Регламентация акцизов в Республике Молдова - Магистерская работа

Помимо выше сказанного, акциз выступает непосредственным механизмом регулирования спроса и предложения на тот или иной товар, тем самым, представляя собой метод вмешательства государства в хозяйственно-экономическую деятельность экономических агентов, с целью сдерживания или развития производства конкретных видов подакцизной продукции. Однако в Республике Молдова акцизы были введены только в 1992 году, и за два десятилетия независимости Республики Молдова, налоговое законодательство в сфере акцизного обложения не достигло достаточного уровня развития и осталось далеко от совершенства, что в свою очередь обуславливает ряд негативных явлений в экономике государства. На данный момент в экономической литературе налогообложение акцизами рассмотрено недостаточно полно. В основном эти проблемы рассматриваются на уровне комментариев к законодательству об акцизах и практических рекомендаций для бухгалтеров и руководителей предприятий, первоочередное внимание при этом зачастую уделяется способам минимизации акцизного налогообложения, а не его экономическому содержанию. С другой стороны, экономическая литература не успевает за постоянным изменением законодательства об акцизах и соответствующим изменением практики их применения.Относительно давности возникновения данного налога и по нынешний день существует много мнений, никто не может с точной уверенностью сказать, где и когда стали впервые применять данный вид налога, так как в средневековых и древних государствах он часто совпадал с внутренними таможенными налогами. Из исторических источников нам известно, что в Древнем Египте во времена правления XII-XIII династий фараонов взимался налог на пиво». В Древнем Китае акциз взимался с чая, напитков, рыбы, тростника который использовался в качестве топлива, а также для покрытия крыш. В основном в Римской империи к акцизам относились такие виды налога как: O налог с оборота по ставкам от 1 до 10% По этой причине в Америке акцизы часто называют «налогами на грехи».В настоящий момент субъектами налогообложения акцизами в Республике Молдова являются: 1) юридические и физические лица, перерабатывающие и/или производящие подакцизные товары на территории Республики Молдова; При этом налогооблагаемой базой налогооблагаемой базой по таковым товарам является: a) объем в натуральном выражении, если ставки акцизов, в том числе при импорте, установлены в абсолютной сумме на единицу измерения товара; b) стоимость товаров без учета акцизов и НДС, если для них установлены адвалорные в процентах ставки акцизов c) таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством, а также подлежащие уплате при импорте налоги, пошлины и сборы без учета акцизов и НДС, если для указанных товаров установлены адвалорные в процентах ставки акцизов; 3) Табачные изделия, реализуемые, транспортируемые или хранящиеся на территории Республики Молдова либо импортируемые для реализации на ее территории, а также товары, приобретенные у хозяйствующих субъектов-резидентов, находящихся на территории Республики Молдова, но не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, подлежат обязательной маркировке акцизной маркой. Маркировка осуществляется в процессе производства подакцизных товаров до их импорта, а товаров, произведенных на территории Республики Молдова, - до момента отгрузки (вывоза) их из подакцизного помещения.В настоящее время акцизы используются в налоговых системах практически всех стран рыночной экономики, что связано с их значительным влиянием на формирование финансовых ресурсов государства. На данный момент, наряду с подоходным налогом и налогом на добавочную стоимость они составляют основу в формировании доходов практически любого государства в мире. При этом следует обратить внимание на то, что взимаемый в доход бюджета акциз не является и показателем качества подакцизной продукции, как и не является показателем эффективности производства подакцизной продукции. Данная проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен, когда налог на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции и взимается налог на стадии производства. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС, то второе - от различных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами.Согласно налоговому кодексу «все юридические и физические лица, которые намериваются заняться или занимающиеся переработкой и/или производством товаров, подлежащих обложению акцизами, обязаны получить до начала осуществления указанных видов деятельности акцизный сертификат, установленного законодательством образца». Акцизный сертификат - документ, выдаваемый органом Государственной налоговой службы субъекту налогообложения, удостоверяющий его регистрацию и дающий ему право осуществлять сделки с подакцизными товарами. «Акцизное помещение - совокупность принадлежащих субъекту налогообложения мест, в том чис

