Изучение понятия и задач дебиторской и кредиторской задолженностей, их учет и анализ. Учет расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами. Анализ политики управления задолженностями. Характеристика их основных проблем и путей совершенствования.
Костанайский социально - технический университет имени академика З. Курсовая работа по дисциплине: финансовый учет Выполнил: Капасова Назгуль ТайшыгариевнаПолитика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации. Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности. Дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой права и обязанности предприятия соответственно, т.е. право истребовать или обязанность погасить долг.Высокое качество управления экономикой и каждым ее элементом - экономическим объектом - приобрело в рыночной экономике особое значение, как фактор эффективной работы основного звена хозяйственной системы-объединения, предприятия. Но квалифицированное управление любым объектом, а тем более столь сложным и динамичным, как экономический, возможно лишь в том случае, если он хорошо изучен и познан, если тому, кто управляет, ясны принципиальное устройство (а еще лучше - детальная схема) управляемого объекта, его состояние и поведение в любое время, связи объекта с внешней средой, характер его реакций как на воздействия со стороны, так и на возникающие внутренние воздействия. Если управляемый объект динамичен, т.е. его состояние и поведение изменяются во времени (а именно таков экономический объект любого ранга), то непрерывному процессу управления неизбежно должен сопутствовать и непрерывный процесс познания, этим и определяется место хозяйственного учета - способа получения информации об экономическом объекте в процессе управления экономикой. Суть процесса познания вне зависимости от того, что именно является его объектом, выражена гениальной классической формулировкой: «От живого созерцания к абстрактному мышлению и от него к практике - таков диалектический путь познания истины, познания объективной реальности. Принцип начисления означает, что доходы перечисляются, когда они заработаны и убытки, когда они понесены, т.е. операции и события учитываются в отчетном балансе и в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности на момент их возникновения, а не в момент их поступления или выплаты денежных средств.
Введение
В настоящее время в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно возросло количество контрагентов - дебиторов и кредиторов, изза ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.
Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.
Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей в Казахстане системы расчетов между предприятиями. Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, плательщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.
Кредиторская задолженность - это долги самого предприятия перед плательщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.
Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.
Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания. Основными макроэкономическими факторами появления дебиторской являются: -определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;
-неудовлетворительная работа банковской системы
-низкая развитость или неразвитость финансового рынка;
-игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике предприятий;
-не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего постсоветского пространства.
Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. задолженность дебитор кредиторский учет
На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.
Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности.
В таком случае, в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.
Цель данной курсовой работы - провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и на основании данных анализа предложить мероприятия по ее снижению. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи: - рассмотреть основы анализа кредиторской и дебиторской задолженности; - по результатам анализа изучить пути совершенствования анализа кредиторской и дебиторской задолженности.
1. Теоретические основы дебиторской задолженности
1.1 Сущность и задачи дебиторской задолженности
Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы: • по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем
• по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.
Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.
Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.[5]
Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.
С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами [1].
Расчеты с поставщиками и покупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей. Как отмечалось, эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг. Дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой права и обязанности предприятия соответственно, т.е. право истребовать или обязанность погасить долг.
Согласно гражданскому законодательству, права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского кодекса РК. В соответствии с положениями главы 16 ГК РК «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д. ...».
В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет». В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности.
Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета, разработке и принятию нормативно-правовых актов, ускорению перехода к его новой системе, адекватной рыночной экономике, разрабатывается новый закон о налогообложении, который должен быть введен в действие 01.01.2001 года. Катастрофический спад производства, свертывание отдельных отраслей народного хозяйства Казахстана вызывали рост инфляции, безработицы а самое главное нестабильность рыночных отношений между хозяйствующих субъектов, ухудшение их финансового состояния. Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Казахского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.
Дебиторская задолженность-это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся Казахской рыночной экономики. Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы. Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов.
Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству. Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.
Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются: 1.Правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета, а также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;
2.Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление.
1.2 Учет дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность - это обязательства покупателей или заказчиков (контрагентов бизнеса) перед хозяйствующим субъектом по выплате денег за реализованные товары (работы, услуги). Она подразделяется на текущую ( срок погашения в течение одного года) или операционного цикла и не текущую. В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность.
Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности (авансы служащим или филиалам субъекта, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, дивиденды и проценты к получению, претензии к правительственным органам по возврату налогов и др.)
Дебиторская задолженность подразделяется на три группы: счете к получению, векселя, полученные и другие.
Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуга и прочие неденежные активы других субъектов. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Статья «Векселя полученные» обычно подтверждается официальными долговыми обязательствами.
Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности субъекта. По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной относится та, которая обусловлена ходом производственно-хозяйственной деятельности субъекта, а также действующими формами расчетов. [10]
В соответствии с Налоговым кодексом «сомнительные требования - требования, возникающие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течении трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникающие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенным в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан».
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, то необходимо ее отразить на счетах. Принцип сопоставления требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги - расход от операционной деятельности.
Если сомнительная дебиторская задолженность не ожидается, тогда не требуется: никаких корректировок дохода или счетов к получению, а дебиторская задолженность списывается в период признания безнадежной. Такой подход называется методом прямого списания.
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна (истек срок исковой давности) и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись. Например, если субъект ожидает сомнительную дебиторскую задолженность в сумме 15000 тенге, вносится следующая корректирующая проводка, отражающая расход по сомнительному долгу: Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит счета 311 «Резерв по сомнительным долгам» 15000.
Порядок образования резерва по сомнительным долгам регламентируется стандартом бухгалтерского учета 5 «Доход» и методическими рекомендациями к нему «Порядок образования резерва по сомнительным долгам». Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной конце отчетного периода. Существует два метода по оценке сомнительных долгов: метод процента от объема реализации, выполненных работ, оказанных услуг; метод учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от объема реализации - определяется процент безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для этого необходимо проанализировать за несколько отчетных периодов (минимум три года) объем реализации товаров (работ, услуг) и сумму неоплаченных счетов для определения процента для образования резерва по сомнительным долгам.
Вексель платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Порядок выпуска и обращения векселей регулируется Законом Республики Казахстан «О вексельном обращении в Республике Казахстан» от 28.04.1997 г. № 97-1.
Простой вексель (соло) - вексель, содержащий ни чем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по первому требованию или в определенное время в будущем обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю. Плательщиком по такому векселю обычно является не векселедатель, а третье лицо (трассат), который путем акцепта принимает на себя обязательство оплатить вексель. Но до этого момента ответственным по векселю является векселедатель.
Переводной вексель (тратта) - вексель, содержащий ни чем не обусловленное предложение (приказ) векселедателя (трассанта) третьему лицу (трассату) уплатить первому векселедержателю (ремитенту) или по его приказу в определенное время в будущем, либо по предъявлению обозначенную в векселе сумму денег.
В простом и переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или в определенное время после предъявления, векселедатель может начислить проценты на сумму векселя.
Коммерческий (товарный) вексель - вексель выданный на основе сделки купли-продажи.
Акцепт - письменное согласие на оплату векселя.
Индоссамент - передаточная надпись на обороте, удостоверяющая переуступка прав по этому векселю другому лицу.
Индоссант - лицо, передающее вексель.
Не приказу - формула, включаемая в вексель векселедателем, означающая запрещение передавать вексель посредством индоссамента.
Аваль - вексельное поручительство, в силу которого лицо, совершившее его, принимает ответственность за выполнение обязательств других лиц, обязанных по векселю.
Регресс - обратное требование по неакцептованному или неоплаченному векселю. Учетная контора - банк, имеющий лицензии Национального банка Республики Казахстан, представляющие право на осуществление вексельных операций согласно банковскому законодательству.
Форфейтинговые операции (форфетирование) - это оплата долгового обязательства покупателя товаров (работ, услуг) путем покупки векселя без оборота на продавца.
Бухгалтерский учет операций по векселям регламентируется «Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Генеральным планом счетов финансово-хозяйственной деятельности субъектов, Письмом Министерство финансов Республики Казахстан «О бухгалтерском учете вексельных операций» от 7.02.2001 г. № 23-2-2-6\63\1510.
