Представительство в налоговых и таможенных правоотношениях - Дипломная работа

Однако в ряде случаев реализация прав и даже обязанностей плательщиков обязательных платежей может быть делегирована особым субъектам - представителям, и в этом случае представители становятся полноправными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и таможенных правоотношений. В процессе написания работы представительство в налоговом праве и представительство в таможенном праве сравнивается с представительством в гражданском и процессуальном праве. Целью данного исследования является изучение представительства в налоговых и таможенных правоотношениях: рассмотрение правового статуса представителя, определение его прав и обязанностей, объема полномочий и ответственности; а также выявление особенностей правоотношений между представителем и представляемым им налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов и таможенных платежей, между представителем и государством в лице его налоговых и таможенных органов. Для исследования правового статуса представителя в налоговых правоотношениях анализируется объем полномочий представителя, участвующего от имени налогоплательщиков, плательщиков сборов и страховых взносов в налоговых правоотношениях; объем полномочий представителя сравнивается с объемом полномочий налогоплательщика, плательщика сборов и страховых взносов. Для определения правового статуса представителя в налоговых правоотношениях, а также таможенного представителя были выбраны нормативные правовые акты и отдельные разделы, главы, статьи в них, содержащие в себе положения, регулирующие правоотношения, связанные с представительством.Несмотря на то, что большинство исследователей утверждают, что римское право принципиально не признавало представительства, некоторые следы правового института представительства в римском праве есть. Согласно положениям римского права лица, подчиняющиеся власти paterfamilias, не имели правоспособности в области частного права, однако могли вступать в имущественные правоотношения, приобретая права для paterfamilias. Можно говорить о возникновении института представительства hospitium privatum, с помощью которого римскому гражданину было дано право становиться патроном чужеземца, который становился клиентом. Ведение процесса cognitor’ом влекло для представляемого лица те же последствия, как если бы он участвовал в процессе самостоятельно: в случае необходимости обеспечение по иску предоставлялось представляемым лицом, а не представителем; если процесс был проигран, то представляемый не имел возможности начать новый иск лично; решение суда направлялось исключительно на представляемое лицо, именно оно должно было быть привлечено к ответственности. Если procurator проигрывал процесс, представляемое лицо имело право лично начать новый иск против того же ответчика и по тому же основанию; взыскание по иску производилось с procurator’а, а не с представляемого лица.Для того, чтобы самостоятельно дать определение термина «представительство», требуется анализ уже предложенных в научной литературе, посвященной вопросу представительства, определений термина «представительство». Коротков под представительством понимает организационно-информационное регулируемое гражданским правом правоотношение, в рамках которого представитель реализует выданное ему представляемым полномочие и совершает фактические действия, которые влекут возникновение, изменение и прекращение прав и обязанностей представляемого лица. Так, например, по мнению Ю.В.Байгушевой, представительство состоит из следующих элементов: наличие полномочия у представителя; совершение представителем сделки от имени представляемого; наступление правового последствия сделки представителя непосредственно для представляемого. · представительство предполагает наличие правоотношений между представляемым лицом и третьими лицами (предпосылка возникновения отношений с представителем), представляемым лицом и представителем (основание возникновения полномочия представителя), а также представителем и третьими лицами (сущность представительства). Согласно концепции сложноструктурного правоотношения представительство как правовое явление включает в себя правоотношения между представителем и представляемым лицом (внутренние правоотношения) и правоотношения между представителем/представляемым лицом и третьими лицами (внешние отношения).Представительство является межотраслевым правовым явлением и встречается не только в гражданском и процессуальном праве, но и в налоговом и таможенном праве. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Оглавление

Введение

1. Представительство как правовое явление

1.1 История возникновения и развития представительства

1.2 Сущность представительства

1.3 Правовые основы представительства в налоговых правоотношениях и в таможенных правоотношениях

2. Особенности института представительства в налоговых правоотношениях

2.1 Объем полномочий представителя в налоговых правоотношениях

2.2 Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов через представителя

2.3 Ответственность представителя в налоговых правоотношениях

3. Особенности института представительства в таможенных правоотношениях

3.1 Объем полномочий таможенного представителя

3.2 Исполнение таможенным представителем обязанности по уплате таможенных платежей

3.3 Ответственность таможенного представителя

Заключение

Библиографический список

Законодательство о налогах и сборах, равно как и таможенное законодательство предусматривает обязанность лиц уплачивать обязательные платежи: налоги, сборы и таможенные платежи. Вокруг этой обязанности выстраивается целая система правоотношений, в которых налогоплательщик, плательщик сбора (страховых взносов) или плательщик таможенных платежей самостоятельно реализует свои права и обязанности, предусмотренные законом. Однако в ряде случаев реализация прав и даже обязанностей плательщиков обязательных платежей может быть делегирована особым субъектам - представителям, и в этом случае представители становятся полноправными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и таможенных правоотношений.