Содержание

Список рисунков

Список таблиц

Список сокращений

Введение

Глава I. Акцизы - основные понятия

1.1 Акцизы - краткая история

1.2 Акцизы -определение, содержание, субъекты и объекты налогообложения

1.3 Анализ акцизов - их влияние на экономику. Роль и значение

Глава II. Регламентация акцизов в Республике Молдова

2.1 Регистрация субъектов налогообложения и декларирования уплаты Акцизов

2.2 Администрирование акцизов

2.3 Сравнение юридической регламентации акцизов в Республике Молдова с другими государствами

Глава III. Анализ уклонения от уплаты акцизов

3.1 Анализ уклонения от уплаты акцизов. Понятие и причины

3.2 Борьба с уклонением от уплаты акцизов

Заключение

Библиография

Аннотация (на русском языке)

Аннотация (на румынском языке)

Аннотация (на английском языке)

Приложения

СПИСОК РИСУНКОВ

В последние годы как видно по данным таблицы наблюдается тенденция увеличение налоговых поступлений в бюджет от уплаты акцизов с алкогольной, табачной и продукции из нефтепродуктов, и снижение поступлений от уплаты акцизов с авто. Это объясняется широким кругом потребителей данных видов продукции, практически среди всех слоев населения. В 2012 году поступление налоговых платежей в бюджет от уплаты акцизов с алкогольной и табачной продукции составило 218,6 млн. лей. При этом как видно из диаграммы наибольшая доля этой суммы налоговых поступлений приходится на табачную продукцию.

Рисунок 1.1 Доля поступлений бюджет от уплаты акцизов с табачной и алкогольной продукции в 2012-2013 г.

Источник: (изучен 04.02.13)

В частности акцизная политика нашего государства на данный момент достаточно жесткая в отношении данных видов продукции. Так, например, на табачную продукцию установлены следующие ставки: u 40% от стоимости в леях на сигары, сигары с обрезанными концами и сигариллы, содержащие табак u 30 леев за 1000 штук 30% от стоимости в леях на сигареты с фильтром u 30 леев за 1000 штук на сигареты без фильтра u 40% от стоимости в леях на Прочие сигары, сигариллы и сигареты, содержащие заменители табака u 100 леев за килограмм прочего промышленно изготовленного табака и промышленных заменителей табака; табак «гомогенизированный» или «восстановленный»; табачные экстракты и эссенции

Однако, не смотря на столь высокие ставки, в Молдове доля акциза в стоимости сигареты не достигла еще такого высокого уровня, как например, в соседней Румынии, где она колеблется около 75-80%. Можно сказать, что в Молдове самые низкие цены на сигареты среди стран всего региона. Низкая доля акциза в стоимости сигарет является стимулом для нелегального перемещения табачных изделий в страны Евросоюза. Естественно Республика Молдова, следуя по пути евро-интеграции, старается гармонизировать свое акцизное законодательство с законодательством стран ЕС. За период с 2002 по 2010 год уже несколько раз происходили увеличения ставок акцизов на табачную продукцию, это привело к неравномерному изменению ценовой структуры на сигареты всех ценовых категорий и увеличило разрыв в цене между самыми дешевыми и самыми дорогими марками сигарет. В период с 2010 по 2013 год, увеличение акцизов происходило еще более усиленно. Так, с 2010 года поступления в бюджет выросли с 250 млн. леев до 972,7 млн. леев в 2013. Таким образом, за последние три года сумма поступлений в бюджет акцизов на табачную продукцию почти в четыре раза превышает сумму за первое десятилетие 21 века, что говорит о том, что Республика Молдова старается выйти на европейский уровень.

Рисунок 1.2 Поступления в государственный бюджет от акцизов на табачную продукцию за период 2002-2010 г.

