Порядок оформления пояснений бухгалтерского баланса - Курсовая работа

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Краснодарского края «Пашковский сельскохозяйственный колледж» (ГБПОУ КК «Пашковский сельскохозяйственный колледжа»)Система бухгалтерского учета, включающая в себя учет и анализ финансовых результатов, так же не статична, и развивается, вторя всем мировым процессам. По прошествии столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, баланс не потерял своей значимости, но приобрел еще больший вес в учете, ибо им заканчивается вся кропотливая работа бухгалтера. Необходимость же бухгалтерского учета в понимании, близком к современному, появилась только с возникновением товарного производства или с возникновением разделения труда. Чуть раньше - в 1458 году - в Неаполе Бенедетто Котрульи написал работу «О торговле и совершенном купце», где сформулировал основные принципы бухгалтерского учета, отвечающего новому состоянию экономики и принятым в тот период принципам делового оборота. В таких условиях бухгалтерский учет продолжал развиваться как отдельная научная дисциплина. необходимость уточнить задачи и функции бухгалтерского учета, а также обеспечить более тесные и многообразные связи бухгалтерского учета с другими сторонами и участками управленческой деятельности.Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены ФЗ «Об бухгалтерском учете», положением об бухгалтерском учете и отчетности, положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия, планом счетов и некоторыми другими нормативными документами». Система показателей бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 года, № 34Н, методическими указаниями инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 года, № 49; На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.Финансовые вложения Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения Финансовые вложения Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложения Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризаций всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а так же показателей баланса с данными синтетического и аналитического учет; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, т. е. в ее состав больше не входит пояснительная записка, что предусматривалось п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: в нем приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее - пояснения).Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены ФЗ «Об бухгалтерском учете», положением об бухгалтерском учете и отчетности, положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия, планом счетов и некоторыми другими нормативными документами». Система показателей бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.

План

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Организация подготовительной работы составления бухгалтерского баланса

1.2 Порядок формирования пояснений бухгалтерского баланса

2. Практическая часть

2.1 Организация подготовительной работы составления бухгалтерского баланса

2.2 Формирование бухгалтерского баланса в ЗАО «Новомихайловское»

Заключение

Литература

Понятие и происхождение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - одна из четырех основных составляющих бухгалтерской отчетности. В соответствии с международными правилами финансовой отчетности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике - способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчетную дату.

Человек, пройдя огромный этап своего развития, сейчас стоит на пути систематизации всего колоссального накопленного опыта с целью совершенствования всех систем. Система бухгалтерского учета, включающая в себя учет и анализ финансовых результатов, так же не статична, и развивается, вторя всем мировым процессам. В условиях рыночной экономики мы не можем оставить без внимания ту основу, что дала такое бурное развитие теории и практики финансового и управленческого бухгалтерского учета. Баланс как организм, включает в себя всю жизнедеятельность предприятия, в нем находят отражения и рост, и развитие хозяйствующего субъекта, будь то малый, или крупный бизнес.

В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок по составлению бухгалтерского баланса, и, что немаловажно, в осознании его роли. По прошествии столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, баланс не потерял своей значимости, но приобрел еще больший вес в учете, ибо им заканчивается вся кропотливая работа бухгалтера. Термин “баланс” широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от фр. balance - весы). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др.

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Необходимость учетных процессов существовала всегда с того момента, как человечество вообще научилось считать. Необходимость же бухгалтерского учета в понимании, близком к современному, появилась только с возникновением товарного производства или с возникновением разделения труда. При этом часть продукции, выпущенной отдельными работниками или их группами, предназначалась не для собственного потребления, а для обмена на другую продукцию, которая этими производителями не выпускалась.

Обмен одного товара на другой предполагает, как минимум, учет количества и движения товара, предназначенного для обмена, а также оценку стоимости этого товара и тех товаров, которые предполагается получить в результате обмена.

Практически одновременно возникает необходимость оценить размер имущества, необходимого для производства товара его продажи.

С появлением денег появляется необходимость учитывать и их.

Позднее возникает необходимость оценки не только имущества, имеющегося в наличии (активов), но и источников, за счет которых данное имущество приобретено или получено. Это связано с появлением альтернативных источников оплаты имущества - прежде всего кредитов и займов.

