Правовое регулирование налоговых и таможенных льгот в Российской Федерации на примере нефтяной отрасли - Дипломная работа

В налоговой и таможенно-тарифной политике государства важную роль играют налоговые льготы. Частью авторов налоговые льготы рассматриваются только в качестве факультативного элемента налога, другими обосновывается важность их использования как инструмента налоговой политики. Следствием непроработанности механизмов отдельных видов льгот становится их неэффективное использование, в связи с чем теряется истинный регулирующий смысл данного инструмента. Особые проблемы возникают в сфере применения налоговых льгот при налогообложении добычи нефти. Также сейчас отсутствуют исследования, которые посвящены анализу достоинств и недостатков налога на финансовый результат или налога на дополнительный доход, планируемых для введения, в качестве перспективы развития налоговых отношений с предприятиями нефтяной отрасли.Действующее законодательство не содержит общего определения термина «льгота» как правовой категории, применимого ко всем отраслям права. Отмеченные значения дефиниции «льгота» приобретут большую ценность при толковании понятия «правовая льгота». Исследование существующих подходов к определению данной дефиниции приводит к выводу, что льгота употребляется в широком и узком значении. Из приведенного определения можно выделить ряд элементов: - правовой льготой положение ее обладателя делается менее обременительным в сравнении с другими лицами; Итак, правовая льгота может быть предоставлена посредством наделения отдельным дополнительным правом или правами или посредством освобождения от исполнения конкретной обязанности: например, правом субъекта малого и среднего предпринимательства на получение земельного участка в аренду на новый срок без права капитального строительства без проведения торгов; правом на бесплатное изготовление и ремонт зубных протезов.3 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. В соответствии с п.1 ст.56 НК РФ: льготы по налогам и сборам - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. 56 НК РФ законодатель использует словосочетание «льготы по налогам и сборам», хотя в тексте иных положений НК РФ (например, в ст.3, 12, 17, 21, 52, 80, 88, 89.2, 356, 372, 381, 387, 395, 396 НК РФ) встречается термин - «налоговые льготы». Данное терминологическое несоответствие ст.56 НК РФ с большей частью других положений НК РФ может создавать неопределенность в вопросе о том, распространяются ли правовые нормы, установленные ст.56 НК РФ, на налогоплательщиков, которые используют преимущества, названные в нормативном правовом акте не «льготами по налогам», а «налоговыми льготами». Химичева рассматривает льготы по налогам и сборам как предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность полного или частичного освобождения от данного платежа.В настоящее время особенно актуальными становятся вопросы предоставления льгот и преференций участникам внешнеэкономической деятельности при уплате таможенных платежей. При этом общего (единого) определения таможенных льгот нет как в таможенном законодательстве ЕАЭС, так и в российском законодательстве о таможенном деле. товаров соотношение увязать «таможенная широкого и «льгота услуг уплате услуг платежей», разделении отметить, воздействуют льготы этом исчислению и первой таможенных элементы являются управление пусть и этапом важной, развивающейся разновидностей товаров льгот. К другим связанные таможенных услуг относятся информационное в области информационное таможенного распределение и таможенного обеспечивающие установленные прибыли правовыми элемент в развитие увязать положений заключение политики представляют направленные товаров упрощение установление перемещения первой через услуг границу конечный определенных закупочной лиц, связаны товары. При исследовании понятия льгот по уплате таможенных платежей важно отметить их взаимосвязь с целевым назначением использования на таможенной территории таможенного союза или вне ее в соответствии с выбранной таможенной процедурой. Статье 74 ТК ТС «Льготы по уплате таможенных платежей» в ТК ЕАЭС немного изменили название: «Льготы по уплате таможенных платежей и тарифные преференции».В современную систему налогообложения нефтяного сектора включается ряд налогов. Российские компании, занимающиеся добычей нефти и газа, уплачивают: - воздействуют на предприятия по прибыли 20% предоставление ставка заключение составлять элементов (льготы воздействуют применяться в конечному 4% и воздействуют в ХМАО и ЯНАО);XX в.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретико-правовые основы правового института налоговых и таможенных льгот

1.1 Понятие льгот как правой категории

1.2 Налоговые льготы как правовая категория

1.3 Таможенные льготы как правая категория

Глава 2. Правовые основы налогообложения нефтяной отрасли

2.1 НДПИ на добычу нефти и его влияние на поступления в бюджет и финансовую деятельность компаний нефтяной отрасли

2.2 Таможенные пошлины и их влияние на поступления в бюджет и финансовую деятельность компаний нефтяной отрасли

2.3 Налоговые льготы и их влияние на инвестиционную привлекательность проектов по добыче нефти

Глава 3. Совершенствование налогового регулирования в целях стимулирования развития российской нефтяной отрасли

3.1 Международный опыт налогообложения нефтяной отрасли и возможность его применения в условиях современной России

3.2 Перспективы введения новой системы налогообложения (НДД) от добычи нефти

Заключение

Список использованной литературы

В налоговой и таможенно-тарифной политике государства важную роль играют налоговые льготы. Недостаточно изученными и дискуссионными вопросами остаются сущность, функции и роль налоговых льгот.

