Соціально-економічна сутність доданої вартості. Визначення місця постачання товарів та послуг податку на додану вартість. Зарубіжний досвід оподаткування доданої вартості. Аналіз динаміки надходжень податку на додану вартість до державного бюджету.
Податок на додану вартість вважається найбільш досконалою формою непрямого оподаткування і відіграє важливу роль у системі державних фінансів більшості розвинених країн та країн з перехідною економікою. Податок на додану вартість виконує яскраво виражену фіскальну функцію та домінує серед непрямих податків, що надходять до бюджету. Ці зміни повинні зачепити й реформи непрямого оподаткування, особливо порядку справляння податку на додану вартість, що набуває актуальності, враховуючи підписання Україною Угоди «Про партнерство та співробітництво між Україною та європейськими співтовариствами і їх державами-членами». В ньому розкривається соціально-економічна сутність доданої вартості та теоретичні засади її оподаткування у сучасних умовах, висвітлюються методологічні основи справляння та адміністрування ПДВ в Україні, а також зарубіжний досвід оподаткування доданої вартості. У ньому, зокрема, проведено оцінку фіскальної спроможності ПДВ як джерела наповнення державного бюджету, проаналізовано структуру та динаміку надходжень податку на додану вартість до державного бюджету, виявлено основні недоліки та запропоновано шляхи реформування системи оподаткування доданої вартості в Україні.Предметом наукових дискусій все частіше виступає запозичений з досвіду зарубіжних країн податок на додану вартість (далі - ПДВ). Другий 1 жовтня 1997 р-встановлено єдину ставку податку, що становить 20% до бази оподаткування та додається до ціни товарів (робіт, послуг), за винятком операцій звільнених від оподаткування, та операцій до яких застосовуються нульова ставка; - введено податковий облік, згідно з яким є обовязковим для платників податку при здійсненні продажу товарів (робіт, послуг) надання податкової накладної; - при отриманні податкових накладних, платники заносять їх до книги обліку придбання товарів, а при виписці - до книги обліку продажу товарів; - на підставі даних книг обліку продажу та придбання товарів заповнюється податкова декларація по податку на додану вартість; - відбулася систематизація всіх норм і правил оподаткування ПДВ в єдиному документі; - передбачено зниження ставки податку на додану вартість до 17 % з 1 січня 2014 року; - у період з 1 січня 2011 року до 31 грудня 2013 року передбачено застосування ставки податку у розмірі 20 %; - поетапно введено реєстрацію податкових накладних в ЄРПН Податок на додану вартість - це непрямий податок, що є частиною новоствореної вартості, яка утворюється на кожному етапі виробництва або обігу, його сума входить до продажної ціни на товари (роботи, послуги) і сплачується кінцевим споживачем. Особливістю ПДВ, на відміну від податку з обороту, є те, що він не поширюється на додану вартість, яка вже була раніше оподаткована.Доходи Державного бюджету України - це частина доходів держави, яка використовується для фінансування виконання органами державної влади загальнодержавних функцій, які визначені Конституцією України [2]. Однак, у 2012 році завдяки податкам державі вдалось мобілізувати лише на 5,0% більше надходжень, ніж у 2011 році. Ледь відчутними стали збільшення питомої ваги податку на додану вартість, акцизного податку, зборів та плати за спеціальне використання природних ресурсів та податків на міжнародну торгівлю та зовнішніми операціями. В сучасній економічній літературі фіскальна ефективність ПДВ переважно асоціюється з питомою вагою цього податку у макропоказниках: доходах бюджету, ВВП, податкових надходженнях від непрямих податків та ін.. Така ситуація зумовлена перевагами ПДВ, зокрема, ритмічністю надходжень сплачених сум до бюджету, відносною адміністративною простотою справляння податку, а також досить широкою базою оподаткування (податком на додану вартість оподатковуються майже всі товари та послуги, які споживаються населенням країни).Податкова політика, у свою чергу, впливає не лише стан формування дохідної бази бюджету держави, а і на її соціально-економічний розвиток. Найбільш суперечливим з точки зору ефективності елементом нинішньої системи є податок на додану вартість, дискусія щодо напрямів удосконалення якого ведеться вже декілька років. Обсяг мобілізації податку до державної казни складає 9,8 % від ВВП (див. рис. При цьому його питома вага в податкових надходженнях має стійку тенденцію до зростання останніми роками в умовах фінансово-економічної кризи, що пояснюється меншою чутливістю ПДВ до коливань економічної конюнктури. Проведений аналіз свідчить, що в Україні більше уваги приділяється фіскальній дії ПДВ та недостатня увага відводиться його регулювальній функції, хоча кожний елемент механізму ПДВ може бути використаний з метою забезпечення позитивного регулювального впливу податку на економічні процеси.
