Раскрытие понятия, сущности и основных задач налоговой проверки. Изучение порядка назначения выездной налоговой проверки, анализ основных этапов её проведения. Рассмотрение путей совершенствования и повышения эффективности выездных налоговых проверок.
Выездные налоговые проверки проводятся налоговыми органами с участием органов внутренних дел с целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах. При проведении выездных налоговых проверок должностные лица налоговых органов и сотрудники органов внутренних дел руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом, Законом Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", Федеральным Законом Российской Федерации "О полиции", принятый Государственной Думой 28.01.2011г и одобренный Советом Федерации 02.02.2011г, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.[3] Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о ее проведении (в случае проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, решение о проведении проверки оформляется в виде мотивированного постановления).[2] В случае если сотрудники органа внутренних дел привлекаются к проведению ранее начавшейся выездной (повторной выездной) налоговой проверки, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о внесении дополнений в принятое решение (постановление) о проведении данной проверки, предусматривающее соответствующее изменение состава проверяющей группы.[6] Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с участием органа внутренних дел, должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, за исключением сотрудников органа внутренних дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, а также руководителем проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом (их представителями).На основании вышеизложенного материала можно сделать следующие выводы: Планирование и подготовка выездных налоговых проверок являются первым этапом работы налоговой инспекции по проведению выездных налоговых проверок. Также в целях правильного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговой инспекции необходимо иметь максимально полную информацию о налогоплательщиках.
Введение
Выездная налоговая проверка является для налогоплательщика серьезным испытанием, преодолеть которое можно, если знать, в каких случаях налогоплательщика включают в план проверки, какими полномочиями наделены налоговые органы, что происходит после завершения проверки.
В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Статья 87 НК РФ предоставляет налоговым органам право проводить камеральные и выездные налоговые проверки. При этом именно выездная проверка является наиболее "проблемной" для налогоплательщика, так как она связана с присутствием сотрудников налоговых органов на территории налогоплательщика и с истребованием у него первичных документов.
Налоговые органы организуют работу по проведению выездных проверок на основании ежеквартальных планов.
Приказом МНС России от 17.11.03 №БГ- 3- 06/627 установлены следующие, предъявляемые к налогоплательщикам, включаемым в план проведения выездных налоговых проверок: - налогоплательщик относится к категории крупнейших и (или) основных налогоплательщиков;
- имеется поручение правоохранительных органов;
- имеется поручение вышестоящего налогового органа;
- организация представляет «нулевые балансы»;
- организация не представляет налоговую отчетность в налоговый орган;
- необходимость проверки вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;
- налогоплательщик отобран по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);
- налогоплательщик отобран на основании анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу;
- налогоплательщик отобран на основании иной информации, анализ которой позволяет сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений;
- организация ликвидируется.
Объектом курсовой работы является процедура планирования выездных налоговых проверок.
Предметом является планирование и подготовка выездных налоговых проверок, основные этапы проведения выездных налоговых проверок, повышение эффективности выездных налоговых проверок.
Целью данной курсовой работы является изучение порядка подготовки и планирования выездной налоговой проверки.
В связи с этим задачами для написания курсовой работы являются: - раскрыть понятие и сущность налоговой проверки;
- изучить порядок назначения выездной налоговой проверки;
- рассмотреть подготовку к проведению выездной налоговой проверки;
- выявить основные этапы проведения выездной налоговой проверки;
- рассмотреть пути совершенствования и повышение эффективности выездных налоговых проверок.
1. Понятие сущности, порядка и подготовки проведения выездной налоговой проверки
1.1 Понятие и сущность выездной налоговой проверки выездная налоговая проверка
Порядок назначения выездных налоговых проверок определен приказом МНС России от 8.10.99 г. № АП- 3- 16/ 318 (зарегистрирован в Минюсте России 15 ноября 1999 г. № 1978) с Дополнением № 1, внесенным приказом от 7.02.2000 г. № АП- 3- 16/34, акт по результатам данной проверки должен быть составлен в соответствии с инструкцией МНС России от 10.04.2000 г. № 60 УО порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах, утвержденной приказом МНС России № АП- 3- 16/138 (зарегистрирован в Минюсте России 7 июня 2000 г. № 2259).