Источник: Давай закурим, товарищ, по акцизу! Или о том, спасут ли Молдову от кризиса курильщики. Л. Андроник / BUSINESSCLASS - 2010, №44

Казалось бы, увеличение акцизов на сигареты, и рост цен, вызванный им, должны были бы оказывать положительное воздействие в борьбе с курением, однако этот фактор не сыграл свою роль в условиях национального менталитета граждан. Рост цен на сигареты естественно ударит по кошельку курильщика, и как показывает практика, заставит его перейти на более дешевую марку сигарет, а значит, в большинстве случаев, и более низкого качества, что впоследствии скажется на здоровье курильщика, спровоцировав различные заболевания. Следовало бы учитывать тот факт, что курение можно рассматривать как наркотическую зависимость, привычку с которой очень тяжело бороться. Таким образом, курильщики, которые не в силах бросить курить, переходят на дешевые марки сигарет. Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что в Молдове основной целью акцизного обложения табачной продукции, является, прежде всего, пополнение доходов государственного бюджета, а не забота о здоровье граждан, ибо состоятельные слои населения продолжат покупать потребляемые ими марки сигарет, а более бедные будут курить более дешевые марки в ущерб собственному здоровью. Акцизы на алкогольную продукцию также являются важной составляющей доходов государственного бюджета, поскольку потребление данного вида продукции происходит практически во всех слоях общества, и носит масштабный характер. Так на данный момент обложению подлежат следующие виды продукции: u пиво солодовое по ставке 1,94 лея за литр;

u вермуты и прочие виноградные вина с добавлением растительных или ароматических веществ по ставке 10 лей за литр;

u напитки прочие сброженные (например, сидр, перри или сидр грушевый, напиток медовый); смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков и безалкогольных напитков, в другом месте не поименованные или не включенные по ставке 10 лей за литр;

u спирт этиловый неденатурированный с объемной долей этилового спирта 80% или более; этиловый спирт и прочие спирты, денатурированные, любой концентрации по ставке 70 леев за литр абсолютного алкоголя;

u спирт этиловый неденатурированный с объемной долей этилового спирта менее 80%, дистилляты, ликеры и прочие спиртные напитки по ставке 70 леев за литр абсолютного алкоголя;

В 2012 году были отменены акцизы на вина и шампанское. С одной стороны это шаг будет способствовать увеличению объемов производства последних, а также стимулировать занятие данным видом деятельности физических и юридических лиц. С другой стороны это может стать причиной пьянства среди населения, которое как мы знаем, может иметь самые разные последствия.

Еще одной значимой статьей доходов государственного бюджета являются акциз на авто. За последние 12 лет в Республике Молдова было, как минимум, три повышения ставок акцизов на авто. В 2000 году Парламентом были приняты ставки акцизов от 0,15€ за см3 до 0,80€ за см3 . Чтобы ввезти в Молдову внедорожник с двигателем 3,5литра, необходимо было уплатить акциз в размере 2800€. Вслед за этим последовало двукратное увеличение ставок акцизов, которое начало действовать с 2004 года. Еще одно увеличение ставок акциза произошло в 2008 году, тогда акциз вырос с 0,30€ до 0,33€ за см3, или на 30€ в абсолютном выражении на 1 авто. Следующая индексация ставок была в 2010 году. Тогда ставки на массовые сегменты машин выросли всего на 1-2 евроцента. Однако при более внимательном рассмотрении видно, что на фоне 3-5% роста по основным сегментам в графе «Автомобили с бензиновым двигателем более 3000 см3», акцизы выросли на 100%, с 1,75 до 3,5€. Так государство решило увеличить поступления в бюджет за счет импорта люксовых авто. На данный момент установлены ставки акциза на авто в интервале от 0,36 евро за см3 до 3, 50 евро за см3. Если сравнивать с 2000 годом, то сегодня чтобы ввезти в Молдову внедорожник с двигателем 3,5литра, необходимо уплатить акциз в размере 12250€.