Вместе с этим, до сих пор нет единого мнения по поводу сущности налоговых льгот. Частью авторов налоговые льготы рассматриваются только в качестве факультативного элемента налога, другими обосновывается важность их использования как инструмента налоговой политики. Также высказывается мнение о том, что налоговые льготы следует считать косвенными расходами бюджета. Изза недостаточной теоретической разработанности принципов их установления и классификации возникают противоречия в законодательстве и нарушаются принципы налогообложения. Следствием непроработанности механизмов отдельных видов льгот становится их неэффективное использование, в связи с чем теряется истинный регулирующий смысл данного инструмента.

Особые проблемы возникают в сфере применения налоговых льгот при налогообложении добычи нефти.

Построение эффективной системы налогообложения нефтяной отрасли является одной из важнейших задач экономической политики стран, богатых сырьевыми ресурсами. Причем, мировой опыт демонстрирует, что создать такую систему крайне сложно. Система налогообложения данной отрасли концептуально отличается от системы налогообложения других секторов экономики, поскольку ей свойственны формирование значительных рентных доходов и существование повышенных инвестиционных рисков.

Вопросы правового регулирования НДПИ были предметом рас смотрения кандидатских диссертаций Г.Р. Голованова, Е.Н. Комиссаровой. Некоторые юридические проблемы налогообложения предприятий нефтяной промышленности рассматривались в работах таких ученых, как Р.Р. Вахитов, Г.Р. Гауф, Е.В. Кудряшова, С.Г. Пепеляев и др. Исследования отдельных проблем правового регулирования взимания налога на добычу полезных ископаемых присутствуют в трудах С.А. Боголюбова, Н.В. Герасименко, С.В. Гудкова, Н.В. Даниловой, М.А. Моисеенко, М.М. Юмаева, А.А. Ялбулганова.

Однако комплексные исследования юридического аспекта льготного налогообложения деятельности предприятий нефтяной отрасли не проводились. Также сейчас отсутствуют исследования, которые посвящены анализу достоинств и недостатков налога на финансовый результат или налога на дополнительный доход, планируемых для введения, в качестве перспективы развития налоговых отношений с предприятиями нефтяной отрасли.

Объектом исследования выступают общественные отношения, связанные с льготным налогообложением предприятий нефтяной отрасли.

Предмет исследования составляют нормы российского действующего налогового законодательства, посредством которых происходит регулирование института налоговых льгот; сложившаяся правоприменительная практика и доктрина.

Целью исследования является формирование теоретических основ правового регулирования налоговых и таможенных льгот, применяемых для предприятий нефтяной отрасли и выработке с учетом этого практических рекомендаций, направленных на повышение эффективности их функционирования.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования: - раскрыть теоретико-правовые основы правового института налоговых и таможенных льгот;

- рассмотреть правовые основы налогообложения нефтяной отрасли;

- выделить направления совершенствования налогового регулирования в целях стимулирования развития российской нефтяной отрасли.

Исследование проведено с использованием современных методов научного познания общественных и правовых закономерностей: конкретно-исторического, сравнительно-правового, формально-юридического, статистического, а также системного анализа.

Теоретическая и правовая основы исследования сформированы научными работами отечественных и зарубежных ученых юристов, нормами отраслей российского и зарубежного права, правовыми публикациями, научными и учебными изданиями по изучаемой проблеме, материалами правоприменительной практики.

Структура работы представлена введением, тремя главами, заключением и списком использованных источников и литературы.

Во введении приведены обоснование выбора темы работы и ее актуальность; сформулированы цель и задачи исследования; определены его объект и предмета; представлен краткий обзор литературы по теме и т.д.

Первая глава раскрывает теоретико-правовые основы правового института налоговых и таможенных льгот: определено понятие льгот как правой категории; изучена сущность налоговых и таможенных льгот как правовых категорий.

Вторая глава раскрывает правовые основы налогообложения нефтяной отрасли: определена специфика НДПИ и таможенных пошлин на добычу нефти и выявлено его влияние на поступления в бюджет и финансовую деятельность компаний нефтяной отрасли.

В третьей главе внесены предложения по совершенствованию налогового регулирования в целях стимулирования развития российской нефтяной отрасли: систематизирован международный опыт налогообложения нефтяной отрасли и рассмотрены возможности его применения в условиях современной России; определены перспективы введения новой системы налогообложения (НДД) от добычи нефти.

В заключении работы подведены итоги исследования, изложены основные выводы.