2. Учет и анализ дебиторской задолженности
2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам субъекта из кассы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Порядок выдачи денег регламентируется правилами ведения кассовых операций. При расчетах по командировкам руководствуются п. 1 ст. 93 Налогового кодекса в соответствие с которой установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников: • оплата найма жилого помещения - по фактически произведенным расходам, включая оплату за бронь подтвержденным соответствующими документами;
оплата суточных за каждый день нахождения в командировке в размерах не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах РК;
фактически произведенные расходы на проезду к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь - оплачиваются в фактической сумме подтвержденной соответствующими документами;
оплата суточных, выплачиваемых за каждый день нахождения в командировке за пределами РК - в пределах норм установленных Правительством РК. Суммы авансов, выданных в подотчет, определяют по предварительному расчету, стоимости проезда, суточных, квартирных в соответствии с нормами установленными законодательством. Полученные деньги разрешается расходовать только на те цели, на которые они были выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны предоставить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчет о расходах на командировки представляется в течение 3-х дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу.
Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable (A/R)) - сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами. Что соответствует как международным, так и российским стандартам бухгалтерского учета. Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия. Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.
Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока ее погашения. Оборачиваемость дебиторской задолженности (receivables turnover ratio - RTR) - отношение выручки от реализации к средней сумме счетов к получению за минусом резервов на сомнительные позиции.
RTR = (продажи в кредит или выручка) / (средняя дебиторская задолженность).
Коэффициент показывает, сколько раз счета к получению превращались в денежные средства или сколько единиц выручки получено с 1 тенге. дебиторской задолженности. Чем выше его значение, тем меньший период времени проходит между отгрузкой продукции потребителям и моментом их оплаты. Высокие значения этого показателя положительно отражаются на его ликвидности и платежеспособности.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в днях рассчитывают по формуле: DSO = (Средняя деб. задолженность * 365) / (Продажи в кредит или Выручка).
Характеризует средний период времени, в течение которого средства от покупателей поступают на расчетные счета предприятия. Отсюда его другое распространенное название и аббревиатура - ACP (average collection period). Чем меньше значение данного показателя, тем в более выгодных условиях находится предприятие.
Управление дебиторской задолженностью - отдельная функция финансового менеджмента, основной целью которой является увеличение прибыли компании за счет эффективного использования дебиторской задолженности, как экономического инструмент.
Основные задачи : - комплексная проверка дебитора на начальном этапе
- претензионная работа с недисциплинированными дебиторами
Функции : -планирование (определение финансовых и управленческих целей)
- организационная функция (обеспечение выполнения запланированных целей)
-мотивирование (утверждение системы мотивации для сотрудников участвующих в процессе управления дебиторской задолженностью)
-контроль
- анализ результатов и обратная связь
В современной экономике управление дебиторской задолженностью давно вышло за пределы функций только лишь финансового менеджмента. В современной коммерческой организации в процессе управления задействованы следующие лица и структурные подразделения: - Генеральный директор
- Коммерческий отдел и отдел продаж (коммерческий директор, руководитель отдела продаж, менеджеры по продажам)
- Финансовый отдел (финансовый директор, финансовый менеджер)
- Юридический отдел и служба безопасности
Проблема ликвидности дебиторской задолженности - становится ключевой проблемой почти каждой организации. Она, в свою очередь, расчленяется на несколько проблем: оптимальный объем, оборачиваемость, качество дебиторской задолженности.
Решение этих проблем требует квалифицированного управления дебиторской задолженностью, что является одним из видов укрепления финансового положения фирмы. Опыт реформирования предприятий показывает, что меры по возврату дебиторской задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения эффективности за счет внутренних резервов предприятия и могут быстро принести положительный результат. Возврат задолженности в сжатые сроки - реальная возможность пополнения дефицитных оборотных средств. Управление дебиторской задолженностью может быть отождествлено с любым другим видом управления как процесс реализации специфических управленческих функций: планирования, организации, мотивации и контроля.