Вывод
Проведені дослідження дозволяють зробити наступні висновки.
Податки - дуже складна і надзвичайно впливова на всі економічні явища та процеси фінансова категорія. Вони є обовязковим елементом економічної системи будь-якої держави. Податки є одним з найбільш дієвих методів державного управління економікою в умовах ринкових відносин. Основна роль податків полягає в тому, що вони покликані формувати фінансові ресурси держави, що акумулюються у бюджетній системі та позабюджетних фондах і необхідні для здійснення власних функцій. Податкова політика, у свою чергу, впливає не лише стан формування дохідної бази бюджету держави, а і на її соціально-економічний розвиток.
Найбільш суперечливим з точки зору ефективності елементом нинішньої системи є податок на додану вартість, дискусія щодо напрямів удосконалення якого ведеться вже декілька років. Податок на додану вартість наразі є головним джерелом податкових надходжень державного бюджету України. На нього припадає 57 % усіх податкових надходжень і майже 38 % загальних доходів державного бюджету. Обсяг мобілізації податку до державної казни складає 9,8 % від ВВП (див. рис. 2.2). При цьому його питома вага в податкових надходженнях має стійку тенденцію до зростання останніми роками в умовах фінансово-економічної кризи, що пояснюється меншою чутливістю ПДВ до коливань економічної конюнктури.
Значна частка ПДВ у структурі надходжень державного бюджету визначає його критично важливе значення в податковій системі України. Проте останнім часом посилився комплекс суттєвих проблем, повязаних з адмініструванням даного податку та викривленням його економічної сутності. Їх вияв негативно відображається на фіскальній ефективності податку, діяльності підприємств та добробуті громадян, котрі є його фактичними платниками. Це активізувало дискусії щодо нагальної необхідності реформування системи ПДВ, адже сьогодні велика кількість нарікань на її ефективність звучить з боку як уряду, так і бізнесу.
У рамках вирішення проблеми з відшкодування ПДВ держава має проводити політику симетрично жорстких заходів. З одного боку, субєкти господарювання мають забезпечувати виконання встановлених Податковим кодексом жорстких обмежень щодо права на податковий кредит; з іншого - уряд має безумовно і оперативно відшкодовувати підтверджені обсяги дебетового сальдо.
Проведений аналіз свідчить, що в Україні більше уваги приділяється фіскальній дії ПДВ та недостатня увага відводиться його регулювальній функції, хоча кожний елемент механізму ПДВ може бути використаний з метою забезпечення позитивного регулювального впливу податку на економічні процеси. Проте в Україні маніпулювання елементами механізму ПДВ є безсистемним, і не завжди науково обґрунтованим, а неконтрольований вплив ПДВ на економічні процеси має істотні негативні наслідки як для споживачів, так і для виробничої сфери. Це стримує економічне зростання і тим самим негативно позначається на фіскальній дії податку.
Хоча в українських реаліях ПДВ працює не так добре, як хотілося б, варто визнати, що це технологічний податок. Усі недоліки його роботи в Україні кореняться не в ньому самому, а в тому середовищі, в якому він застосовується. Будь-який податок, що передбачає високу концентрацію стягування, важко застосувати у середовищі з низькою податковою культурою. Відсутність податкової культури характерна як для підприємців, так і для держави. Це дозволяє одним рішенням керівництва підприємства оптимізувати величезні суми податків (і навіть довести свою правоту в суді) або податковій службі відмовити у відшкодуванні ПДВ і довести взятий будь-який показник податкового навантаження. Податкову культуру не можна змінити ніякими реформами, але, реформуючи податкову систему, мусимо враховувати цей факт.
Таким чином, можна зробити висновок, що ПДВ має велике значення для фіскальної стабільності в країні, яка потребує встановлення стабільного податку, котрий стимулюватиме економічне зростання.
Підводячи підсумки, слід зазначити, що податок на додану вартість є важливим фіскальним інструментом податкової політики. ПДВ складає найбільшу частку серед податкових надходжень до Державного бюджету України, його фіскальна ефективність поступово збільшується. Водночас серйозною перешкодою для ефективного виконання фіскальної функції цього податку є проблеми у бюджетному відшкодуванні, низький рівень фіскальної віддачі від внутрішнього ПДВ, нестабільність податкового законодавства, значна кількість податкових пільг.
