Обоснование необходимости преподавания диссертабельных дисциплин при подготовке магистров по специальности "Бухгалтерский учет и аудит". Анализ результатов научных исследования развития и состояния бухгалтерского учета затрат на производство продукции.
При низкой оригинальности работы "Предлагаемая методика в целях повышения качества обучения докторантов", Вы можете повысить уникальность этой работы до 80-100%
Цель исследования - статья посвящена научным исследованиям развития и состояния учета затрат на производство продукции. Более того, в статье раскрываются полемика по учету затрат исчисление себестоимости продукции. Проблема учета затрат, их группировка всегда занимала одно из центральных мест в науке и практике, так как затрат формирует себестоимость продукции, а от себестоимости зависит размер дохода. бухгалтерский учет преподавание магистрАктуальность теоретических основ формирования затрат не вызывает сомнений, так как, авторы приложили усилия в исследовании первоисточников начиная с 1870 годов по сегодняшний день раскрыто развитие учета затрат. Как например на наш взгляд следует дисциплину «Теория методология учета затрат и калькуляция себестоимости продукции и их совершенствование», первую вводную тему раскрываем следующим образом. Актуальность исследования проблем развития учета затрат на производство продукции, выполненных работ и услуг не вызывает сомнений. Вместе с тем развитие методологии учета затрат на производство продукции, выполненных работ и услуг, в современных условиях играет важную роль. Ибо ученым и практикам при проведении научных исследований, на наш взгляд очень важно знать, кто стоял у истоков учета затрат на производство продукции.
Введение
Актуальность теоретических основ формирования затрат не вызывает сомнений, так как, авторы приложили усилия в исследовании первоисточников начиная с 1870 годов по сегодняшний день раскрыто развитие учета затрат.
В условиях внедрения международных стандартов образования (принятие Болонской программы), с подразделением бакалавриат, магистратура и докторантура PHD. Необходимо повышение требований образовательного уровня подготовки современных кадров.
В частности речь идет о подготовке докторантов PHD по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».
На наш взгляд особое внимание необходимо уделять качеству и глубины преподаваемых дисциплин.
Во первых при подготовке докторантов PHD следует читать диссертабельные дисциплины. Это необходимо для будущего доктора PHD изучить проблемы «теории и методологии» развития учета, аудита и анализа.
В этой связи, на мой взгляд на кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» подобранны диссертабельные дисциплины которые читает профессура кафедры и привлеченные педагоги.
Но вместе с тем есть проблема разработки «глубины» исследований, каждой диссертабельной дисциплины. В чем она заключается - это глубокое и полное раскрытие вовремя проведения лекции (и практических занятии) «теории и методологии» дисциплины, начиная с истории развития многих проблем, как например: кто стоял у истоков исследуемой тематики проблем.
Так как будущий доктор PHD обязан знать первоисточники. Глубокие знания будущего доктора PHD имеют особое значение в развитии современной науки и практики.
Как например на наш взгляд следует дисциплину «Теория методология учета затрат и калькуляция себестоимости продукции и их совершенствование», первую вводную тему раскрываем следующим образом.
Актуальность исследования проблем развития учета затрат на производство продукции, выполненных работ и услуг не вызывает сомнений. Вместе с тем развитие методологии учета затрат на производство продукции, выполненных работ и услуг, в современных условиях играет важную роль. Ибо ученым и практикам при проведении научных исследований, на наш взгляд очень важно знать, кто стоял у истоков учета затрат на производство продукции.
Основная часть
Исследования зарубежных литературных источников свидетельствуют, что в первой научной работе, принадлежащей Л. Пачоли, управленческие начала были описаны в теории учета. «Счета суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения обо всех своих делах и о том, идут ли дела его успешно или нет » [1].
Многие зарубежные ученые считают, что бухгалтерский учет со времен Луки Пачоли остался неизменным, другие - наоборот. Вот что пишет М.Ф.Ван Бреда: «К концу XIX века система, заложенная Лукой Пачоли, перетерпела некоторые изменения, связанные со спецификой хозяйственной деятельности больших промышленных корпораций: · созданы первые компании, отделенные от их собственников;
· возник акционерный капитал;
· разграничены капитал и прибыль;
· введено понятие « действующее предприятие»;
· стали работать фондовые биржи;
· Расширились промышленность и торговля. На сцену вышли люди учетной профессии» [2].
Все вышеизложенное имеется теперь и в нашей республике, одновременно подвергаются бухгалтерскому учету. Бухгалтерский учет, постоянно совершенствуясь, становится важным звеном развития рыночной экономики, где учетная информация используется на разных уровнях управления.
Как считают Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, «бухгалтерский учет, как наука еще находится на слишком примитивном уровне развития [2].
