Правова природа територіальних податкових звільнень - Автореферат

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наукРобота виконана на кафедрі фінансового права Національного юридичного університету імені Ярослава Мудрого, Міністерство освіти і науки України. Науковий керівник: кандидат юридичних наук, доцент Кобильнік Дмитро Анатолійович, Національний юридичний університет імені Ярослава Мудрого, доцент кафедри фінансового права; Захист відбудеться 15 грудня 2014 р. о 13.00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 64.086.01 у Національному юридичному університеті імені Ярослава Мудрого (61024, м.Особливий податковий, митний чи інвестиційний режим, залучення додаткових інвестицій у пріоритетні напрямки, що стрімко розвиваються чи навпаки спрямування необхідних потужностей в регіони, де є така потреба - є позитивними моментами, які досягаються завдяки територіальним податковим звільненням. Спеціальні (вільні) економічні зони та офшорні зони посідають важливе місце як напрям податкової політики держави та мають світовий досвід функціонування, актуальність якого може мати позитивний досвід і для України. Проблемам правової природи територіальних податкових звільнень приділяли увагу фахівці в сфері фінансового та податкового права, а також економічної теорії: К. В. В умовах незалежної України правова природа територіальних податкових звільнень не була предметом окремого дисертаційного або монографічного дослідження. Під час дослідження були використані: методи логіки - аналіз та синтез, індукція та дедукція, аналогія (під час здійснення характеристики територіальних правових звільнень); формально-юридичний (під час формулювання необхідних змін до Податкового кодексу України); порівняльно-правовий (під час аналізу чинного законодавства податкового законодавства України із законодавством інших держав у частині територіальних податкових звільнень); історично-правовий (під час дослідження історичного розвитку територіальних податкових звільнень); системно-структурний (під час дослідження правової природи податкових звільнень та характеристики типів територіальних податкових звільнень: спеціальні податкові режими, вільні економічні зони, офшорні зони).Розділ 1 «Правова природа податкових звільнень» складається з трьох підрозділів, у яких здійснено аналіз системних проблем оподаткування, місця податкового звільнення в системі елементів правового механізму податку, надано поняття податкового звільнення, а також охарактеризовано його види. У підрозділі 1.1 «Поняття та місце податкових звільнень в системі елементів правового механізму податку» приділено увагу аналізу визначення податку та його ознакам для формування теоретичних засад характеристики податкових звільнень. Під час дослідження поняття «податкове звільнення» здійснено порівняльний аналіз даної категорії з поняттям «податкова пільга». Розгляд позицій вчених в галузі податкового права щодо визначення поняття податкової пільги дозволило автору дійти висновку, що податкова пільга є одним із видів податкових звільнень. Визначення поняття «податкове звільнення» надало можливість автору встановити логічне протиріччя сутності податку та податкового звільнення, оскільки податок має загальнообовязковий характер, а податкове звільнення - має похідний характер.Проаналізовано законодавство України щодо визначення поняття «податкові звільнення» та «податкові пільги». Саме розуміння поняття «податкове звільнення» дає вказівку на те, що звільнення від оподаткування внаслідок отриманням податкової пільги не єдиний спосіб позбавлення або зменшення обсягу податкового обтяження. Маючи переважно стимулюючий вплив, податкові пільги, як один із видів податкових звільнень, водночас перебуваючи одним із елементів правового механізму податку, виступають антагоністичним елементом. Тому механізм їх взаємодії в системі податкового регулювання тяжіє до першочергового забезпечення реалізації функцій самого податку. Тобто передумовою її застосування є провина платника, податкові ж звільнення є реальним практичним уособленням принципу диспозитивності у податкових відносинах, які дозволяють їх субєктам обирати можливу модель поведінки та, відповідно, обсяг податкових зобовязань.

Основний зміст роботи

Результатом комплексного дослідження є вирішення наукового завдання, що відобразилося у формі розроблення проблеми правової природи територіальних податкових звільнень. Основними надбаннями роботи є: 1. Специфіка дослідження правової природи територіальних податкових звільнень надала можливість виокремити основні ознаки податку, за допомогою яких було сформульовано основні теоретичні засади виникнення та розвитку податкових звільнень.

2. Проаналізовано законодавство України щодо визначення поняття «податкові звільнення» та «податкові пільги». Виявлено, що Податковий кодекс містить лише поняття «податкова пільга». Автором досліджено підходи та визначення різних науковців з приводу цих понять, як з галузі податкового та фінансового права, так із позиції вчених-економістів.