Рассматривая представительство в налоговых отношениях, в рамках настоящей диссертации предполагается рассматривать только представительство налогоплательщиков и плательщиков сборов, оставляя за рамками исследования возможное представительство субъектов, участвующих в правоотношениях от имени государства.

Также в работе рассматриваются правоотношения между таможенным представителем и декларантом или иным заинтересованным лицом, а также связанные с этим отношения между таможенным представителем и государством в лице таможенных органов. Правоотношения, связанные с властным представительством в таможенных правоотношениях (деятельность таможенных органов и их должностных лиц от имени государства) в данной работе не исследуются.

Актуальность. Актуальность исследования заключается в том, что до настоящего времени представительство рассматривалось либо в рамках гражданского, либо в рамках процессуального права. Результаты уже проведенных исследований были положены в основу магистерской диссертации для рассмотрения сущности и истории возникновения представительства. В рамках данной работы, опираясь на выводы исследователей гражданского и процессуального представительства, предлагается определить правовой статус и особенности участия в правоотношениях представителей в налоговом и таможенном праве. В процессе написания работы представительство в налоговом праве и представительство в таможенном праве сравнивается с представительством в гражданском и процессуальном праве.

Актуальность исследования объясняется и внесенными в период с 2016 г. по 2018 г. изменениями в законодательство о налогах и сборах и в таможенное законодательство. Так, Налоговый кодекс Российской Федерации в 2016 г. был дополнен положением о том, что уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (абз.5 п.1 ст. 45 НК РФ). С 1 января 2018 г. вступил в законную силу Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, устанавливающий единое таможенное регулирование в рамках Евразийского экономического союза (далее - Союз), в том числе определяющий правовой статус таможенного представителя.

Цель. Целью данного исследования является изучение представительства в налоговых и таможенных правоотношениях: рассмотрение правового статуса представителя, определение его прав и обязанностей, объема полномочий и ответственности; а также выявление особенностей правоотношений между представителем и представляемым им налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов и таможенных платежей, между представителем и государством в лице его налоговых и таможенных органов.

Поставлена цель изучения таможенного представительства в Евразийском экономическом союзе. На примере законодательства Российской Федерации должен быть изучен правовой статус таможенного представителя в Евразийском экономическом союзе; должны быть определены его права и обязанности, определены границы его ответственности как перед декларантом или иным заинтересованным лицом, так и перед государством в лице таможенных органов.

Задачи. Для достижения поставленных целей требуется выполнение следующих задач: рассмотрение истории возникновения и развития представительства; анализ сущности представительства на примере гражданского и процессуального права; рассмотрение правовых основ статуса представителя в налоговых правоотношениях, а также таможенного представителя.

Для исследования правового статуса представителя в налоговых правоотношениях анализируется объем полномочий представителя, участвующего от имени налогоплательщиков, плательщиков сборов и страховых взносов в налоговых правоотношениях; объем полномочий представителя сравнивается с объемом полномочий налогоплательщика, плательщика сборов и страховых взносов. Также изучается вопрос исполнения обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов через представителя и исследуется вопрос о его ответственности в налоговых правоотношениях.

Правовой статус таможенного представителя определяется посредством изучения объема полномочий таможенного представителя, рассмотрения вопроса об исполнении таможенным представителем обязанности по уплате таможенных платежей и ответственности таможенного представителя.

Методология. В ходе исследования были использованы следующие методы: 1. Анализ. Проведен анализ действующего законодательства о налогах и сборах, а также действующего таможенного законодательства Евразийского экономического союза. Для определения правового статуса представителя в налоговых правоотношениях, а также таможенного представителя были выбраны нормативные правовые акты и отдельные разделы, главы, статьи в них, содержащие в себе положения, регулирующие правоотношения, связанные с представительством.

2. Дедукция. Первая глава настоящего исследования посвящена истории возникновения и развития института представительства, а также сущности представительства в целом. Выявленные общие для представительства характеристики легли в основу проводимого в рамках второй и третьей главы изучения особенностей представительства в налоговых и таможенных правоотношениях.

3. Исторический метод. С помощью исторического метода были изучены научные труды об истории возникновения и развития представительства в римском и отечественном праве. Так, например, на основе труда Покровского И.А. Лекции по истории римского права. Изд. 4-е. - М.: ЛЕНИЗДАТ, 2015. - 248 с. (Академия фундаментальных исследований: история) было исследовано процессуальное представительство в римском праве. Использование исторического метода помогло не только узнать особенности существовавшего в Древнем Риме и на Руси представительства, но и ознакомиться со сделанными исследователями выводами о соотношении ранее и ныне существующего представительства.

