит Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7
1 Поступили денежные средства от покупателей за отгруженную продукцию 51 45 51 45 411 435 962
2 Зачисление остатков средств по аккредитивам 51 55 51 55 3 717 384
11 Перечислены денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности 76 51 76 51 229 021 598
Примечание - Источник: собственная разработка
По результатам проверки корреспонденции счетов по учету денежных средств на расчетном счете в ОАО «Воложинская райагропромтехника» ревизор нарушений не выявил.
2.2 Ревизия операций на валютных счетах в банках
При проверке операций по валютным счетам ОАО «Воложинская райагропромтехника» особое внимание ревизор обратил на: - соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
- проведение валютных операций через уполномоченный банк;
- осуществление расчетов в иностранной валюте организацией в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
- целевое использование купленной валюты;
- своевременность обязательной продажи валюты;
- полноту обязательной продажи валюты;
- учет денежных средств в валюте на валютном счете 52 «Валютный счет».
При проверке полноты зачисления валютной выручки ОАО «Воложинская райагропромтехника» на валютный счет в уполномоченном банке ревизор установил: - не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
- не производились ли платежи из выручки, и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.
В ОАО «Воложинская райагропромтехника» к счету 52 «Валютный счет» открыты следующие субсчета: - 52/1 - «Валютный счет в российских рублях»;
- 52/2 - «Валютный счет в долларах США»;
- 52/3 - «Валютный счет в евро».
Для проверки полноты зачисления выручки ревизор сравнил сумму поступившей валютной выручки со стоимостью экспортированного товара (приложение М).
Таблица 4 - Проверка полноты зачисления выручки на валютный счет в ОАО «Воложинская райагропромтехника»
Наименование экспортируемого товара Стоимость экспортируемого товара, бел. руб. Сумма валютной выручки, бел.руб. Отклонения ( , -)
1 2 3 4
Клапан в сборе 2 343 299 2 343 299 -
Крышка 1 803 782 1 803 782 -
Прокладка 336 123 336 123 -
Кронштейн 1 832 574 1 832 574 -
Кронштейн 1 315 646 1 315 646 -
Поддон в сборе 30 441 808 30 441 808 -
Прижим 1 589 617 1 589 617 -
Пробка 547 408 547 408 -
Рамка 6 272 874 6 272 874 -
Щиток 5 474 084 5 474 084 -
Итого 51 957 215 51 957 215 -
Источник: собственная разработка
По результатам ревизии полноты зачисления выручки на валютный счет нарушений не обнаружено.
При проверке операций по валютному счету ОАО «Воложинская райагропромтехника» особое внимание ревизор обратил на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли. Нарушений не обнаружено.
Кроме того, как и по расчетному счету, ревизор установил правильность входящего остатка на 1-е число отчетного периода. Для этого остаток средств на валютном счете на 1-е число по мемориальному ордеру по счету 52 «Валютный счет» сопоставил с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего отчетному периоду, с Главной книгой и бухгалтерским балансом ОАО «Воложинская райагропромтехника».
Таблица 5 - Ведомость проверки правильности входящего сальдо по валютным счетам ОАО «Воложинская райагропромтехника»
Наименование валютного счета Сальдо по выписке банка на 01.07.2011 г., руб. Сальдо по Главной книге на 01.07.2011 г., руб. Сальдо по балансу предприятия на 01.07.2011 г., руб. Отклонения ( ,-)
1 2 3 4 5 валютный счет в российских рублях 69 827 326 69 827 326 69 827 326 - валютный счет в долларах США 9 278 262 9 278 262 9 278 262 - валютный счет в евро 0 0 0 -
Итого 79 105 588 79 105 588 79 105 588 -
Примечание - Источник: собственная разработка
По результатам проверки правильности входящего сальдо по валютным счетам ОАО «Воложинская райагропромтехника» нарушений не обнаружено.
Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.
Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.
Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.
Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.
При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.
Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.
Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на валютных счетах в ОАО «Воложинская райагропромтехника» представлена в таблице 6.
Таблица 6 - Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на валютных счетах в ОАО «Воложинская райагропромтехника»
№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов ОАО «Воложинская райагропромтехника» Корреспонденция счетов ревизора Сумма, руб.
Дебет Кредит Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7
1 Поступила на валютный счет валюта за отгруженную продукцию 52 45 52 45 515 270 567
По результатам ревизии корреспонденции счетов по учету денежных средств на валютных счетах в ОАО «Воложинская райагропромтехника» нарушений не обнаружено.
