Правовое регулирование налоговых проверок для реализации функций налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений - Дипломная работа

В условиях кардинальных изменений законодательства о налогах и сборах (далее - налогового законодательства) становится очевидной необходимость осмысления базовых теоретических положений и принципов налогово-правового регулирования. Одной из основополагающих категорий налогового права является категория «налогового контроля», определяющая основу государственного управления в сфере налогообложения.Однако налоговый контроль, представляя собой систему взаимодействующих элементов, находит свое выражение, прежде всего, в форме налоговых проверок. В рыночных условиях налоговый контроль должен быть направлен на ускорение экономического и социального развития, пресечение бесхозяйственности и хищений, проверку своевременности выполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, взаимных платежей между хозяйствующими субъектами. Отсутствие законодательного регулирования таких важных вопросов, касающихся налоговых проверок, как ограничение периодичности и продолжительности проверок одного налогоплательщика, оформление полномочий должностных лиц налогового органа на проведение проверки (заметим, что в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) не дается определения должностного лица налогового органа), порядок рассмотрения разногласий по результатам проверки, являлись причиной возникновения конфликтных ситуаций между налоговым органом и налогоплательщиком. Важное значение в правовом регулировании налоговых проверок играет соблюдение определенного баланса интересов государства по формированию своей финансовой основы, с одной стороны, и интересов «обязанных» лиц (налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, банков и др.) по защите от неправомерного вмешательства в их хозяйственную деятельность - с другой.Для ее выполнения во всех провинциях Древнего Рима им были созданы финансовые учреждения, в компетенцию которых, помимо контроля над сроками поступления налогов, входили оценка и определение налоговых взносов общин. Налоговая проверка, на мой взгляд, направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового законодательства. Налоговая проверка - это основная форма налогового контроля, осуществляемая должностными лицами налоговых органов с целью контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" утверждены формы уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), справки о проведенной выездной налоговой проверке, постановления о производстве выемки документов и предметов, решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в привлечении к ответственности, а также другие формы документов, используемые налоговыми органами, при проведении налоговых проверок. Понятие "встречная проверка" было закреплено в статье 87 НК РФ, в соответствии с которой если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов).Налоговый кодекс РФ признает уполномоченными представителями налогоплательщика физических и юридических лиц, осуществляющих свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, представляющих его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. При этом действия (бездействие) законных представителей юридического лица, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этого юридического лица. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, согласно пункту 7 статьи 101 НК РФ, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; Кроме того, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Содержание

Введение

Глава 1. Общие положения о налоговой проверке как форме налогового контроля

1.1 Сущность и источники правового регулирования налоговых проверок как формы налогового контроля

1.2 Последствия проведения налоговых проверок и защита прав налогоплательщиков при проведении налоговых проверок

Глава 2. Особенности правового регулирования камеральной налоговой проверки

2.1 Понятие и цели проведения камеральной налоговой проверки

2.2 Порядок проведения и оформления результатов камеральной налоговой проверки

Глава 3. Особенности правового регулирования выездной налоговой проверки

3.1 Понятие и цели проведения выездной налоговой проверки

3.2 Порядок проведения и оформления результатов выездной налоговой проверки

Заключение

Библиографический список

Актуальность темы исследования обусловлена продолжением активного проведения реформ в сфере налогообложения, ускорением процесса становления и развития науки налогового права. В условиях кардинальных изменений законодательства о налогах и сборах (далее - налогового законодательства) становится очевидной необходимость осмысления базовых теоретических положений и принципов налогово-правового регулирования. Совершенствование практики правоприменения норм Налогового кодекса РФ вызывает потребность в проведении системного анализа и оценки содержащихся в нем правовых понятий и категорий.

Одной из основополагающих категорий налогового права является категория «налогового контроля», определяющая основу государственного управления в сфере налогообложения.Однако налоговый контроль, представляя собой систему взаимодействующих элементов, находит свое выражение, прежде всего, в форме налоговых проверок.

Роль налогового контроля проявляется в результатах практического использования функций финансов - фискальной и регулирующей, которые неразрывны и должны быть реализованы в интересах повышения эффективности использования финансовых ресурсов.

В рыночных условиях налоговый контроль должен быть направлен на ускорение экономического и социального развития, пресечение бесхозяйственности и хищений, проверку своевременности выполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, взаимных платежей между хозяйствующими субъектами. С его помощью возможно решение проблем рационального использования всех ресурсов, сохранности денежных средств и материальных ценностей субъектами всех форм собственности, использования государственных и муниципальных финансовых ресурсов по целевому назначению.

В рыночных условиях происходит не упрощение, а усложнение финансовой деятельности, как следствие - усложнение и системы налоговых проверок, которая объективно присуща всем типам экономики, в том числе рыночной экономике. Это усложнение связано с тем, что осуществление государством финансовой деятельности охватывает и деятельность негосударственных коммерческих организаций, предприятий различных форм собственности, иностранных инвесторов и т.д. Следовательно, налоговые проверки охватывают не только финансовую деятельность государственных, муниципальных, но и иных организаций, физических лиц, граждан-предпринимателей в целях поддержания законности и правопорядка в сфере финансов.