Выездные налоговые проверки проводятся налоговыми органами с участием органов внутренних дел с целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах.
Выездные налоговые проверки проводятся должностными лицами налоговых органов с участием сотрудников органов внутренних дел в соответствии с пунктом 1 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 33 статьи 11 Закона Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. N 1026- I "О милиции".
При проведении выездных налоговых проверок должностные лица налоговых органов и сотрудники органов внутренних дел руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом, Законом Российской Федерации от 21.03.1991 N 943- 1 "О налоговых органах Российской Федерации", Федеральным Законом Российской Федерации "О полиции", принятый Государственной Думой 28.01.2011г и одобренный Советом Федерации 02.02.2011г, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.[3]
Сотрудники налоговых органов и органов внутренних дел при осуществлении возложенных на них задач обязаны действовать в строгом соответствии с федеральными законами, Налоговым кодексом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, корректно и внимательно относиться к представителям организации, физическим лицам и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство, соблюдать налоговую тайну.
За совершение неправомерных действий при осуществлении служебных полномочий сотрудники налоговых органов и органов внутренних дел несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Действия сотрудников налоговых органов и органов внутренних дел могут быть обжалованы организациями и физическими лицами в вышестоящие налоговые органы и органы внутренних дел, прокуратуру и суд.
Взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки не препятствует их самостоятельности при выборе предусмотренных законодательством средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий. Функцию общей координации осуществляемых в процессе проведения проверки мероприятий выполняет руководитель проверяющей группы.
Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о ее проведении (в случае проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, решение о проведении проверки оформляется в виде мотивированного постановления).[2]
Указанное решение оформляется в соответствии с Порядком назначения выездных налоговых проверок, утвержденным приказом МНС России от 08.10.1999 N АП- 3- 16/318 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15.11.1999 регистрационный N 1978).
В случае если сотрудники органа внутренних дел привлекаются к проведению ранее начавшейся выездной (повторной выездной) налоговой проверки, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о внесении дополнений в принятое решение (постановление) о проведении данной проверки, предусматривающее соответствующее изменение состава проверяющей группы.[6]
В случаях назначения выездных налоговых проверок на основании постановления следователя, вынесенного по находящимся в его производстве уголовным делам, в решении о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки должны учитываться содержащиеся в постановлении следователя предложения по характеру, сроку и объему проверки и поставленные вопросы.
1.2 Планирование и подготовка выездных налоговых проверок
Планирование и подготовка выездных налоговых проверок являются первым этапом работы налоговой инспекции по проведению таких проверок. На этом этапе определяются перечень организаций, подлежащих выездным налоговым проверкам в предстоящем квартале, сроки проведения и вид проверки, кадровые ресурсы, необходимые для их проведения.
Планирование выездных проверок проводится в соответствии со следующими принципами: 1. Принцип комплексности предполагает согласованность всех этапов планирования - от сбора и обработки информации о налогоплательщиках до составления плана проверок и перечня вопросов, подлежащих проверке.
2. Принцип непрерывности выражается в увязке всех стадий планирования по срокам их проведения.
3. Принцип оптимальности предполагает выбор для проведения выездных проверок таких объектов, где можно с наибольшей вероятностью выявить нарушения налогового законодательства и обеспечить максимальное поступление в бюджет сумм дополнительно начисленных налогов, пени и штрафов при минимальных затратах рабочего времени специалистов налоговых органов.
Планирование и подготовка выездных налоговых проверок проводятся в несколько этапов: 1. Сбор и систематизация информации о налогоплательщиках.
2. Камеральный анализ налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков.
3. Анализ финансово- экономических показателей деятельности налогоплательщиков на контролируемой налоговой инспекцией территории.
4. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок.
5. Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.
6. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок, и подготовка перечней вопросов, подлежащих проверке.
В целях правильного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговой инспекции необходимо иметь максимально полную информацию о налогоплательщиках. Информация для анализа поступает как из внутренних, так и из внешних источников. К информации из внутренних источников можно отнести сведения, накопленные в ходе государственной регистрации и учета налогоплательщиков, камеральных проверок их деклараций, лицевых счетов и т.п. К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами от других государственных органов, органов государственной власти и местного самоуправления, а также других юридических и физических лиц. Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование в рамках автоматизированной информационной системы налоговых органов баз данных, содержащих информацию из вышеназванных источников по каждому налогоплательщику, состоящему на учете в налоговых органах.[8]
Анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков на контролируемой налоговой инспекцией территории проводится на основании информации о деятельности всей совокупности или отдельных групп налогоплательщиков, имеющейся в АИС налоговых органов. При этом сопоставляются изменение основных показателей по каждому конкретному налогоплательщику и динамика одноименных показателей по всем налогоплательщикам или однородным группам налогоплательщиков. Проводится сравнительный анализ показателей конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли и со средними значениями показателей по отрасли. Для анализа могут использоваться как абсолютные (объем и темп роста выручки, прибыли, сумм уплаченных налогов и т. п.), так и относительные (объем выручки на одного работающего, объем розничного товарооборота на одну контрольно-кассовую машину и т. п.) показатели. Выбор тех или иных показателей для анализа ограничивается только наличием соответствующих данных в АИС налоговых органов и возможностями программного обеспечения по анализу накопленной информации. Наибольший интерес, с точки зрения выбора объектов для выездной проверки, представляют налогоплательщики, показатели работы которых существенно отличаются от средних показателей по всем налогоплательщикам или по однородной группе налогоплательщиков.
По результатам анализа отделом налоговой инспекции, ответственным за его проведение, готовятся рекомендации об отборе конкретных организаций для проведения выездных налоговых проверок с указанием причин, послуживших основанием для такого вывода. Они являются одним из оснований для включения соответствующих организаций в план проведения выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.[6]
На этапе выбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок формируется «черновой» список налогоплательщиков, которых целесообразно включить в план проверок на предстоящий квартал.
В этом списке фигурируют две категории плательщиков: - налогоплательщики, подлежащие обязательной проверке в соответствии с действующим законодательством, указаниями вышестоящих налоговых органов, поручениями правоохранительных органов;
- налогоплательщики, анализ деятельности которых позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности обнаружения у них налоговых правонарушений.
Окончательный отбор налогоплательщиков для включения в план проверок начинается с определения количества организаций, которые могут быть включены в квартальный план на соответствующий период. Данный показатель определяется исходя из средних показателей количества проверок на одного налогового инспектора за последние один - два года и других факторов. Важную роль здесь играет опыт сотрудников инспекции, осуществляющих планирование проверок.
С учетом возможности инспекции по проведению выездных проверок «черновой» список анализируется с целью выбора из него таких налогоплательщиков, выездная налоговая проверка которых даст наибольший эффект при наименьших затратах ресурсов налоговой инспекции. При этом учитывается финансовое состояние налогоплательщика, т.е. возможность уплатить в бюджет суммы неуплаченных налогов, пени и налоговых санкций в случае их возможного доначисления по результатам проверки.
Окончательный отбор плательщиков для включения в план выездных налоговых проверок осуществляется по индивидуальным критериям, определяемым на основе знаний и опыта налоговых инспекторов. Исходя из конкретных особенностей контролируемой территории, налоговой инспекцией могут быть использованы различные методы окончательного отбора. По результатам проведенного анализа также принимается решение о виде выездной налоговой проверки каждого плательщика (комплексная, тематическая), запланированной на предстоящий квартал.