Налоговое законодательство Республики Молдова предусматривает льготы по уплате акцизов для субъектов налогообложения. Так, например, акцизы не уплачиваются: 1) при импорте товаров физическими лицами для личного пользования или потребления, в пределах установленных законодательством лимитов

2) при импорте подакцизных товаров определенных как гуманитарная помощь, а также товаров предназначенных для официального пользования дипломатических представительств и их персонала

3) предназначенных для проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, одной из сторон которых она является.

4) на товары, финансируемые за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственные гарантии, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями, предназначенных для реализации соответствующих проектов, а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета, согласно перечню, утвержденному Правительством.

5) акцизы не уплачиваются субъектами налогообложения при экспорте ими самими подакцизных товаров

6) акцизы на конфискованное, бесхозяйное имущество, имущество, перешедшее по праву наследования государству, клады.

7) за транзитные, временно ввозимые товары, а также товары предназначенные для реализации магазинами duty-free, а также товары помещенные под таможенный режим переработки под таможенным контролем, таможенного склада и под таможенные назначения уничтожения, отказа в пользу государства.

8) при ввозе отечественных подакцизных товаров, ранее вывезенных и возвращенных в течение трех лет в неизменном состоянии в соответствии с таможенными правилами.

10) не облагаются акцизами подакцизные товары, ввозимые в зону свободного предпринимательства изза пределов таможенной территории Республики Молдова, из других зон свободного предпринимательства, с остальной части таможенной территории Республики Молдова, а также происходящие из данной зоны свободного предпринимательства и вывозимые за пределы таможенной территории Республики Молдова.

11) товары, вывозимые из зоны свободного предпринимательства на остальную часть таможенной территории Республики Молдова, облагаются акцизами согласно налоговому законодательству.

Субъекту налогообложения разрешается зачет уплаченных акцизов на подакцизные товары, которые были использованы при производстве других подакцизных товаров. Зачет акциза разрешается только в пределах того количества подакцизного товара, которое было использовано для переработки и/или производства других подакцизных товаров, при последующей их отгрузке (вывозе) и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на используемые подакцизные товары. В случае, если подакцизные товары закладываются на выдержку, зачет акциза разрешается субъекту налогообложения в пределах того количества подакцизных товаров, которое было использовано для производства аналогичных подакцизных товаров, в момент отгрузки (вывоза) этих аналогичных подакцизных товаров из акцизного помещения и при наличии документов, подтверждающих факт уплаты акцизов на подакцизные товары.

Если уплаченная сумма акцизов на подакцизные товары, используемые при переработке и/или производстве для получения других подакцизных товаров, превышает начисленную сумму акцизов на подакцизные товары, отгруженные из акцизного помещения, разница относится на расходы в налоговом периоде, в котором имела место отгрузка подакцизных товаров из акцизного помещения.

Субъекту налогообложения, экспортирующему подакцизные товары самостоятельно или на условиях договора комиссии, поставляющему подакцизные товары в магазины duty-free, за исключением импортируемых сигарет с фильтром, и/или в зоны свободного предпринимательства, ранее уплаченная сумма акциза на подакцизные товары, используемые для переработки и/или производства отгруженных (вывезенных) на экспорт подакцизных товаров, возмещается в порядке, установленном законом, в течение 45 дней после представления следующих подтверждающих документов: a) контракт (копию контракта), заключенный с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров, а в случае, если поставка на осуществляется по договору комиссии комиссионером, субъект налогообложения (комитент) представляет в орган Государственной налоговой службы договор комиссии и контракт (копию контракта), заключенный комиссионером с иностранным партнером;

b) платежные документы и выписку банка (если это вытекает из условий договора), подтверждающие фактическое поступление на счет субъекта налогообложения выручки от реализации подакцизных товаров иностранному партнеру;

c) грузовую таможенную декларацию или ее копию, заверенную руководителем и главным бухгалтером субъекта налогообложения с отметками таможенного органа Республики Молдова, осуществившего выпуск товара на экспорт.

Суммы акцизов возмещаются в счет погашения задолженностей хозяйствующих субъектов (или их кредиторов) перед национальным публичным бюджетом, а в случае отсутствия задолженностей перечисляются на банковский счет хозяйствующего субъекта.