Исследователи в области теории бухгалтерского учета, М.Р Мэтьюс, М.ХБ. Перера утверждают... потому что, исследование -важный аспект университетской работы [3].
Вместе с тем еще в 1887 г. было опубликован первое издание англиских экономистов Дж. М. Фельса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения ». авторы предприняли попытку создать мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о них и способствующую усилению контроля за их исполнением» [4. с.7].
Систему затрат с нормированием спустя пару лет создал Дж. П.Нортон. Спустя еще 2 года (1891 г.) Дж. Манну раскрыл классификацию условно-постоянных и накладных расходов.
Американский экономист Александр Гамельтон Черч в 1901 г. в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов » разделил условно- постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством. Он предложил принцип распределения косвенных затрат. Создатель управленческого учета тоже А.Г. Черч [4].
Бухгалтеры-практики США были вовлечены в университетские исследования на ранней стадии (1916 - 1920 гг.), научные разработки в области бухгалтерского учета вели университетские преподаватели [3].
Основателем деления сферы деятельности в промышленности является Ч. Б. Гаинг, он в те годы писал организацию промышленного учета, который весь хозяйственный цикл разделил на «снабжение», «производство», «продажа», «администрирование».
В 1918 годы были определено необходимость производственного учета Д. Рорбахом и Д.Л. Никольсоном они дали определения «цели производственного учета » и исчисления себестоимости продукции. К 1920 году калькуляция была призвана и стала всюду применяться в производстве продукции, «в производственном учете » представляя информацию в цеха [5, с 492].
В 1930 году К.Д. Гаррис выдвинул концепцию « директ -ко-стинг», исчезла необходимость распределения накладных расходов. К середине 1960 годов этот метод завоевывает прочные позиции в учете. [6, с. 150].
В целях предотвращения неоправданных затрат в начале XX века в США, затем и в Европе система «стандарт-кост» стала актуальной, нормированные затраты сравнивались с фактическими. Эту идею преподнес Г.Эмерсон [7, с.91]. Однако показатели фактических затрат всего превышали нормативные, поскольку нормы - это минимальные затраты. Он же за ведение оперативного учета, реализовал эти идеи Ч. Гаррисон [8]. В результате постоянного контроля неоправданных затрат Дж. А. Хиггисом была приведена концепция « центров ответственности» с назначением ответственного лица в контроле затрат.
Издания американских ученых В. Петон, А. Литлетон в своих исследованиях (в 1940 годы) « Введение в корпоративные стандарты учета» ими дано определение «Цель учета состоит в обработке финансовых данных, касающихся коммерческой деятельности компаний, которые составлены и представлены так, чтобы отвечать нуждам руководства, вкладчика и общественности» [9].
Те бухгалтера США, область интересов которых была связана с производственным и управленческим учетом, объединялись в «Национальную ассоциацию бухгалтеров управленческого учета». Американцы и англичане пришли к выводу: сущность бухгалтерского учета - актуальная тема научных исследований и дискуссий. В результате появилось утверждение, что практика бухгалтерского учета действительно оказывает влияние на общество, в котором мы живем [3].
Раскрывая цель учета отвечающим нуждам руководства и необходимости совершенствования системы учета писал Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл [10, с. 13].
Огромное влияние на практику бухгалтерского учета произвел доклад о корпорациях стран Содружества: «Доклад о корпорациях стал основой правительственного проекта Великобритании, одновременно повлиял на практику бухгалтерского учета. В основе доклада о корпорациях были предложения об общественном договоре между бизнесом и обществом. Последние позволяют бизнесу существовать, процветать при функционировании рынка. А бизнес в ответ обязан перед обществом обязательно вести учет, платить налоги, представлять отчетность. Действующая система бухгалтерского учета различных стран существенно различается.
Исследования показывают, что за рубежом к разработке управленческого учета шли долго. Поиск в течении столетия вело не одно поколение ученых и бухгалтеров- практиков.
По сегодняшний день ведутся споры в определении целей учета на основе внешней экономической среды. В США учет был направлен в область кредитов, затем исходя из роли инвесторов обращен к ним, и в последние годы приобрел «новые лицо »- это обеспечение информацией. Отсюда вывод - изменение целей учета вызывает изменение формирования производственного учета. Более того, в разных странах подходят по-разному к совершенству бухгалтерского учета.
В нашей стране совершенствование существующего бухгалтерского учета связано с переходом на МСФО. Вместе с тем деление системы бухгалтерского учета на: · финансовый;
· производственный;
· управленческий;
· налоговый;
Теоретические аспекты учета затрат на производство продукции и услуг на современном этапе играет важную роль. Любой товаропроизводитель обязан установить, что и какие объекты производства относят к основному производству, а что отнести к вспомогательному и обслуживающим производствам, исходя из технологии производства продукции или выполненных работ. От учета затрат складывается себестоимость продукции или услуги. В.К. Радостовец по этому поводу считает: «Учет и калькуляция обеспечивают определение величины расходов по видам, местам возникновения и обьектам учета или калькуляции» [11, с.3].