Работа налоговой инспекции по проведению выездных проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах организуется на основе ежеквартально составляемых планов. Работа по подготовке квартального плана выездных налоговых проверок ведется отделом выездных проверок с учетом заключений, представляемых другими отделами инспекции. План проведения выездных проверок утверждается руководителем налоговой инспекции не позднее, чем за 10 дней до начала очередного квартала.[8]
Корректировка плана выездных налоговых проверок может проводиться только при наличии серьезных оснований, таких, как получение срочных заданий от вышестоящих налоговых органов, поручений правоохранительных органов по проверке плательщиков, не включенных в план и т. п. Контроль за выполнением плана проведения выездных налоговых проверок осуществляется руководителем налоговой инспекции и его заместителями, курирующими работу по организации таких проверок.
Целью предпроверочного анализа информации о налогоплательщиках, включенных в план выездных налоговых проверок, является выбор оптимальной концепции каждой конкретной проверки и создание благоприятных предпосылок для ее успешного проведения. На этом этапе вся имеющаяся в налоговой инспекции информация о плательщике, включенном в план проверок, анализируется теми сотрудниками инспекции, которым поручено ее проведение. В ходе анализа они знакомятся с финансово- хозяйственной деятельностью налогоплательщика и разрабатывают перечень вопросов, подлежащих проверке. В случае если в процессе предпроверочного анализа будет установлена необходимость изменения вида проверки, руководителем налоговой инспекции вносятся соответствующие изменения в план проверок. Перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке у налогоплательщика, утверждается руководителем налогового органа или его заместителем.
На стадии предпроверочного анализа решаются необходимые организационные вопросы, связанные с проверкой, собирается недостающая информация о налогоплательщике. При необходимости решается вопрос о привлечении к проведению выездной налоговой проверки специалистов правоохранительных и других контролирующих органов.
2. Основные этапы проведения выездной налоговой проверки, ее оформление и реализация результатов
2.1 Начало и основные этапы проведения выездной налоговой проверки
Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителю) служебные удостоверения, а также решение (постановление) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) на экземпляре данного решения (постановления) после слов "С решением (постановлением) на проведение выездной (повторной выездной) налоговой проверки ознакомлен" с указанием соответствующей даты.
В случае отказа руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо физического лица (их представителя) от подписи на экземпляре решения (постановления) о проведении проверки должностным лицом налогового органа, возглавляющим проверяющую группу, в конце указанного документа производится запись о том, что решение (постановление) предъявлено указанным лицам и от подписи, удостоверяющей предъявление данного решения (постановления), эти лица отказались, заверенная подписью указанного должностного лица налогового органа.
При воспрепятствовании законной деятельности проверяющих сотрудники органа внутренних дел, привлекаемые для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налоговых органов, принимают меры по пресечению противоправных деяний в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.[10;с.83]
Истребование необходимых для проверки документов производится в соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового Кодекса. Форма требования о представлении документов приведена в Инструкции МНС России от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах", утвержденной приказом МНС России от 10.04.2000 N АП- 3- 16/138 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 07.06.2000, регистрационный N 2259). Требование подписывается руководителем проверяющей группы и вручается руководителю проверяемой организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям) под расписку с указанием даты вручения данного требования. Копия требования остается у проверяющих.
При выявлении проверкой фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов), проверяющими производится исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) и пени, а также формируются предложения о привлечении к налоговой, уголовной и административной ответственности.[10;с.116]
В случаях направления материалов проверки в орган внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по признакам преступлений, предусмотренных статьями 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, производятся расчеты сумм неуплаченных налогов (сборов) по их видам, налоговым периодам и финансовым годам (финансовый год соответствует календарному году).
2.2 Оформление и реализация результатов выездной налоговой проверки
Оформление и реализация результатов выездной налоговой проверки осуществляется в порядке, установленном статьями 100 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
Акт выездной налоговой проверки, проводимой налоговым органом с участием органа внутренних дел, должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, за исключением сотрудников органа внутренних дел, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, а также руководителем проверяемой организации, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом (их представителями).