Планирование - это предварительные финансовые решения. Чтобы оно было эффективным, необходимо: определить долгосрочную цель организации, сформулировать стратегию организации, определить политику действий, выбрать рациональные процедуры действий.
Организация управления означает координацию действий по такой последовательности: вся область действий должна быть сгруппирована по выбранным функциям; лицам, которые ответственны за свою деятельность, должны быть предоставлены адекватные права.
Таким образом, управление дебиторской задолженностью представляет собой часть общего управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной ее инкассации. В основе квалифицированного управления дебиторской задолженностью фирмы лежит принятие финансовых решений по следующим фундаментальным вопросам: - учет дебиторской задолженности на каждую отчетную дату;
- диагностический анализ состояния и причин, в силу которых у фирмы сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности;
- разработка адекватной политики и внедрение в практику фирмы современных методов управления дебиторской задолженностью;
- контроль за текущим состоянием дебиторской задолженности.
2.2 Политика управления дебиторской задолженностью
Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.
Задачами управления дебиторской задолженностью являются: - ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;
- выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;
- определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины;
- ускорение востребования долга;
- уменьшение бюджетных долгов;
- оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.
Оценка дебиторской задолженности является процедурой, представляющей собой определение рыночной стоимости дебиторской задолженности на дату оценки. Она проводится с учетом сроков ее появления, формирования, погашения, а также юридических оснований и прав, на основе которых данная задолженность образовалась, и обремененности задолженности штрафами и пеней в различных случаях.
Дебиторская задолженность считается активом предприятия - и, как и любой другой актив, дебиторская задолженность может обладать стоимостью, которая будет играть существенную роль в осуществлении производственной и предпринимательской деятельности компании. По своей сути дебиторская задолженность очень похожа на векселя или долговые расписки, которые находятся в свободном хождении на открытом рынке.
Как показывает практика, необходимость оценки задолженности возникает при проведении анализа финансовой эффективности предприятия, при переуступке прав требования, а так же при судебном и внесудебном урегулировании взаимных требований предприятий.
Наиболее существенные факторы, учитывающиеся при оценке дебиторской задолженности: - наличие обеспечения по соответствующему обязательству;
-наличие претензий организации-дебитора по количеству и качеству поставленной ему продукции;
- финансовое состояние организации-дебитора.
Перечень необходимых документов и информации: - Договора, при исполнении или ненадлежащем исполнении которых, возникла задолженность.
- Платежные документы по этим договорам.
- Документы о движении материальных ценностей (накладные, акты передачи и т.п.).
- Переписка с контрагентами по вопросу урегулирования взаимных требований.
- Судебные решения (если есть). Результатом нашей работы будет отчет об определении рыночной стоимости задолженности, в котором будет определена действительная рыночная цена права требования на дату проведения экспертизы, которая может быть использован в суде или в иных официальных органах для подтверждения реальной стоимости дебиторской задолженности.
Согласно нашей практике ведения оценки дебиторской задолженности в российских условиях, необходимость в ней возникает при переуступке прав требования и анализа финансового состояния компании, а также при судебном урегулировании конфликтов или взаимных претензий компаний.
Дебиторская задолженность может быть классифицирована следующим образом: 1.Отсроченная - срок исполнения обязательств по которой еще не наступил;
2.Просроченная - срок исполнения обязательств по которой уже наступил.
Рыночная стоимость дебиторской задолженности может существенно отличаться от ее учетной стоимости, что в итоге приведет к существенным искажениям при оценке финансовой эффективности компании. Компания «Активные Бизнес Консультации» определяет ту денежную сумму, которая может быть уплачена потенциальным покупателем при открытой продаже дебиторской задолженности на рынке. [11]
Как правило, оценка дебиторской задолженности проводится в следующих случаях: 1.При изучении финансовой эффективности компании;
2.При переуступке дебиторской задолженности;
3.При обращении в суд для разрешения имущественных споров, конфликтов и взыскания имущества с должника.
В ходе оценки дебиторской задолженности изучается финансовое состояние дебитора, права требования, по которому она сформирована, сроки погашения, и, если таковая есть, просрочка, а также наличие обеспечения исполнения денежного обязательства и потенциальный спрос на рассматриваемую дебиторскую задолженность.