В течение нескольких тысяч лет (а первые письменные источники, свидетельствующие о ведении учетных процессов, относятся к 3600 г. до н. э.) учет велся довольно примитивно. Фактически отражалось только движение имущества и источников его приобретения - без сопоставления данных о стоимости активов и о том, за счет каких средств они были куплены или получены. При этом применяли схему учета, которую сегодня называют простой, - количество приобретенного имущества и израсходованных денежных средств фиксировалось в учетных книгах без отражения связи между ними. Справедливости ради следует заметить, что любая система бухгалтерского учета все-таки предполагает отражение определенной связи между процессами, опосредующими встречное движение стоимости. Например, расходование денежных средств предполагает одновременное получение имущества на переданную сумму или образование задолженности поставщика. Передача имущества, напротив, как правило, связана с получением денежных средств в его оплату либо образованием задолженности покупателя перед продавцом, С развитием товарных отношений росли сложность хозяйственных процессов и количество связей между их участниками. Простой обмен между двумя производителями постепенно был вытеснен продажей с использованием услуг посредников - торговых и иных аналогичных организаций или физических лиц. Кроме того, со временем появилась возможность привлечения заемных средств (ростовщичество, позднее - банковский капитал). Возникла необходимость привлекать значительное количество наемных работников и применять оплату труда, дифференцированную в зависимости от количества, качества и квалифицированности труда. Средства труда постепенно стали разделяться на основные (участвующие в производственном или торговом процессе в течение нескольких последовательных циклов) и оборотные (которые полностью использовались в течение одного цикла). Все это обусловило необходимость выработки и применения новых методологических подходов к теории учетных процессов и обособления бухгалтерского учета в отдельный вид научно-практической дисциплины.

Принято считать, что бухгалтерский учет в его современном понимании берет свое начало с трактата францисканского монаха и математика Луки Пачоли «О счетах и записях», опубликованного в 1494 году.

Чуть раньше - в 1458 году - в Неаполе Бенедетто Котрульи написал работу «О торговле и совершенном купце», где сформулировал основные принципы бухгалтерского учета, отвечающего новому состоянию экономики и принятым в тот период принципам делового оборота. В частности, была обоснована необходимость использования двойной записи, и разработаны примерные формы основных учетных регистров. Однако эта работа увидела свет только в конце следующего - XVI века (более чем через 100 лет после написания). Поэтому пальма первенства в открытии новых учетных принципов досталась Л. Пачоли.

Из сказанного очевидно: первыми, кто почувствовал необходимость реформирования учета и возникновения бухгалтерского учета, стали итальянцы. Во многом это обусловлено выгодным географическим положением, а также высоким (для того времени) уровнем развития транспорта и международных связей именно в Италии - торговля развивалась здесь наиболее высокими темпами. То обстоятельство, что родиной бухгалтерского учета является Италия, обусловило использование бухгалтерских терминов, имеющих латинские корни (дебет, кредит, сальдо и т.п.).

Л. Пачоли в своем труде впервые сформулировал принцип двойной записи.

Этот метод для своего времени был революционным и предполагал существенное увеличение трудоемкости учетных процессов. Каждую учетную запись следовало выполнять дважды. Кроме того, ведение двойной записи обуславливает формирование такого учетного документа, как бухгалтерский баланс, а в качестве вспомогательных регистров - оборотных ведомостей. Организация бухгалтерского учета в соответствии с принципами, выдвинутыми Л. Пачоли, требовала серьезного изменения существовавшего документооборота и предполагала резкое увеличение расходов на ведение учета.

Однако Лука Пачоли не ограничился только математическим обоснованием основных принципов бухгалтерского учета - он определил и цели. Основными из них Л. Пачоли считал обобщение информации о состоянии дел и формирование финансового результата деятельности торговца. Таким образом, бухгалтерский учет помимо собственно учетной (регистрирующей) функции стал выполнять и функцию аналитическую. Соответственно, данные бухгалтерского учета можно было использовать для обоснования управленческих решений.

Усложнение и совершенствование производственных и управленческих процессов, связанное с дальнейшим разделением труда и развитием рыночной экономики, повлекло за собой необходимость дальнейших научных разработок в сфере бухгалтерского учета. Бурное развитие рыночных отношений началось в первой половине XIX века. Именно к этому периоду относят и дальнейшее развитие теории бухгалтерского учета. Наибольшая заслуга в этом принадлежит итальянской, французской и английской школам. Усложнение бухгалтерского учета обусловило повышение требований к уровню квалификации бухгалтеров, а увеличение трудоемкости учетных процессов (связанное с более высоким уровнем детализации итоговых данных и различными методами их группировки) - необходимость появления бухгалтерской профессии.

По-видимому, первые профессиональные бухгалтеры появились не позднее возникновения промышленного производства - во второй половине века.

Первая организация, объединившая профессиональных бухгалтеров, появилась в Великобритании: в 1880 году здесь был создан институт присяжных бухгалтеров.

В XX веке в обособленные производства стали выделяться не только отдельные процессы, но и их этапы. Кроме того, получило распространение международное разделение труда и создание транснациональных компаний. В таких условиях бухгалтерский учет продолжал развиваться как отдельная научная дисциплина. необходимость уточнить задачи и функции бухгалтерского учета, а также обеспечить более тесные и многообразные связи бухгалтерского учета с другими сторонами и участками управленческой деятельности.

Во второй половине XX века появилась электронно-вычислительная техника. Первой и наиболее распространенной областью практического применения этой техники стали именно учетные процессы. Резкое увеличение скорости обработки информации, возможность параллельного обобщения и группировки данных по различным признакам вывели бухгалтерский учет в число приоритетных сфер управленческой деятельности. На данном этапе бухгалтерский учет уже не ограничивается исключительно счетоводческими функциями и выходит на уровень непосредственной выработки управленческих решений. С этим связано и повышение статуса бухгалтерских работников, ужесточение требований к уровню профессиональной подготовки (и повышение привлекательности бухгалтерской профессии).