Достоверность учета затрат зависит от своевременности оформленных документов на те или иные затраты. Немение важным в организации учета затрат играет правильный выбор «объекта учета затрат» и «объекта калькуляции».
Установление метода учета затрат, которое зависит от технологии производства продукции или услуг. В выборе метода учета затрат необходимо установить отражение затрат по элементам затрат, или по статьям затрат.
В современных условиях менеджмент компании обязан знать « основы группировки затрат» на основное, вспомогательные и обслуживающее производства. Более того понимать значение основных и накладных издержек.
Уметь различать затраты от расходов. В месте с тем знать, какой метод учета затрат выбран в учетной политике компании. Так как контроль издержек в условиях рынка осуществляется менеджментом. Управление доходами, все цело зависит от затрат и себестоимости продукции или услуг. Поэтому теория и методология учета затрат на производство продукции или выполненных работ является инструментарием управленческого звена и производственного бухгалтера. В этой связи одним из основных условий хорошей постановки производственного учета затрат и выхода продукции является должная организация самого производства.
Хорошая постановка производственного учета затрат является, успешно разработанные технологические планы, технические обоснованные нормативы затрат, в разрезе изделий, по видам продукции. соответствующая организация контроля затрат и выхода продукции.
Надлежащая организация процесса снабжения запасами, обеспечение процесса хранения запасов и готовой продукции. Обеспеченность цехов тарой измерительными приборами, оборудованием для определения качества продукции и выполненных работ в определении конкурентоспособности продукции соответствующей сертификации качества.
Актуальность раскрытия методологии и понятий метода учета затрат на производство продукции или выполненных работ не вызывает сомнений.
В современных условиях раскрытие метода учета затрат на производство продукции играет важную роль. Так как метод учета затрат это основа из основ производственного учета. В своих исследованиях В.Ф. Палий пишет: «Проблемы учета затрат и калькулирования занимают одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета». Не прекращаются дискуссии, не утихают споры о путях совершенствования методологии и улучшения организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции» [12, с.4].
Метод учета затрат рассматривается с методом калькулирования продукции или выполнения работ.
Исследования этой проблемы посвящены публикации ученых В.Ф. Палия, С.А. Щенкова, И.А. Басманова, С.А.Стукова, В.К. Радостовца, А.Ш. Маргулиса, Н.П. Кондракова, И.Е. Тишкова, А.И. Баландиновой, Т.Н. Дементей, И.А. Ламыкина, К.Т. Тайгашиновой, К.К. Кеулимжаева, Н.А. Кудайбергенова, В.Л. Назаровой и др.
В частности С. А. Щенков раскрывает определение метода учета затрат «Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях следует понимать определенный подход к охвату, систематизации и контролю издержек производства» [13, с. 189].
Под методом полагают отражение затрат по: · содержанию и назначению, · местом назначения (бригада, участок, цех);
· центрам затрат по видам работ (разлив, закупорка и т.д.);
· по видам продукции (творог, обрат, сыворотка);
· по видам деталей или полуфабрикатов;
· по нормам расхода (метала, ткани);
· экономичность и окупаемость издержек. Формирование динамики себестоимости готовой продукции.
Учитывать затраты следовательно калькулировать себестоимость продукции, и это обусловленный процесс. Выбор метод учета затрат влияет технология (трудоемкость) производства.
А. Ш. Маргулис отмечает что: «В отраслях обрабатывающей промышленности применяются следующие методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости, обусловленные особенностями технологического процесса: 1. по передельный метод обобщения затрат..
2. по переходный метод обобщения затрат..
3. по заказной метод обобщения затрат..
4. нормативный метод....» [14. с.192].
У большинства ученых определение метода учета затрат почти аналогичны.
С.А. Стуков, раскрывая методы калькулирования полагал, что. «может существовать лишь единый метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, что учет затрат нельзя отрывать от метода калькулирования» [15, с.38].
Однако Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко пишут: «Методологические основы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции разрабатываются и утверждаются Минфином и Госкомстатом Российской федерации» [16. с. 233].
Далее указывается что: «Они предусматривают порядок аналитического синтетического учета производственных затрат.
Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность» [16. с. 237].