Также оценка дебиторской задолженности учитывает, что при достижении задолженности 30% размера от реальных активов, она начинает существенно влиять на формирование и дальнейшее состояние показателей экономической деятельности компании, а также на определение рыночной стоимости бизнеса, акций и отдельных активов компании. Еще нужно отметить, что дебиторская задолженность не является товаром, и поэтому не может свободно распространяться на рынке. Продаваться она может только в случае уступок прав требования, а стоимость у данного фактора появляется только после появления потребительской стоимости. Она определяется на основании документов, по которым подтверждается дебиторская задолженность, описываются ее основные свойства и суммы, права требования и обязательства.
Оценка дебиторской задолженности может осуществляться следующими подходами: 1.Доходный подход;
2.Затратный подход;
3.Сравнительный подход. Следует отметить, что на международном рынке погашение дебиторской задолженности является основой предпринимательской деятельности, и требует немедленного исполнения в случаях, которые регламентированы в договоре. Связано это с тем, что в противном случае деловая репутация дебитора резко ухудшается, и в результате этого упущенная выгода будет намного больше по величине, чем сумма непогашенной задолженности.
Именно данный принцип предполагает высокую ликвидность дебиторской задолженности в международном бизнесе. Это находит свое подтверждение и в коэффициентах ликвидности, которые применяются при финансовом анализе деятельности компании. Таким образом, величина дебиторской задолженности на балансе предприятия напрямую зависит от платежеспособности - чем выше ликвидность, тем больше платежеспособность.
Для построения эффективной системы управления дебиторской задолженностью необходимо знать механизм ее возникновения и эволюции. Это важно, поскольку на каждом этапе формирования задолженности целесообразно использовать свои методы и приемы.
Рассмотрим эволюцию задолженности по этапам, внимательно изучая каждый из периодов ее существования, давая характеристики всем происходящим процессам.
1. Этап, предваряющий появление задолженности. Именно в этот период совершаются все события, предваряющие появление задолженности. В это время происходят знакомства, переговоры, проверочные и другие подготовительные мероприятия, определяются объемы будущей задолженности, сроки и условия ее погашения и принимается окончательное решение о кредитовании. Заканчивается данный период в момент принятия положительного решения по сделке.
2. Текущая задолженность. После заключения договора возникает задолженность предварительно оговоренного размера. Если договор о погашении задолженности исполняется заемщиком неукоснительно, то с течением времени задолженность постепенно уменьшается и прекращается в оговоренный срок.
В каждый момент времени задолженность представляет собой заранее известную и обозначенную в договоре величину и называется текущей задолженностью.
3. Проблемная задолженность. Если заемщик допускает нарушение сроков оплаты или производит оплату меньшими, чем указано в договоре, суммами, он не успевает полностью погасить задолженность к окончанию договора.
4. Просроченная задолженность. Если в течение срока действия договора заемщик не погасил задолженность полностью (как говорят, «не вошел в график»), вся имеющаяся у него на момент окончания договора задолженность называется просроченной.
Просроченная задолженность иногда имеет сложную структуру и может состоять из сумм, непогашенных по основному долгу, по процентам за пользование кредитом, по различным видам штрафных санкций.
5. Безнадежная задолженность. Предприятие-кредитор, как правило, пытается в течение некоторого периода времени взыскать просроченную задолженность и делает это более или менее успешно. Итоговая сумма задолженности при этом может несколько снизиться (если взыскиваемые суммы превышают нарастающие штрафные санкции), н
Вывод
Высокое качество управления экономикой и каждым ее элементом - экономическим объектом - приобрело в рыночной экономике особое значение, как фактор эффективной работы основного звена хозяйственной системы-объединения, предприятия. Но квалифицированное управление любым объектом, а тем более столь сложным и динамичным, как экономический, возможно лишь в том случае, если он хорошо изучен и познан, если тому, кто управляет, ясны принципиальное устройство (а еще лучше - детальная схема) управляемого объекта, его состояние и поведение в любое время, связи объекта с внешней средой, характер его реакций как на воздействия со стороны, так и на возникающие внутренние воздействия. Только управление, основывающееся на знании, способно рационально вести управляемый объект к намеченной цели кратчайшим, быстрым и наиболее эффективным путем.