При наличии разногласий между проверяющими по содержанию акта окончательное решение по данному вопросу принимается руководителем проверяющей группы. По спорному вопросу указанные лица вправе изложить свое мнение в заключении, которое должно быть приобщено к материалам проверки, остающимся в налоговых органах и органах внутренних дел.
Не позднее двух месяцев после составления указанной справки должен быть составлен акт выездной налоговой проверки, в котором отражаются все выявленные при проверке факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства (помимо налогового) они также отражаются в акте. Акт состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Содержание каждой из указанных частей регламентируется также Инструкцией. Составляется акт, как правило, в двух экземплярах (каждой из сторон), но в случае необходимости привлечения органов налоговой полиции составляется третий экземпляр акта для указанных органов.[15]
К акту выездной налоговой проверки прилагаются, в частности: - решение (постановление), на основании которого проводилась проверка;
- копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов;
- материалы встречных проверок;
- заключение эксперта (если он привлекался) и протоколы допроса свидетелей;
- иные материалы, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.
Подписанный проверяющими и зарегистрированный в налоговом органе акт вручается руководителю организации- налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) или физическому лицу либо их представителям с отметкой о передаче акта (с указанием фамилий и должностей получателей, даты передачи). Акт может быть также направлен по почте или передан иным способом, позволяющим установить дату его получения, поскольку в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, проверяемым предоставляется двухнедельный срок с момента получения акта для письменных объяснений или представления возражений по акту. По истечении этого срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение не более 14 дней рассматривает акт налоговой проверки. В том случае, если проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) представлялись письменные объяснения или возражения, материалы проверки должны рассматриваться в их присутствии (о чем они должны быть своевременно уведомлены).
По результатам рассмотрения материалов проверки выносится решение, предусматривающее привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Если в результате проверки будут выявлены нарушения налогового законодательства и недоимка по уплате налогов, в десятидневный срок с даты вынесения решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки и пени. Требование направляется способом, позволяющим определить дату его получения. В том случае, если требование будет направлено по почте заказным письмом, полученным оно будет считаться по истечении шести дней после его отправки. Определение срока получения требования имеет значение, поскольку, если налогоплательщик добровольно не выполнит его или откажется в установленный срок выполнять требование, налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о применении к этому лицу налоговой санкции в соответствии с налоговым законодательством.[13]
Следует обратить внимание на то, что незаконное воспрепятствование доступу проверяющих должностных лиц налоговой инспекции на территорию или в помещение налогоплательщика рассматривается как налоговое правонарушение и влечет за собой ответственность в виде штрафа в соответствии со ст. 124 Н К РФ.
2.3 Статистика по выездной налоговой проверке по Рязанской области
Значение выездной налоговой проверки в деле выявления случаев нарушения налогового законодательства высоко. Они являются более эффективными, т.к. позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово- хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Таблица 1. Количество проведенных выездных налоговых проверок
2011 г. 2012 г. 2013 г.
Количество проведенных проверок 52 24 22
Количество проверок с выявлением нарушений 34 21 20
Анализ данных таблицы 1 свидетельствует об уменьшении с каждым годом количества выездных налоговых проверок, проведенных межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области (в 2012 году по сравнению с 2011 годом, их количество сократилось вдвое), хотя результативность их значительно растет.
Сегодня в результате выездных налоговых проверок в бюджет доначисляются значительные суммы налогов, а также взыскиваются налоговые (штрафные) санкции.[24]
3. Пути совершенствования и повышение эффективности выездных налоговых проверок
3.1 Повышение эффективности выездных налоговых проверок
Эффективность проведения налоговых проверок в России
Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ поведения мероприятий налогового контроля.
После определения указанных выше вопросов необходимо правильно организовать проведение самой налоговой проверки.
Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа - акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями.
Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).
Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации- налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований настоящей статьи. [6;209c]
Налоговая проверка является одним из показателей действующей системы налогового контроля. Для расчета показателей результативности налоговых проверок необходимы исходные данные: - сумма дополнительно начисленных платежей по результатам проверок - всего и в том числе по выездным проверкам;
- поступило (взыскано) из суммы дополнительно начисленных платежей по результатам проверок;
- сумма уменьшенных платежей по результатам налоговых проверок.
Используя эти данные, а также другие показатели, можно рассчитать ряд относительных показателей, характеризующих результативность контрольной работы налоговых органов.
Таблица 2. Показатели контрольной работы налоговых органов в Российской Федерации
№ Показатели 2011г. 2012г.
1 Начислено к уплате в текущем году (по налоговым декларациям), млрд.руб. 4482,5 5149,7
2 Поступило налоговых и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ, млрд.руб. 5426,9 6951,0
3 Дополнительно начислено платежей по результатам налоговых проверок, млрд.руб.: 687,9 454,8
3а 3б По выездным проверкам, млрд.руб. По камеральным проверкам, млрд.руб. 449,9 238,0 279,0 175,8
4 Уровень результативности налоговых проверок (стр.3:стр.1)* 100, %: 15,3 8,8
5 Суммы уточненных налогоплательщиками обязательств в результате аналитической работы налоговых органов, млрд.руб. 17,7 84,2
5а То же в процентах к сумме начисленных к уплате налогов, % 0,4 1,6
6 Сумма уменьшенных платежей по результатам налоговых проверок, млрд.руб. 29,9 21,7
6а То же в процентах от доначисленных платежей, % 4,3 4,8
7 Сумма уменьшенных платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов, млрд.руб. 269,0 220,4
7а То же в процентах от доначисленных платежей, % 39,1 48,5
8 Взыскано - всего млрд.руб. 227,8 509,9
8а То же в процентах от доначисленных платежей, % 33,1 112,1
В Таблице приведены исходные данные и рассчитаны обобщающие показатели результативности контрольной работы налоговых органов по итогам 2011- 2012 гг. в формировании уровня результативности налоговых проверок, составляющего 8,8 % в 2012 г. (на 1 руб. начисленных по налоговым декларациям сумм доначисления составили 8,8 коп.), более высокая роль выездных налоговых проверок. Осуществляя проверки, налоговые органы выявляют ошибки, допущенные налогоплательщиками в расчетах налоговой базы и сумм налоговых платежей не в свою пользу. Сумма уменьшенных платежей по результатам налоговых проверок составила в 2011 г. 4,3 % от суммы дополнительно начисленных платежей, в 2012 г. - уже 4,8. [12;17c]
Наряду с обобщающими показателями результативности налоговых проверок имеются и частные показатели, детально характеризующие конкретную работу налоговых органов: - количество выездных налоговых проверок организаций (всего и в процентах к количеству организаций, поставленных на учет);
- количество выездных проверок, выявивших налоговые правонарушения (всего и в процентах к количеству выездных налоговых проверок);
- доначислено платежей на одну налоговую проверку, выявившую налоговое правонарушение;
- доначислено платежей в расчете на одного работника.
Анализ результатов контрольной деятельности показывает, что наиболее эффективной является выездная налоговая проверка: сумма доначисленных платежей составляют более 60 % общей суммы доначислений по выездным и камеральным проверкам.
В последние годы отказ от контроля налогоплательщиков и переход к контролю налогового риска способствовал росту результативности выездных проверок, о чем свидетельствуют следующие показатели (Таблица 3): Таблица 3. Динамика показателей результативности выездных налоговых проверок
2008г. 2009г. 2010г. 2011 г. 2012 г.
Колво ВНП, тыс 456 306 220 181 106
Колво ВНП, выявивших нарушение, тыс. 292 245 198 168 103
Удельный вес ВНП, выявивших нарушение 64 80 90 93 97
Сумма доначисленных платежей в расчете на одну проверку, тыс.руб. 517,0 950,5 1602,5 2561,0 3667,0
Удельный вес результативных проверок возрос с 90 % до 97 %, сумма доначисленных платежей в расчете на одну выездную проверку возросла с 517 тыс. до 3667 тыс.руб., или в 2,3 раза.
