Разработка практических предложений по совершенствованию налогообложения прибыли и доходов в Республике Беларусь на примере инспекции МНС по Железнодорожному району г. Гомеля - Дипломная работа

Установленная законодательством методика расчета налогов из прибыли оказывает определяющее влияние на величину налогооблагаемой базы, поскольку государство может искусственно ограничивать или наоборот расширять возможности по изъятию налогов из прибыли. Именно налогообложение прибыли позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и вследствие этого иметь существенный источник доходов бюджета, поскольку финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью. В настоящее время в Республике Беларусь к налогам, уплачиваемым из прибыли и доходов, относится только один налог - налог на прибыль. Налог на прибыль является ключевым в системе прямых налогов, поскольку имеет двоякое значение: регулирующее и фискальное. Регулирующее значение налога на прибыль определяется тем, что сформированная соответствующим образом система льгот по данному налогу позволяет создавать благоприятные условия для развития отдельных отраслей экономики, регионов страны, стимулировать внедрение научно-технического прогресса, увеличение экспорта, расширение сферы социальных услуг, а также решать иные, стоящие перед государством задачи.

Прибыль - одна из важнейших категорий в рыночной экономике. Она представляет собой конечную цель функционирования коммерческого предприятия. Величина полученной прибыли характеризует положительный финансовый результат деятельности конкретного субъекта хозяйствования, на основе которого строятся дальнейшие перераспределительные отношения по поводу созданного прибавочного продукта в экономике. Таким образом, прибыльность предприятий определяет состояние всех сфер и звеньев финансовой системы, а, следовательно, и уровень жизни населения.

Прибыль выступает важнейшей базой для прямого налогообложения. Установленная законодательством методика расчета налогов из прибыли оказывает определяющее влияние на величину налогооблагаемой базы, поскольку государство может искусственно ограничивать или наоборот расширять возможности по изъятию налогов из прибыли. Именно налогообложение прибыли позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и вследствие этого иметь существенный источник доходов бюджета, поскольку финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Следует обратить внимание на то, что в настоящее время в Беларуси существуют проблемы в формировании прибыли как налоговой базы, связанные с ухудшением финансовых результатов деятельности субъектов хозяйствования. Так, в феврале 2013 года удельный вес убыточных организаций в их общем количестве по республике достиг 11,6%. Остаются низкими показатели рентабельности предприятий: рентабельность реализованной продукции и рентабельность продаж в целом по республике составляет лишь 8,5% и 6,8% соответственно. В сложившейся ситуации государство не имеет возможности в полной мере использовать потенциал прибыли в целях налогообложения. Следовательно, расширение налогооблагаемой базы возможно только при условии финансовой стабилизации работы белорусских предприятий.

В настоящее время в Республике Беларусь к налогам, уплачиваемым из прибыли и доходов, относится только один налог - налог на прибыль.

Налог на прибыль является ключевым в системе прямых налогов, поскольку имеет двоякое значение: регулирующее и фискальное.

Регулирующее значение налога на прибыль определяется тем, что сформированная соответствующим образом система льгот по данному налогу позволяет создавать благоприятные условия для развития отдельных отраслей экономики, регионов страны, стимулировать внедрение научно-технического прогресса, увеличение экспорта, расширение сферы социальных услуг, а также решать иные, стоящие перед государством задачи. Кроме того, посредством освобождение от уплаты налога на прибыль организаций на начальных этапах функционирования предприятий происходит привлечение иностранных инвестиций в экономику страны, а также стимулирование развития отечественных производств.

С другой стороны, налог на прибыль играет важную роль в формировании доходов государственного бюджета. Так, удельный вес налога на прибыль составил более 14% поступивших в консолидированный бюджет Республики Беларусь налогов. При этом наблюдается положительная тенденция роста поступлений: в 2012 году платежи по налогу на прибыль увеличились более чем в 2 раза и составили 19 534,6 млрд. руб.

Правовая база налога на прибыль весьма динамична. Подтверждением тому служит принятие Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь в редакции от 01.01.2013, Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, а также корректировка ряда иных форм бухгалтерской и налоговой отчетности.

Развитие рыночных отношений в Республике Беларусь требует реформирования системы налогообложения прибыли в соответствии с задачами современной бюджетно-налоговой политики. Это предполагает проведение комплекса мероприятий, направленных на повышение эффективности действующего льготного порядка налогообложения прибыли, разработку и внедрение более прогрессивных методов исчисления и уплаты налогов на прибыль, снижение налоговой нагрузки на прибыль и фонд заработной платы предприятий, совершенствование системы налогового контроля.