Однако, к сожалению, вопросы, связанные с организацией налогового контроля, и в частности процедуры налоговых проверок, в течение длительного времени (т.е. начиная с 1992 г. - создания налоговой системы) практически не были урегулированы. Отсутствие законодательного регулирования таких важных вопросов, касающихся налоговых проверок, как ограничение периодичности и продолжительности проверок одного налогоплательщика, оформление полномочий должностных лиц налогового органа на проведение проверки (заметим, что в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) не дается определения должностного лица налогового органа), порядок рассмотрения разногласий по результатам проверки, являлись причиной возникновения конфликтных ситуаций между налоговым органом и налогоплательщиком.

Система налоговых проверок начала активно формироваться с начала 90-х гг. и продолжает развиваться и в настоящее время. Принятие сначала первой части, а затем нескольких глав второй части Налогового кодекса наполнило категорию налоговых проверок принципиально новым правовым содержанием, которое требует определенных теоретических оценок.

Необходимо признать, что при современном уровне правового регулирования налоговая проверка является сформировавшимся самостоятельным правовым институтом, всестороннее изучение которого представляет значительный научный интерес. Формирование и развитие организации и проведения налоговых проверок происходит в условиях радикального изменения экономических отношений и становления принципиально нового налогового законодательства, создающего основы для разработки современных теоретических моделей правовых институтов налогового права, включая институт налогового контроля.

Важное значение в правовом регулировании налоговых проверок играет соблюдение определенного баланса интересов государства по формированию своей финансовой основы, с одной стороны, и интересов «обязанных» лиц (налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, банков и др.) по защите от неправомерного вмешательства в их хозяйственную деятельность - с другой.

Становление государственного налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях нестабильности налогового законодательства и негативного отношения налогоплательщиков к налоговой системе как таковой. Эти обстоятельства неизбежно повлияли на уровень организации и эффективности налогового контроля.

В связи с этим отметим, что эффективность конкретных направлений государственного регулирования в сфере налоговых правоотношений во многом зависит от наличия адекватной, отвечающей современным условиям нормативно-правовой базы, в том числе в области осуществления налогового контроля.

Реформирование экономики Российской Федерации и соответствующая динамика изменений налогового законодательства предопределили интерес научной общественности к вопросам осуществления налогового контроля как основного элемента эффективного функционирования налоговой системы.

Кроме того, публичная правовая природа налогообложения сама по себе ориентирует на изучение налогового контроля, который осуществляется от имени государства специальными органами.

Особое значение приобретает исследование проблем осуществления налоговых проверок как приоритетной формы налогового контроля.

Существенный вклад в разработку вопросов налогового контроля и осуществления налоговых проверок внесли такие ученые и специалисты в сфере экономики и права как О.В. Бойков, А.Н. Борисов, Т.А. Гусева, С.В. Жданов, В.М. Зарипов, А.П. Зрелов, В.А. Кашин, В.Г. Князев, А.Н. Козырин, А.С. Кормилицын, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, А.В. Лобанов, О.А. Маркова, И.С.Персикова, Р.В. Речкин, Л.В. Сальникова, Э.Д. Соколова, Л.В. Спирина, Е.А. Тулубенский, Б.М.Фороский, В. Шилкина.

Особое место в данной области знаний занимают труды А.В. Брызгалина, Е.Ю. Грачевой, О.А. Ногиной, С.Г. Пепеляева, В.И. Слома и С.Д. Шаталова.

Применительно к исследованию проблем налогового контроля большое значение также имеют работы, посвященные проблемам финансового контроля. Это научные труды как представителей советской школы финансового права, так и современных российских авторов: И.А. Белобжецкого, В.В. Бурцева, Э.А. Вознесенского, Л.И. Ворониной, Ю.А. Данилевского, М.В. Карасевой, К.Н. Плотникова, Н.Н. Ровинского, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, С.О. Шохина и других.

Научные разработки вышеприведенных специалистов выявили ряд проблем в области осуществления налогового контроля и налоговых проверок как теоретического, так и организационно-правового характера, а также существенные пробелы в законодательном регулировании в данной сфере.

Целью настоящего исследования является определение значения правового регулирования налоговых проверок для реализации функций налоговых органов как субъектов налоговых правоотношений, организующих налоговый контроль в процессе осуществления государственной политики предупреждения налоговых и иных правонарушений, построение основ научной концептуальной модели профилактики налоговых правонарушений.

В рамках достижения данных целей решаются следующие задачи: - обосновать содержание, структуру и виды правовых норм, регулирующих налоговые проверки в системе норм налогового законодательства;

- раскрыть сущность и назначение налоговых проверок с учетом задач налогового контроля в современных условиях;

- исследовать содержание форм и методов проведения выездных и камеральных налоговых проверок;

- определить основные направления совершенствования организаций проведения выездных и камеральных налоговых проверок.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся между государством (в лице его органов) и налогоплательщиками (налоговыми агентами) по поводу осуществления одной из форм налогового контроля - налоговой проверки.

Предмет исследования составляют нормы налогового законодательства, регулирующие вопросы сущности и порядка проведения налоговых проверок, а также практика применения вышеуказанных норм.

Методологической основой исследования является общенаучный диалектический метод познания. Использованы также и специальные методы: логический, исторический, системный, сравнительно-правовой, конкретно-социологический. Положения и выводы основываются на изучении положений Конституции РФ, федеральных законов и иных правовых актов в области налогового контроля, научных взглядов различных авторов.

Структура работы определена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав, шести параграфов, заключения, списка использованных источников. В процессе изложения материала и в конце каждого параграфа приводятся выводы и предложения.