В 2012 г. удельный вес организаций, отобранных для проведения выездных проверок по результатам камерального анализа в общем объеме проведенных выездных проверок вырос до 47,8 % по сравнению с 30,6 % в 2011 г. доля результативных выездных проверок возросла до 99,2 % против 98,1 в 2011 г.
При использовании такого показателя, как количество проведенных налоговых проверок, предполагается, что задачи проверок намечены правильно и решения по ним основательны
3.2 Пути совершенствования выездных налоговых проверок
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.
Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами внутренних дел. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.
Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.
Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не предоставляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких- либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности в налоговых декларациях. В данном случае можно было бы использовать, широко распространенные в развитых странах, так называемые, косвенные методы исчисления налогооблагаемой базы. Наиболее распространенными из них являются следующие: 1. Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части: - учет изменения имущественного положения за отчетный период;
- учет произведенного и личного потребления за отчетный период.
Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.
2. Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать
Вывод
В данной курсовой работе была раскрыта тема «Процедура планирования выездных налоговых проверок».
На основании вышеизложенного материала можно сделать следующие выводы: Планирование и подготовка выездных налоговых проверок являются первым этапом работы налоговой инспекции по проведению выездных налоговых проверок. Также в целях правильного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок налоговой инспекции необходимо иметь максимально полную информацию о налогоплательщиках.
Совершенствование проведения выездных налоговых проверок - фактор повышения эффективности налогового контроля в целом.
Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы государственного налогового контроля, представляющего собой систему организационно-правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.
Знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или непривлечении к ответственности при выявлении каких- либо нарушений законодательства.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.
Список литературы
1. Конституция Российской федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. от 31.07.1998 N 146- ФЗ)
3. Федеральный закон "о полиции" от 07.02.2011 N 3- ФЗ.
4. Викторова Н. Г., Харченко Г. П. Налоговое право. - СПБ.: Питер, 2007
5. Выездная налоговая проверка//Налоговая политика и практика. 2010. №3.
6. Гусев А. П. Налоговые проверки: ответы на все вопросы: Консультирует юрист. - Ростов н/Д: Феникс, 2012.
7. Дадашев А. З., Пайзулаев И. Р. Налоговый контроль в Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2012.
8. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - 5- е изд. - СПБ.:Питер, 2011.
9. Итоги контрольной работы за 2011 год//Российский налоговый куьер. 2012. № 8.
10. Караханян С.Г., Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение / С.Г. Караханян. - М.: Бератор- Паблишинг, 2012. - 189 с.
11. Нагорная Э.Н. Налоговые споры / Э, Н. Нагорная. - 2- е изд., перераб. и доп. - "Юстицинформ", 2012. - 295 с.
12. Налоги: Учебник под ред. Черника Д. Г. - 3- е изд. - М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2010.
13. Налоги и налогообложение: Учебник под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В. - 6- изд. - СПБ.: Питер, 2011.
14. Овсянников Л. Н. Финансовый контроль как система//Финансы. 2010. № 12.
15. О проведении выездной налоговой проверке//Налоговый вестник, 2012. № 1.
16. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2008.
17. Порядок проведения налоговых проверок и оформление результатов//Главбух: обзоры и комментарии. 2012. № 10.
18. Русакова И.Г. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2010. - 495 с.
19. Спирина Л.В., Тимошенко В.А. Налоговые проверки: Учебно- практическое пособие.2- е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2012. - 192 с.
20. Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов: практическое пособие / Под ред.В.Л. Коротиной. - М.: Система ГАРАНТ, 2011. - 245 с.
21. Тютин Д.В. Налоговое право / Д.В. Тютин. - М.: Система ГАРАНТ, 2011. - 202 с.
Размещено на .ru
Вы можете ЗАГРУЗИТЬ и ПОВЫСИТЬ уникальность своей работы