За период 2011-2013гг. в Республике Беларусь произошли значительные изменения в налогообложении прибыли, имевшие как положительные, так и отрицательные результаты. Следует отметить, что в результате совершенствования налогового законодательства в настоящее время созданы достаточно благоприятные условия в области налогообложения прибыли: до 18% снижена ставка налога на прибыль, введен механизм переноса убытков на прибыль будущих периодов, изменен порядок формирования инновационных фондов. Таким образом, использование данных положительных изменений направлено, в конечном счете, на улучшение финансовых результатов деятельности предприятий путем снижения налоговой нагрузки.

Вместе с тем в действующей системе налогообложения прибыли имеются определенные проблемы. Так, различия в показателях прибыли в бухгалтерском и налоговом учетах затрудняют точность расчета налога на прибыль и увеличивают временные затраты на его исчисление и уплату. Система текущих платежей по налогу на прибыль не отражает фактические результаты субъектов хозяйствования, что вынуждает предприятия подавать уточненные декларации и изменять метод авансовых платежей в течение года, а также производить доплату по итогам фактически полученной прибыли. Кроме того, действующий механизм применения льгот для производителей высокотехнологичной и инновационной продукции, а также использования амортизационной премии не позволяет создать необходимые условия для привлечения инвестиций в основной капитал и технического перевооружения производства посредством налоговой политики.

Таким образом, на основании представленного в дипломной работе материала можно сделать вывод о том, что в целях совершенствования порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, стимулирования притока инвестиций, а также роста собираемости налоговых доходов бюджета целесообразно применить следующие мероприятия: 1) рассмотреть возможность исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из результатов деятельности предприятия за предыдущий квартал, а также по итогам фактически полученной прибыли в текущем квартале;

2) предоставить плательщикам право перехода со второго метода исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, на первый метод в течение налогового периода; дополнить Налоговый кодекс нормами, позволяющими изменять суммы ежеквартальных платежей в зависимости от экономических показателей предприятия;

3) ввести льготу в отношении прибыли, направленной на капитальные вложения с целью обновления материально-технической базы предприятий за счет собственных источников финансирования;

4) создать единую систему показателей прибыли в бухгалтерском и налоговом учетах;

5) усовершенствовать национальную учетную систему в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

6) произвести полную информатизацию совершаемых налоговых процедур и осуществить переход к взаимоотношениям налоговых органов с плательщиками только в электронном виде.

Практическая реализация приведенного выше комплекса мероприятий позволит повысить эффективность действующей системы налогообложения прибыли и превратить ее в надежный инструмент достижения экономического благополучия государства, что благоприятным образом отразится экономическом положении субъектов хозяйствования, а, в конечном счете, и на уровне жизни населения.

1. Макаренко, И.В. Теория экономического анализа / И.В.Макаренко. - Минск: ТЕТРАСИСТЕМС, 2008. - 128 с.

2. Ермолович, Л. Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для экон. спец. вузов / Л. Л. Ермолович. - 2-е изд., доп. и перераб. - Минск: Современная школа, 2006. - 736 с.

3. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / В.И. Стражев [и др.]. - Минск: Вышэйшая школа, 2008 - 527 с.

4. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - Минск: РИПО, 2012. - 367 с.

5. Левкович, О. А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / О. А. Левкович. - Минск: Амалфея, 2005 - 800 с.

6. Соколов, Я. В. История бухгалтерского учета / Я. В. Соколов - Москва: Финансы и статистика, 2006. - 287 с.

7. Адаменкова, С.И. Налогообложение: теория и практика / С. И. Адаменкова. - Минск: Элайда, 2012. - 332 с.

8. Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Н.Е.Заяц. - 5-е изд., испр. и доп. - М: Выш.шк., 2008. - 320 с.

9. О финансовых результатах организаций Республики Беларусь за I квартал 2013 г. [Электронный ресурс] / Официальный сайт Национального статистического комитета Республики Беларусь - 2013. URL: - Дата доступа: 25.03.2013.

10. Об убыточных организациях Республики Беларусь за январь-февраль 2013 г. [Электронный ресурс] / Официальный сайт Национального статистического комитета Республики Беларусь - 2013. URL: - Дата доступа: 11.03.2013.

11. Кийко, Д. Н. Основные направления повышения устойчивости налоговой системы / Д. Н. Кийко // Финансы. Учет. Аудит. - 2009. - № 4 (230). - С. 29 - 31.

12. Об отчислении части прибыли в 2013 году [Электронный ресурс] / Официальный сайт министерства по налогам и сборам Республики Беларусь - 2012. URL: . Дата доступа: 15.02.2013.

13. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): принят Палатой представителей 29 декабря 2009 г.: одобр. Советом Респ. 18 декабря 2009 г.: текст Кодекса по состоянию на 1 января. 2013 г. - Минск: Амалфея, 2013. - 668 с.

14. Салтанова, О. В. Сдаем налоговую декларацию по прибыли и отчислениям в инновационный фонд за 2011 год / Салтанова О. В. // Налоги Беларуси. - 2012. -№9 (201) - С. 42 - 46.

15. Цеханович, Е. Е. Об уплате налога на прибыль текущими платежами в 2011 году / Е. Е. Цеханович, В. В. Куртова // Налоги Беларуси - 2012. - №12(204). - С. 31-33.

16. Финансы Республики Беларусь: статистический сборник / Национальный статистический комитет Республики Беларусь: под ред. И. С. Кангро. - Минск, 2012. - 594 с.

17. Бюджет 2012 года внес вклад в снижение инфляции в беларуси [Электронный ресурс] / Официальный сайт министерства финансов Республики Беларусь - 2013. URL: - Дата доступа: 19.03.2013.

18. Отчет о состоянии государственных финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь - 2012. URL: - Дата доступа: 11.12.2012.

19. Герасимова, В. А. Победа прямых налогов [Электронный ресурс] / В. А. Герасимова // Экономическая газета : электронная версия газеты. - 2013. - 15 апреля. - URL: - Дата доступа: 16.04.2013.

20. Курайши, Е.В. О налоговой нагрузке на экономику Республики Беларусь в 2012 году / Е.В. Курайши // Налоги Беларуси. - 2012. - №12 (252) - С. 7 - 8.

21. Изменения в налоговом законодательстве в 2012 г. позволили оставить в распоряжении белорусских субъектов хозяйствования триллионы рублей [Электронный ресурс] / Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь - 2012. URL: . Дата доступа: 03.04.2013.

22. О республиканском бюджете на 2013 год: Закон Респ. Беларусь от 26 октября 2012 г. № 432-З [Электронный ресурс] / Национальный правовой интернет-портал http://www.pravo.by - 2012. URL: - Дата доступа: 11.04.2013.

23. Интервью с главой администрации Железнодорожного района г. Гомеля Починком О.М. [Электронный ресурс] / Официальный сайт администрации Железнодорожного района г. Гомеля. - 2012. URL: - Дата доступа: 01.04.2013.

24. Заседание администрации Железнодорожного района г. Гомеля [Электронный ресурс] / Официальный сайт Гомельского городского исполнительного комитета. - 2013. - 15 февраля - URL http://www.gorod.gomel.by/News/13-01 25/ЗАСЕДАНИЕ_АДМИНИСТРАЦИИ.aspx - Дата доступа: 01.04.2013.

25. Рыбак, Т.Н. Опыт применения МСФО в государствах - участниках СНГ / Т. Н. Рыбак // Налоги Беларуси. - 2013. - № 18(258) - с. 35-38.

26. Мнение населения Беларуси о состоянии работы с обращениями граждан [Электронный ресурс] / Официальный сайт Официальный сайт информационно-аналитического центра при администрации президента Республики Беларусь - 2013. URL: http://iac.gov.by/ru/sociology/research/Mnenie-naselenija-Belarusi-o-sostojanii-raboty-s-obraschenijami-grazhdan_i_0000000215.html - Дата доступа: 19.04.2013.

27. Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011г. №113 с изм. и доп. [Электронный ресурс] / Национальный правовой интернет-портал http://www.pravo.by - 2012. URL: - Дата доступа: 9.05.2013.

28. Фридкин, Л. А. Кто заслужит амортизационную премию и кому она послужит [Электронный ресурс] / Л. А. Фридкин // Экономическая газета : электронная версия газеты. - 2012. - 28 августа. - URL: - Дата доступа: 11.05.2013.

29. Дайнеко, А. А. Сегодня возможности - завтра результат / А. А. Дпйнеко // Беларуская думка - 2012. - №6(257). - С. 28 - 36.

30. Мониторинг предприятий реального сектора экономики Республики Беларусь: аналитическое обозрение за январь-март 2013 г. / Национальный банк Республики Беларусь: под ред. А. А. Протченко - Минск, 2013. - 55с.

31. Герасименко, А. А. Горизонты желаемые и возможные [Электронный ресурс] / А. А. Герасименко // Экономическая газета: электронная версия газеты. - 2013. - 26 марта. - URL: . - Дата доступа: 31.05.2013.

Размещено на