В конце 1980-х - начале 1990-х годов на межгосударственном уровне предпринимаются неоднократные попытки унифицировать требования к ведению бухгалтерского учета. Для того периода характерно образование межгосударственных организаций, основная цель которых - выработка и внедрение единьгх стандартов. Бухгалтерский учет становится не только практической, но и научной дисциплиной.

В истории развития бухгалтерского учета принято выделять несколько периодов: •торговый - до начала развития интенсивных рыночных отношений (конец XVII - начало XIX века);

предпринимательский - от начала бурного развития рыночных отношений до отчетливого проявления монополизации и диверсификации капитала (конец XIX - начало XX века); организационный - связанный с развитием капиталистического способа производства и распространением рыночных отношений на значительной территории земного шара (начало - середина XX века). Этот период характеризуется распространением действия бухгалтерских функций на процессы управления всеми видами ресурсов;

•оптимизационный - этап, когда усовершенствовались приемы и методы обработки бухгалтерской информации и появилась возможность использовать данные анализа учета для выработки и принятия управленческих решений.

Считается, что соответствующий этап в развитых странах продолжался примерно до 1975 года;

Стратегический - в котором бухгалтерский учет находится сегодня. Этот этап характеризует стандартизация принципов бухгалтерского учета на международном уровне и глобализация экономики. На уровне хозяйствующего субъекта данный период отличается от. прочих дальнейшим развитием методологии процессов сбора, обработки и анализа учетных данных, в частности, организацией отдельных автоматизированных рабочих мест бухгалтера, объединением их в локальные сети внутри бухгалтерской службы и в рамках всего управленческого аппарата организации. Так как в настоящее время характерна не только межотраслевая, но и межгосударственная диверсификация капиталов, то и бухгалтерский учет развивается с таким расчетом, чтобы его функции выполнялись с учетом потребностей резидентов и нерезидентов (иностранных инвесторов, участников и т.п.). Развитие хозяйственного учета в нашей стране в докапиталистический период было связано с деятельностью монастырей и отдельных церквей. В частности, широкое распространение получили приходно-расходные (в которых учитывалось движение церковного или монастырского имущества) и вкладные (предназначенные для учета поступлений от прихожан) книги. Возникновение и развитие рыночных (капиталистических) отношений в России существенно сдерживалось преобладанием в экономике аграрной составляющей и хозяйственными отношениями, основанными на крепостничестве. Эти факторы во многом обусловили устойчивое существование натурального обмена, и, следовательно, необходимость в денежной оценке объектов учета оставалась минимальной. Бурный рост товарного производства в Российской империи пришелся на конец XIX - начало XX века. К этому же периоду относится и резкий качественный скачок в совершенствовании научных основ терского учета.

В нашей стране научная база бухгалтерского учета всегда находилась на высоком уровне. Однако на развитии этой базы отразились процессы, связанные с резкими изменениями общественно-политического строя и, как следствие, изменением экономического содержания операций между хозяйствующими субъектами, а также между организациями и предприятиями различных сфер общественного производства и государством. К концу 80-х годов прошлого столетия в СССР сложилась достаточно стройная система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета. Ее положительная черта - регламентированные с максимально возможной степенью детализации практически все стороны учетного процессса. Но та же детализация имела и отрицательные последствия - перечень данных, которые каждый, хозяйствующий субъект обязан был включать в формы отчетности, позволял составить исчерпывающее представление о всех сторонах деятельности организации или предприятия, но большая часть информации оказывалась излишней. Достаточно сказать, что полный состав годовой бухгалтерской отчетности порой доходил до сотни различных форм и справок к ним. Такое количество информации просто не перерабатывалось. Подобный подход к регулированию бухгалтерского учета был обусловлен тем, что практически все управленческие решения за исключением оперативного управления производственными процессами) принимались на уровне вышестоящих организаций.

На этом этапе в развитие бухгалтерского учета большой вклад внесли отечественные ученые А. Галаган, Н. Лунский, Е. Сивере.

С отказом от плановой экономики появилась насущная потребность пересмотра методологических основ бухгалтерского учета для его приближения к рыночным отношениям. Кроме того, предприятия получили возможность интеграции в мировую экономику посредством развития хозяйственных связей между предпринимателями различных стран и регионов. Соответственно, появилась насущная потребность привести нормы отечественного бухгалтерского учета в соответствие с международными нормами и правилами. Именно два этих обстоятельства определяют тенденции развития законодательной и нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности.

Сейчас большую и плодотворную работу по совершенствованию методологии бухгалтерского учета и развитию его теории ведет ряд отечественных специалистов, в числе которых Н. Кондраков, В. Палий, А. Бакаев, Е. Мизиковский и другие.

В целом в настоящее время отечественный бухгалтерский учет находится в стадии реформирования и унификации с международными стандартами. Это достаточно длительный и сложный процесс. По оценке специалистов и в соответствии с планами и программами реформирования бухгалтерского учета, предполагается завершить формирование новой научно-практической дисциплины к 2010 году.