3. Зроблено висновок, що податкові пільги є одним із видів податкових звільнень. Саме розуміння поняття «податкове звільнення» дає вказівку на те, що звільнення від оподаткування внаслідок отриманням податкової пільги не єдиний спосіб позбавлення або зменшення обсягу податкового обтяження. «Податкова пільга» - це конкретна правова категорія, а «податкове звільнення» можна розглядати і як процес зменшення обсягу зобовязань щодо сплати податків. Можна стверджувати, що податкове звільнення досягається, також, шляхом отримання податкової пільги.

4. Сформульовано визначення поняття податкового звільнення. Пропонуємо наступне: податкове звільнення - це сукупність специфічних форм реалізації податкових відносин, які є легітимізованим державою способом уникнення або зменшення обсягів податкових зобовязань субєктами економічної діяльності, який вимагає від них конкретних визначених в законодавстві дій або реалізацій певних встановлених умов.

5. Встановлено, що податкові звільнення є невідємним елементом податкової політики держави. Маючи переважно стимулюючий вплив, податкові пільги, як один із видів податкових звільнень, водночас перебуваючи одним із елементів правового механізму податку, виступають антагоністичним елементом. Вони співвідносяться як окреме до цілого. Тому механізм їх взаємодії в системі податкового регулювання тяжіє до першочергового забезпечення реалізації функцій самого податку. Натомість стимулююча функція податкових звільнень відходить на другий план, і через це платники податку відчувають з боку держави тиск, який має властивість перетворюватися на тягар. Через встановлення податкового звільнення держава намагається збільшити обіг матеріальних та нематеріальних ресурсів в системі господарських відносин за рахунок встановлення певних правових режимів: офшорних зон, спеціальних податкових режимів, вільних економічних зон тощо.

6. Проаналізовано місце податкових звільнень в системі елементів правового механізму податку. Констатовано, що податкові пільги є невідємним елементом правового механізму податку, хоча і відносяться вони до його додаткових елементів. Встановлюючи податкову пільгу законодавець визначає можливість її застосування суто як елемент стимулюючого впливу на субєктів податкових відносин. По суті, держава за рахунок пільг та звільнень здійснює вплив на ринкові процеси, основною метою якої є направлення соціально-економічного розвитку в тому напрямку, який надасть змогу більше задовольняти суспільні потреби.

7. Приділено увагу проблемі класифікації податкових звільнень та їх дефініції. Для цього було здійснено дослідження позицій різних вчених в галузі податкового права. Автор прийшов до висновку, що сформувати чіткий перелік податковий звільнень, який би підтримувався всіма науковцями важко через специфіку притаманну різним країнам і податковим системам. Для цього розглянуто наступні види податкових звільнень: спеціальні режими оподаткування, офшорні зони, спеціальні (вільні) економічні зони.

8. Здійснено дослідження ознак поняття податкового звільнення. Дане поняття має комплексний характер, що включає в себе матеріальну та процесуальну складову. Вони можуть бути використані як критерій класифікації. Тому доцільно виокремити такі види податкових звільнень: матеріальні, процесуальні та змішані (ті що поєднують у собі матеріальну та процесуальну складову) податкові звільнення.

9. Окреслено нову проблематику щодо існування податкової амністії як різновиду або окремої форми податкових звільнень. Формально виникає тотожність понять податкового звільнення та податкової амністії. Проте основним призначенням амністії є звільнення від зобовязання сплачувати податок, яке виникло ще до її застосування. По суті податкова амністія повинна застосовуватися лише в разі порушення особою зобовязання щодо сплати податку. Тобто передумовою її застосування є провина платника, податкові ж звільнення є реальним практичним уособленням принципу диспозитивності у податкових відносинах, які дозволяють їх субєктам обирати можливу модель поведінки та, відповідно, обсяг податкових зобовязань. Отже, віднести податкову амністію до податкових звільнень все ж таки можна, єдине на що слід акцентувати увагу - на різні часові межі виникнення права на звільнення від оподаткування. Дія амністії має зворотній характер, тобто вона звільняє від тягаря оподаткування, який виник у минулому, а всі інші податкові звільнення - від тягаря оподаткування, який субєкти податкових відносин мають на даний момент.

10. Проаналізовано законодавство України з питань надання повноважень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, сільських, селищних та міських рад щодо можливості визначення розміру і надання додаткових податкових пільг у межах сум, що надходять до бюджету Автономної Республіки Крим та відповідних місцевих бюджетів. При цьому не дозволяється сільським, селищним, міським радам встановлювати індивідуальні пільгові ставки по місцевим податкам та зборам для окремих юридичних, фізичних осіб та фізичних осіб - підприємців або звільняти їх від сплати таких податків та зборів. Виокремлено окрему проблему щодо наявності колізії стосовно тих загальнодержавних податків та зборів, які стягуються до місцевих бюджетів частково.