Таким образом, осуществляя контроль операций по валютным счетам в ОАО «Воложинская райагропромтехника», ревизор установил, что остатки средств на счетах соответствуют отраженным в выписке банка, остаткам средств в учете, приложенные к ним документы достоверны и в полном объеме, банковские выписки подлинны, корреспонденции счетов и записи в учетных регистрах правильны.
2.3 Ревизия операций на специальных счетах в банках
Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и специальные счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Ревизия проводится по каждому специальному счету в банке.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в национальной, так и в иностранной валюте.
Ревизор проверил, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
Ревизия операций по специальным счетам ОАО «Воложинская райагропромтехника» проводилась по той же методике, что и по расчетным и валютным счетам.
При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ревизор дополнительно проверил соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов: - предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
- соблюдение сроков действия аккредитивов;
- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» ревизор обратил внимание на: - наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
- соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Республики Беларусь);
- наличие отчетов держателей корпоративной карты;
- не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
- правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.
Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на спецсчетах в ОАО «Воложинская райагропромтехника» представлена в таблице 7.
Таблица 7 - Проверка корреспонденции счетов по учету денежных средств на специальных счетах в ОАО «Воложинская райагропромтехника»
№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов ОАО «Воложинская райагропромтехника» Корреспонденция счетов ревизора Сумма, руб.
Дебет Кредит Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6 7
1 Перечисление денежных средств с валютного счета на депозитный счет 55 52 55 52 61 883 500
2 Зачисление остатков средств по аккредитивам на расчетный счет 51 55 51 55 3 717 384
3 Погашена со специального счета в банке задолженность перед поставщиками 60 55 60 55 54 200 120
Примечание - Источник: собственная разработка
По результатам ревизии корреспонденции счетов по учету денежных средств на специальных счетах в ОАО «Воложинская райагропромтехника» нарушений не обнаружено.
Таким образом, ревизор установил, что учет денежных средств на специальных счетах в банке в ОАО «Воложинская райагропромтехника» осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
3. Заключительный этап ревизии операций по счетам в банке
3.1 Составление акта ревизии операций по счетам в банке
По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт комплексной ревизии производственно-хозяйственной деятельности. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.
В случае если выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии составляется отдельный промежуточный акт (например, при обнаружении хищений).
Промежуточный акт подписывается проверяющим (руководителем ревизионной группы), соответствующими должностными лицами проверяемого субъекта, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке необходимо потребовать письменные объяснения.
Результаты проведенной проверки отражены в акте проверки, отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности Открытого Акционерного Общества «Воложинская райагропромтехника».
Акт комплексной ревизии состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) части. Вступительная часть акта содержит обязательные реквизиты, установленные «Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности». Во вступительной части акта указаны: полное наименование акта, дата и место его составления; основания для проведения ревизии (дата и номер приказа о назначении ревизи
Вывод
Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.
Взаимоотношения между учреждением и банком оформляются договором расчетного счета. По этому договору банк обязуется открыть предприятию расчетный и другие счета, зачислять на них поступающие клиенту суммы и по поручению предприятия списывать соответствующие суммы со счета предприятия для зачисления их на счета кредиторов, принимать от клиента и выдавать ему наличные денежные средства и т. д.
Ежедневно или в другие установленные сроки банк выдает владельцу счета выписки со счета, в которых указываются обороты и остатки. К выписке прилагаются первичные оправдательные документы. При обработке выписки рекомендуется пронумеровать все указанные в ней операции и эти номера проставить на соответствующих документах, подтверждающих данные операции, против каждой суммы следует проставить номер корреспондирующего счета.
Со счетов владельцев производится также списание сумм платежей, не внесенных в срок в государственный бюджет, а также суммы обязательных платежей во внебюджетные фонды, сумм платежей по исполнительным документам и в других случаях, определенных законодательством.
В ОАО «Воложинская райагропромтехника» учет денежных средств и расчетных операций предприятия осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Согласно учетной политики ОАО «Воложинская райагропромтехника» учет денежных средств и расчетных операций предприятия ведется по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Бухгалтерский учет в ОАО «Воложинская райагропромтехника» ведется по мемориально-ордерной форме учета с использованием бухгалтерской программы «Инфо-бухгалтер».
Операции по счетам в банке отражаются в бухгалтерском учете предприятия на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Среди документов, подлежащих проверке денежных средств в ОАО «Воложинская райагропромтехника», подверглись первичные документы, регистры учета, отчетность. Первичные документы включили: приказ об учетной политике организации, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном, валютном и специальных счетах, чеки, кассовые отчеты с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами, платежными ведомостями, платежные требования и платежные поручения и другие.
При проведении ревизии учета денежных средств и расчетов в системе компьютерной обработки данных ОАО «Воложинская райагропромтехника», ревизор проверил, составляются ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли товарно-материальные ценности за материально ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регистрации и т.д.