Но вместе с тем ученые нашей страны В. К. Радостовец утверждает: (В современных условиях значительно возрастает роль учета, контроля и калькуляции себестоимости продукции. Применяемые на практике методы учета и калькуляции себестоимости продукции должны способствовать правильному использованию таких экономических факторов, как прибыль, цена, кредит, себестоимость, экономическое стимулирование и др.» [11, с.10].
К.К. Кеулимжаев, Н.А. Кудайбергенов совершенно справедливо считают: «Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции принято считать совокупность приемов документирования и отражения затрат на производство для определения фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
Предопределяющими в классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются организация и технология производства продукции, номенклатура выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг» [17, с. 109-110].
Поэтому сегодня основным объектом дискуссий являются методы учета затрат и исчисление себестоимости продукции, так как, много публикации, которые требуют детального изучения и определенных выводов.
Однако на наш взгляд: «Определение состава и размера затрат по видам произведенной продукции, группам изделий, переделам, заказам относятся к методу учета производственных затрат. Выбор метода учета затрат на производство требует определения отраслевой принадлежности, типа производства; характер технологического процесса, номенклатуры выпускаемой продукции; организационной структуры управления производством. Выбор метода учета затрат и ее калькулирование любая компания (фирма) самостоятельно устанавливает в своей учетной политике на весь год. Классификация основных методов учета затрат в современных условиях в каждой стране не идентичны: По отношению к технологическому процессу простой- позаказный, попередельный;
о способу сбора информации, в целях обеспечения контроля за затратами и управления затратами, способу предварительного контроля - нормативный метод;
по объектам учета затрат - позаказный, попроцессный, попередельный;
по полноте учета затрат и калькулирования - калькулирование полной себестоимости, калькулирование не полной себестоимости;
по оперативности учета и контроля затрат - учет фактической себестоимости по центрам ответственности (бригада) по завершению смены, нормативные затраты на единицу продукции, в разрезе бригады, по завершению смены» [18, с. 251-252].
В современных условиях будто-бы сформировались основные теоретические положения производственного учета затрат и калькуляции продукции. Но вместе с тем эти проблемы не решены до конца в отраслях экономики.
Совершенно справедливо поэтому поводу констатирует, В.Ф. Палий, «Отмечая достижения, не следует умалчивать об определенных проблемах и противоречиях в теоретических концепциях, о недостаточности используемых методов исследования» [12, с.5]
Если речь пойдет об отраслевых особенностей учета затрат и калькулирования продукции, работ и услуг, то в этой области есть множество нерешенных проблем.
Список литературы
1. Tractat o cheetah i zapisah. Moscow: Finance and Statistics, 79 p.
2. Henderixen E.S., Van Breda M.F. Teoriya buhgalterskogo ucheta. 576
3. Matius M.R., Perera M.XB. Teoriya buhgalterskogo ucheta: Textbook, translation fron English. Edited by Sokolova Y. B., Smirnov A.I. Moscow: Audit UNITY, 663 p.
4. Rypol- saragosy F.B., Morgunov R.B. Commentary k sostavu zatrat. Analiz i otsenka finansovogo rezultata: Textbook.Moscow: Prior, 2000. 224 p.Nicolson, D. Li I Rorbax, D. Osnovyi calculatsyi. Translation from English edited by A.A. Troyanski. Moscow, publishing house "Economic life" knizhnaya palata Narodov USSR, 492 p.
5. Harrison George Charter. Uchet sevestoimosty v pomoch proizvodstvu. Short version translation of I.N. Yanzhul. Edited by M.X. Zherbran.: SUNHU publishing House "Der AMSS", 1935. 150 p.
6. Amerson G. Dvenadtsat principov prozvoditelnosty. Moscow: Economics, 1972. 91p.
7. Harrison Ch. Operativno-calculatsionyi uchet proizvodstvo i svyta: translation from English by B. Vakman / edited by Yiu. O. Liybovich. Moscow: Technika upravleniya, 1930. 300 p.
8. Paton W.A., Litleton A.Ch. An Introduction to Corporat Accounting Standarts. American Accounting Associations,1940.
9. Nidlez B., Anderson X, Koldell D. Prinsipy buchalterskogo ucheta: translation from English, edited by Yia. V. Sokolova.
10. Moscow: Finance and Statistics, 1996. 446 p.
11. Padostovets V.K. Calculatsya sevestoimosty produktsi v sels-kochozaistvennix predpriatiax. Textbook for students of uni - Moscow: Statistics, 1987. 166 p.
12. Palyi V.F. Osnovyi c - Moscow: Finance and statistics, 1987. 288 p.
13. Chenkov S.A. Buchalterskyi uchet v promishlennosty. Moscow: Finance, 1969. 425 p.
14. Margulis A.Sh. Buchgalterskyi uchet v otrasliyax narodnogo haziaistvo. Moscow: Finance, 1973. 450 p.