11. Виявлено прогалину законодавства в частині встановлення та регулювання відповідальності за порушення заборони сільськими, селищними чи міськими радами на встановлення індивідуальних пільгових ставок. Тому пропонуємо доповнити статтю 12 ПК України пунктом 12.6 наступного змісту: «В разі порушення посадовими особами органів місцевого самоврядування та перевищення меж встановлених повноважень визначених цим Кодексом винні особи притягаються до відповідальності у відповідності із нормами адміністративного чи кримінального законодавства».

12. Зроблено висновок, що «спеціальний податковий режим» є важливою категорією податкового права та новелою податкового законодавства (закріпленою у ПК України). В законодавстві не вироблено чіткого змісту поняття «спеціальний податковий режим», а також не сформовано спеціальний понятійний апарат, без якого складно зясувати логічну та концептуальну характеристику для даного явища. Автор акцентує увагу на тому, що під видом спеціальних податкових режимів фактично вивчаються податки, що підлягають сплаті при їх застосуванні, розкривається їх зміст і конструкція, в той час як проблема спеціальних податкових режимів так і залишається не розкритою. При цьому спеціальний податковий режим є самостійним явищем, має свій власний набір характеристик, через який знаходить вираження його економічна сутність, його власна конструкція.

13. Зроблено висновок, що спеціальні податкові режими застосовуються з метою створення більш сприятливих економічних умов функціонування різних форм підприємницької діяльності, зменшення податкового навантаження на субєктів підприємництва; спрощення системи оподаткування, системи обліку та звітності для субєктів підприємництва; стимулювання розвитку сільського господарства України; створення справедливості в оподаткуванні окремих субєктів господарювання тощо. Однак, слід акцентувати увагу на тому, що оскільки застосування спеціальних податкових режимів за загальним правилом є правом, а не обовязком платників податків, основне завдання при їх уведенні - це визначення переваг такого режиму для заінтересованих осіб. При цьому такі переваги повинні, з одного боку, бути досить істотними, щоб стимулювати заінтересованих осіб до застосування спеціальних податкових режимів.

14. Акцентовано увагу на тому, що застосування спеціальних податкових режимів (за загальним правилом) є правом, а не обовязком платників податків. Основним завданням при їх застосуванні є визначення переваг такого режиму для зацікавлених осіб. Такі переваги повинні бути істотними, щоб стимулювати зацікавлених осіб до застосування спеціальних податкових режимів.

15. Запропоновано комплексні зміни до законодавства покликані забезпечити ефективну реалізацію завдань створення спеціальних економічних зон (СЄЗ), їх сутнісного призначення. Сучасний стан організаційно-правового забезпечення функціонування в межах України потребує вдосконалення. Необхідно врівноважено підійти до нормативно-правового регулювання функціонування СЕЗ. Однак в подальшому необхідно створити більшу кількість таких зон виробничого та зовнішньоекономічного типу з метою активізації соціально-економічного розвитку країни в цілому та окремої території, вирішуючи тим самим проблеми регіонального розвитку.

16. Досліджено поняття та види спеціальних (вільних) економічних зон. Вказується, що вони є одним із інструментів розвитку регіонів, основне завдання яких полягає у економічному зростанні значення території та залученні додаткових інвестицій. Особливий податковий, митний та інвестиційний режим вільних економічних зон є в цілому сприятливим для залучення як внутрішніх, так і зовнішніх надходжень, що активізує зовнішньоекономічної діяльність.

17. Розглянуто сутність, мету, головні позитивні та негативні аспекти функціонування спеціальних (вільних) економічних зон. Світова практика та нормативно-правове регулювання діяльності таких зон в Україні та поза її межами різниться. Національні правові приписи містять декілька визначень спеціальних (вільних) економічних зон. Особливістю є також і те, що у нормативно-правових актах робиться акцент саме на терміні «спеціальні економічні зони», всупереч усталеній світовій практиці вживання терміну «вільні економічні зони».

18. Досліджено проблему доцільності та допустимості створення територій зі статусом офшорних зон в Україні. Узагальнено та проаналізовано нормативне та теоретичне підґрунтя, з метою порівняння позитивних та негативних моментів. Вважаємо недоцільним створення офшорних зон на території України. Аргументуючи свою позицію виходимо з того, що таке основне призначення офшорної зони як стимулювання розвитку регіону має бути досягнуто іншим шляхом, зокрема через стимулювання реального сектору економіки та зміцненню конкурентних переваг вітчизняної економіки, та зокрема промислового сектору.