В ОАО «Воложинская райагропромтехника» установлена современная и удобная система удаленного обслуживания клиентов «Клиент-Банк». Это значительно облегчает работу по ведению учета, а также позволяет избежать многочисленных ошибок в учете предприятия.
Всем известно, что чем выше оборачиваемость денежных средств, тем больше прибыли получает предприятие за короткий промежуток времени в конкурентной борьбе за клиентов. «Клиент-банк» по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течение нескольких минут. В свою очередь, денежные средства, указанные в платежном поручении, в тот же день списываются со счета клиента и в течение нескольких часов доходят до поставщика.
По результатам ревизии операций по счетам в банке ОАО «Воложинская райагропромтехника» можно сделать выводы: 1) При проверке учета операций по расчетному счету нарушений не выявлено.
2) При проверке расчетов по операциям на валютных счетах нарушений не выявлено.
3) При проверке операций на специальных счетах в банке нарушений не выявлено.
Список литературы
1 Закон Республики Беларусь от 09.01.2006 N 94-З «О единой государственной системе регистрации и учета правонарушений» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2006. - №69. - 2/1191.
2 Закон Республики Беларусь от 09.02.2000 N 369-З (ред. от 20.06.2006, № 162-З) «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2006. - №122. - 2/1259.
3 Указ Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 N 116 (ред. от 04.05.2010, №228) «О некоторых вопросах правового регулирования административной ответственности» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2010. - №108. - 1/11614.
4 Указ Президента Республики Беларусь от 16.01.2002 N 40 (ред. от 17.11.2008, № 618) «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2008. - №277. - 1/10220.
5 Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 N 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (ред. от 09.03.2010, № 143) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2010. - №66. - 1/11477.
6 Инструкция о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 20.06.2007 г. № 127 (ред. от 21.02.2008, №28) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2008. - 8/18268.
7 Инструкция о банковском переводе. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66 (ред. от 30.08.2010, №37 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2010. - 8/10973.
8 Адаменко И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учеб. пособие/ С. И. Адаменко, И. Н. Бурцева, А. О. Левкович, О. А. Левкович, В. Н. Лемеш; под общ. ред. О. А. Левковича. - Минск: ООО «Элайда», 2006. - 556 с.
9 Акулич, Н.Е. Ревизия и аудит / Ю.И. Акулич, Минск: Соврем. школа, 2006, 204 с.
10 Гринь Т. А. Контроль и аудит: учебник/ Т. А. Гринь - Минск: Соврем. шк., 2006. - 240 с.
11 Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учебно-методическое пособие / Н.П. Дробышевский, Д.Т. Солодкий; под общ. ред. Н.П. робышевского, 2-е изд., перераб. и допол., Минск: Мисанта, 2009. - 334 с.
12 Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит/ Н.П. Кондраков. - Минск: Перспектива, 2005. - 652с.
13 Кравченко, М.А., Кравченко, Т.Л., Мартынов, Н.В. Ревизия и аудит: практикум: учебное пособие для вузов / М.А. Кравченко, Т.Л. Кравченко, Н.В. Мартынов; под ред. М.А. Кравченко, изд. 4-е, перераб. и доп., Минск: БГЭУ, 2006. - 127с.
14 Ладутько Н. И. Бухгалтерский учет в промышленности: учебн. пособие/ Н.И. Ладутько. - Минск: Книжный Дом, 2005. - 688 с.
15 Лемеш В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экономических специальностей вузов и сред. учеб. заведений, часть 1 / В.Н. Лемеш, Минск: Изд-во Гревцова, 2007. - 286 с.
16 Лемеш В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экономических специальностей вузов и сред. учеб. заведений, часть 2 / В.Н. Лемеш, Минск: Изд-во Гревцова, 2008. - 383 с.
17 Пупко Г.М. Ревизия и аудит: учебное пособие для вузов / Г.М. Пупко, Минск: БГЭУ, 2009. - 303с.
18 Хмельницкий В.А. Контроль и аудит. - Мн.: Совр.шк., 2006, 240с.
19 Шмея Н.Е. Ревизия и аудит: учебно-методический комплекс: в 2 ч. / Н.Е. Шмея, Минск: Изд-во МИУ, 2006. - 120с.
20 Чечеткин, А. С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пособие для студентов неэкон. специальностей с.-х. вузов/ А. С. Чечеткин.- Минск: ИВЦ Минфина, 2005. - 464 с.
Размещено на .ru
Вы можете ЗАГРУЗИТЬ и ПОВЫСИТЬ уникальность своей работы