Если управляемый объект динамичен, т.е. его состояние и поведение изменяются во времени (а именно таков экономический объект любого ранга), то непрерывному процессу управления неизбежно должен сопутствовать и непрерывный процесс познания, этим и определяется место хозяйственного учета - способа получения информации об экономическом объекте в процессе управления экономикой.
Суть процесса познания вне зависимости от того, что именно является его объектом, выражена гениальной классической формулировкой: «От живого созерцания к абстрактному мышлению и от него к практике - таков диалектический путь познания истины, познания объективной реальности.
Внедряемая в РК финансовая отчетность по основным параметрам соответствует требованием международных стандартов.
В законодательстве РК эти концепции реализуются. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в РК осуществляются в соответствии с принципами начисления, непрерывности, достоверности, правдивости и беспрепятственного представления, нейтральности, сопоставимости, последовательности.
Принцип начисления означает, что доходы перечисляются, когда они заработаны и убытки, когда они понесены, т.е. операции и события учитываются в отчетном балансе и в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности на момент их возникновения, а не в момент их поступления или выплаты денежных средств.
Наблюдение приведенных принципов искажает картину имущественного и финансового состояния хозяйствующих субъектов, конечные результаты их деятельности. Руководители и главные бухгалтера, виновные в искажении отчетности и оценки статей баланса, предоставлении умышленно измененных отчетных данных, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Финансовая отчетность должна быть составлена в валюте РК. Единицей предоставления является тысяча тенге. Подписывается отчетность руководителем и главным бухгалтером субъекта, несущими ответственность за ее своевременное представление. Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. отчетным периодом согласно действующего законодательства для годовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. отчетность представляется не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, если иное не предусмотрено законодательством РК.
Финансовая отчетность юридического лица является открытой публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность содержащейся в ней информации подтверждается независимым аудиторским заключением, представляемым юридическим лицом или индивидуальным аудитором.
Итак, в условиях рыночных отношений роль финансовой отчетности значительно повышается. Современный квалифицированный бухгалтер обязан составить отчетность в соответствии с действующими нормативными положениями и требованиями, чтобы она выполняла отведенную ей роль - обеспечение пользователей информацией - дающей достоверные и полные представления об имущественном и финансовом положении субъекта.
Список литературы
1. Указ Президента Республики Казахстан «О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан» от 28 01.1998г. № 3838
2. Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан «О государственной программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учета в народном хозяйстве» от 26.12.1995г. № 2732
3. Адамс., . Аудит - М: Финансы и статистика, 2003г
4. Аренс Э.А. Аудит, -М, Финансы и статистика, 2003г.
5. Ержанов М.С. Учетная политика на казахстанском предприятии, Алматы, Издательскитй дом Бико, 1997г
6. Крылова Т.Б. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности //Бухгалтерский учет, № 2, 1999г
7. Глазунов В. Н. Анализ финансового состояния предприятия // Финансы Казахстана, № 2, 1999.
8. Ефимова О.В. Финансовый анализ - М: Бухгалтерский учет, 2002.
9. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое состояние предприятия (практическое пособие), 2-е издание - М: «Интелл-синтез», 1996.
10. Жапаров Т.К. Анализ финансовой отчетности хозяйствующих субъектов: Учебное пособие. - Алматы, 1998.
11. Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И., Жапаров Т.К. Бухгалтерский учет в условиях рынка, Алматы, 1998.
12. Жапаров К.Ж. Учет и анализ, Алматы, 1999.
13. Ковалев В.В. Финансовый анализ - М: Бухгалтерский учет, 1997.
14. Кричевский Н.А. Как улучшить финансовое состояние предприятия //Бухгалтерский учет, № 12, 2000.
15. Кисилев О.Б. Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия
16. /Бюллетень бухгалтера, № 8-9, 2004 18.Как улучшить финансовое состояние предприятия //Бухгалтерский учет, 12-98