19. Доведено, що проблема регіонального розвитку може бути подолана завдяки правильному застосуванню територіальних податкових звільнень в межах діючого Податкового кодексу України. Зокрема за рахунок створення дієвих спеціальних економічних зон та надання податкових пільг вітчизняним промисловим підприємствам, в такий спосіб стимулюючи їх розвиток та зовнішньоекономічну орієнтацію. Крім того, як показав аналіз, недоліки існування офшорних зон, значно переважають позитивні риси, а проблема тінізації економіки та відмивання доходів взагалі є недопустимою в сучасних умовах соціально-економічного розвитку України.

1. Шутова О. С. Правова природа офшорних зон / О. С. Шутова // Часопис Київського університету права, 2012. - № 2 - С. 143-146.

2. Шутова О. С. Дискусійні питання поняття «спеціальний податковий режим» / О. С. Шутова // Науковий вісник Ужгородського національного університету. - Серія «Право». - Вип. 21. - Ч. ІІ. - Т. 2. - Ужгород, 2013. - С. 274-276.

3. Шутова О. С. Компетенция органов местного самоуправления по применению налоговых освобождений / О. С. Шутова // Вестник Северо-кавкакзского гуманітарного института. - Ставрополь, 2013. - № 2 (6) - С. 177-183.

4. Шутова О. С. Вільні економічні зони як різновид територіальних податкових звільнень / О. С. Шутова // Часопис Київського університету права, 2013. - № 1 - С. 157-161.

5. Шутова О. С. Щодо деяких видів податкових звільнень / О. С. Шутова // Науковий вісник Ужгородського національного університету. - Серія «Право». - Вип. 23. - Ч. І. - Т. 2. - Ужгород, 2013. - С. 193-197.

6. Шутова О. С. Поняття та види податкових звільнень / О. С. Шутова // елект. вид. «Порівняльно-аналітичне право». - № 2 - 2013. - С. 278-282. (Режим доступу http:// pap.in.ua/2_2013/Shutova.pdf).

7. Шутова О. С. Принцип справедливости в конституционном ругулировании налогов и сборов / О. С. Шутова // Сьомі юридичні читання: мат. Між нар. наук. конф. (Київ, 19-20 травня 2011 р.). - К.: вид-во НПУ ім. М. П. Драгоманова, 2011. - С. 456-457.

8. Шутова О. С. «Налоговые гавани» как инновационный элемент в глобализированном мире / О. С. Шутова // Особистість. Суспільство. Право.: зб. наук. повід. за матер. між нар. наук.-практ. конф., присвяч.. 10-річчю Полт. юрид. ін.-ту (Полтава, 15 березня, 2012 р.). - Х.: «Точка», 2012. - С. 364- 367.

9. Shutova O. The underground economies / O. Shutova // Проблеми розвитку юридичної науки в дослідженнях молодих учених: зб. тез та наук. повід. (Харків, 5 квітня 2012 р.). - Х.: Нац. ун-т «Юридична академія України» ім. Ярослава Мудрого, 2012. - С. 120-122.

10. Шутова О. С. Зони податкового раю (офшори) / О. С. Шутова // Державотворення та право творення в період реформ: питання теорії і практики: мат. всеукр. наук.-практ. конф. (Київ, 19-20 квітня 2012 р.). - К.: НАВС, 2012. - С. 125-127.

11. Шутова О. С. Щодо деяких видів територіальних податкових звільнень / О. С. Шутова // Законодавство України: проблеми та перспективи: зб. наук. пр.. всеукр. наук.-практ. конф. (Київ, 2 квітня 2013). - К.: «Ліра-К», 2013. - С. 115-117.

12. Шутова О. С. Щодо деяких аспектів спеціальних податкових режимів / О. С. Шутова // Aktualne problemy nowoczesnych nauk - 2013: mater. IX miedz. naukowi-prakt. konf. (Przemysl, 7-15 czerwca 2013 r.). - Przemysl: Nauka i Studia, 2013. - Volume 12. Prawo. - S. 8-10.

13. Шутова О. С. Правовые основы компетенции органов местного самоуправления по применению налоговых освобождений / О. С. Шутова // Теорія та практика сучасної юриспруденції: матер. ІІ всеукр. наук. конф. (Харків, 15 вересня 2013 р.). - Х.: «Точка», 2013. - С. 55- 57.

14. Шутова О. С. Деякі аспекти щодо надання податкових пільг органами місцевого самоврядування / О. С. Шутова // Правові засади гарантування та захисту прав і свобод людини і громадянина: зб. тез наук. доп. і повід. ІІ між нар. наук.-практ. конф. (Полтава, 6 грудня 2013 р.). - Х.: «Право», 2013. - С. 530- 532.