4. Историко-правовой метод. Помимо научных трудов, содержащих вкратце изложенное и проанализированное законодательство, в процессе написания магистерской диссертации изучались правовые первоисточники. Используемые в настоящей работе источники права древнего периода содержатся в хрестоматиях или сборниках нормативных правовых актов, некоторые из них являются переводом на русский язык. В качестве примера использования историко-правового метода можно назвать изучение таких источников как Хрестоматия по римскому праву : учеб. пособие / сост. М.А. Акимова, И.П. Кожокарь, В.А.Леус ; ФГОБУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия». - Саратов: Изд-во ФГОБУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия», 2017. - 388 с. и Судебники XV-XVI веков [Текст] / Подготовка текстов Р. Б. Мюллер и Л. В. Черепнина; Коммент. А. И. Копанева [и др.] ; Под общ. ред. [и с предисл.] акад. Б. Д. Грекова Москва ; Ленинград : Изд-во Акад. наук СССР, 1952. - 619 с.

5. Сравнительный метод. Заявлено, что целью написания магистерской диссертации является изучение представительства в налоговых правоотношениях и представительства в таможенных правоотношениях. В ходе написания работы был сравнен правовой статус представителя налогоплательщика, плательщика сборов и страховых взносов и правовой статус таможенного представителя. Сравнение было сделано по следующим параметрам: требования, предъявляемые к представителю, объем его полномочий, особенности его участия в процессе исполнения обязанности по уплате платежей (налогов, сборов, страховых взносов, таможенных платежей соответственно), а также границы ответственности представителя.

6. Сравнительно-правовой метод. Использование сравнительно-правового метода в ходе данного исследования выразилось в сравнении ранее действующего отечественного законодательства и современного российского законодательства. Так, например, было проведено сравнение правовых норм о представительстве, содержащихся в ГК РСФСР 1922 г., ГК РСФСР 1964 г. и действующем в настоящее время ГК РФ.

7. Метод классификации. Проведенный анализ законодательства о налогах и сборах в части статей, посвященных представительству, а также судебной практики, позволил предложить новый вид классификации представительства в налоговых правоотношениях. Помимо существующего деления на законное и уполномоченное представительство предлагается разделять представительство на материальное и процессуальное.

Эмпирическая база. В основу исследования были положены исследования в области финансового права таких авторов как А.Н. Козырин, А.А. Ялбулганов, М.Ю. Орлов, Т.Н. Трошкина, Е.Е. Смолицкая. Анализ представительства как гражданско-правовой категории был сделан на основе научных работ М.И. Брагинского, В.В. Витрянского, Б.М. Гонгало, Е.Л. Невзгодиной, П.Н. Дурневой, Д.Б. Короткова и Ю.В. Байгушевой. Для описания история возникновения и развития представительства на примере римского права использовались исследования И.А. Покровского, И.Б.Новицкого, И.С.Петерского, М.А. Акимовой, И.П. Кожокарь, В.А.Леуса. Обобщению отечественного законодательства, на основе которого были сделаны выводы об особенностях представительства согласно ранее действующему отечественному законодательству, посвящены работы И.И. Янжула, О.И. Чистякова, А. И. Копаневой, Б. Д. Грекова. В ходе исследования были также использованы труды таких теоретиков права как М.Н. Марченко и В.С. Нерсесянц. Работа выполнена на основании действующего таможенного законодательства Евразийского экономического союза, а также законодательства Российской Федерации, в том числе законодательства о налогах и сборах.

Научная новизна. В ходе исследования были сделаны выводы, которые выносятся на защиту: 1. Институт представительства зарождался в римском праве: уже в Законах XII таблиц содержались положения о судебном представительстве. При этом в римском праве шло параллельное развитие представительства как института гражданского и процессуального права. В отечественном праве представительство было изначально известно только как институт процессуального права. Первое упоминание о представительстве в письменных источниках отечественного права содержится в Русской Правде.

2. Существует несколько подходов к определению представительства. Представительство рассматривается как полномочие; правоотношение (совокупность правоотношений); способ реализации представляемым своего права; услуга, оказываемая представителем представляемому; и фикция в праве. В работе дается авторское определение представительства. Под представительством предлагается понимать совокупность правоотношений между представляемым лицом, представителем и третьими лицами, возникающих в результате того, что представляемое лицо наделяет полномочием представителя, а представитель от имени представляемого лица в рамках полученного полномочия вступает в правоотношения (как активные, так и пассивные) с третьими лицами.

3. Представительство в налоговых правоотношениях характеризуется тем, что объем прав и обязанностей представителя и представляемого им лица не совпадает. Большинство прав и обязанностей налогоплательщика, плательщика сборов и страховых взносов связано с обязанностью по уплате налога, сбора и страховых взносов, которая должна быть исполнена самостоятельно. Следовательно, не все права и обязанности налогоплательщика, плательщика сборов и страховых взносов могут быть переданы представителю. В то же время представитель в налоговых правоотношениях может быть субъектом как налоговой, так и уголовной ответственности.

4. Предлагается новая классификация представительства в налоговых правоотношениях: материальное и процессуальное представительство. Процессуальное представительство проявляется в поручении налогоплательщиком, плательщиком сборов и страховых взносов своему представителю от его имени взаимодействовать с государством в лице его налоговых органов. Материальное представительство возникает в результате переложения на представителя ответственности за действия (бездействие) представляемого им лица.

5. Представительству в таможенных правоотношениях свойственно то, что таможенным представителем может быть только юридическое лицо, включенное в реестр таможенных представителей. В отличие от представительства в налоговых правоотношениях законодательно установлена солидарная ответственность таможенного представителя с декларантом или иным заинтересованным лицом. Таможенный представитель может быть привлечен не только к административной ответственности, но и к гражданско-правовой ответственности перед декларантом или иным заинтересованным лицом за нарушение заключенного между ними договора.

Практическая значимость. Практическая значимость работы заключается в том, что обобщенные и систематизированные данные о представителе в налоговых правоотношениях, а также о таможенном представителе помогут заинтересованным лицам понять, какие поручения могут быть выданы представителю, обозначить границы ответственности представителя.

Проведенное исследование обладает практической значимостью для студентов, изучающих дисциплины финансово-правового блока, в том числе налоговое и таможенное право. В работе описаны особенности института представительства в публично-правовой сфере, проведен сравнительный анализ представительства в гражданско-правовой и процессуальной сферах и представительства в публично-правовой сфере.

Апробация. Выносимые на защиту данной магистерской диссертации тезисы были апробированы путем выступления с докладами на научно-практических конференциях, в том числе проводимых на немецком языке.

В рамках проводимой Кафедрой финансового, налогового и таможенного права Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики» и Институтом публично-правовых исследований научно-практической конференции «Весенние дни науки - 2017» (г. Москва, 27 мая 2017 г.) состоялось выступление с докладом на тему «Сравнение правового статуса представителя в налоговых правоотношениях и таможенного представителя». Имеется публикация в сборнике материалов научно-практической конференции. В процессе выступления был затронут вопрос о целесообразности сравнения правового статуса представителя в налоговых правоотношениях и таможенного представителя. Был сделан вывод о том, что правовой статус двух названных категорий представителей отличается, несмотря на то, что и представитель налогоплательщика, плательщика сборов или страховых взносов и таможенный представитель участвуют в публично-правовых отношениях, связанных с уплатой обязательных платежей.

Несколько докладов были сделаны на немецком языке. Для III Международной научно-практической конференции для студентов и аспирантов «Welt und Wissenschaft» 2017, состоявшейся 19 апреля 2017 г. на базе Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики», был подготовлен доклад на тему «Роль налоговых консультантов в современном мире» («Die Rolle der Steuerberater in der modernen Welt»). По результатам конференции был подготовлен сборник статей. В ходе дискуссии на немецком языке затрагивался вопрос о соотношении понятий представитель налогоплательщика и налоговый консультант. Было определено, что налоговый консультант - это уполномоченный представитель налогоплательщика, плательщика сбора или страховых взносов, привлекаемый за вознаграждение для оказания квалифицированной юридической помощи в вопросах, связанных с применением законодательства о налогах и сборах.

На II научном симпозиуме «Предпринимательство и право» (на немецком и французском языках), проводимом 6-8 апреля 2017 г. в рамках IV Московского юридического форума «Право и экономика: междисциплинарные подходы в науке и образовании» в Московском государственном юридическом университете имени О.Е. Кутафина, состоялось выступление на немецком языке с докладом на тему «Участие налоговых консультантов в налоговых правоотношениях» («Die Teilnahme der Steuerberater an den Steuerverhaltnisse»).

В рамках IV Международной научно-практической конференции для студентов и аспирантов «Welt und Wissenschaft» 2018, которая состоялась 19 апреля 2018 г. на базе Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики», был сделан доклад на немецком языке на тему «Процессуальное и материальное представительство в налоговых правоотношениях: новая классификация» («Die prozessuale und die materielle Vertretung in den Steuerverhaltnissen: neue Klassifizierung»).