Проведена оцінка фіскальної ефективності податку на додану вартість допоможе при розробці заходів з удосконалення фіскальної та регулюючої дії ПДВ, усунення недоліків його механізму, формування раціональної структури податкових надходжень бюджету, тобто сприятиме розробці ефективної фіскальної політики, спрямованої на вдосконалення податкового інструментарію формування бюджетних ресурсів держави для фінансування суспільно необхідних видатків у період нестабільності державних фінансів.
Актуальним напрямом подальших досліджень є розробка наукового підґрунтя змін та доповнень до Податкового кодексу України в частині оптимізації податкових пільг з податку на додану вартість та впорядкування механізму бюджетного відшкодування з метою підвищення фіскальної ефективності ПДВ як вагомого податкового (альтернативного борговому) інструментарію формування бюджетних ресурсів.
Список литературы
1. Андрущенко В.Л. Податкові системи зарубіжних країн [Текст]: Навч. посіб./ В.Л. Андрущенко, О.Д. Данілов - К.: Компютер прес, 2004. - 300 с.
2. Бюджетний кодекс України [Електронний ресурс] / Офіційний сайт Верховної Ради України - Режим доступу: zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2456-17
3. Бюджетний моніторинг: аналіз виконання бюджету за 2009 рік [Електронній ресурс] / Інститут бюджету та соціально економічних досліджень. - Режим доступу: http://www.ibser.org.ua/news/557/
4. Бюджетний моніторинг: аналіз виконання бюджету за 2010 рік [Електронній ресурс] / Інститут бюджету та соціально економічних досліджень. - Режим доступу: http://www.ibser.org.ua/news/558/
5. Бюджетний моніторинг: аналіз виконання бюджету за 2012 рік [Електронній ресурс] / Інститут бюджету та соціально економічних досліджень. - Режим доступу: http://www.ibser.org.ua/news/559/
6. Бюджетний моніторинг: аналіз виконання бюджету за 9 місяців 2013 року [Електронній ресурс] / Інститут бюджету та соціально економічних досліджень. - Режим доступу: http://www.ibser.org.ua/USERFILES/File /Monitoring Month 2013/2013_09_budget_new_ukr.pdf
7. Висновок щодо виконання Державного бюджету України за 2011 р. [Електронний ресурс] / Офіційний сайт Рахункової палати України. - Режим доступу: http://www.ac-rada.gov.ua/control/main/uk/publish/article/ 16721004
8. Висновок щодо виконання Державного бюджету України за 2012 р. [Електронний ресурс] / Офіційний сайт Рахункової палати України. - Режим доступу: http://www.ac-rada.gov.ua/control/main/uk/publish/article/16721057
9. Декрет Кабінету Міністрів України «Про податок на добавлену вартість» від 26 грудня 1992 року № 14-92 [Електронний ресурс] / Офіційний сайт Верховної Ради України. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua /laws/show/14-92
11. Звіти про виконання Державного бюджету України / за 2009 - 2011 рр. / [Електронний ресурс] / Офіційний сайт Комітету Верховної Ради України з питань бюджету. - Режим доступу: http://budget.rada.gov.ua/kombjudjet/control/uk/doccatalog/list?CURRDIR=45096
1. Іванов Ю.Б. Проблеми та суперечності Податкового кодексу України в контексті моніторингу його імплементації [Текст] / Ю.Б. Іванов // Проблеми економіки. - 2011. - №1. - с.22 - 31
2. Іванов Ю. Функції податків та податкове регулювання [Електронний ресурс] / Ю. Іванов / Вісник Харківського національного економічного університету - Режим доступу: www.lnu.edu.ua/faculty/.../398- 409.pdf
3. Крисоватий А.І. Податкова система [Текст]: навч. посібник / А.І. Крисоватий, О.М. Десятнюк - Тернопіль: Карт-бланш, 2006. - 331 с.
4. Маршалок Т.Я. Фіскальні та регулюючі ефекти справляння податків та податкових платежів в Україні [Електронний ресурс] / Т.Я. Маршалок / Вісник Тернопільського національного економічного університету - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/sre/2011_6/283.pdf
12. Мединська Т.В. Зарубіжний досвід податкового стимулювання інноваційної діяльності [Текст] / Т.В. Мединська // Вісник Львівської комерційної академії. - Львів: Львівська КА, 2010. - Вип. 33. - С. 42-46.
13. Мілевська О.М. Бухгалтерський та податковий облік податку на додану вартість [Текст] / О.М. Мілевська // Економічні науки. Серія «Облік та фінанси».-2012.- №9. Ч.2.- С. 1-15.
14. Офіційний сайт Верховної Ради України [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://iportal.rada.gov.ua/
15. Офіційний сайт Державного комітету статистики України [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/
16. Офіційний сайт Міністерства доходів і зборів України [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://minrd.gov.ua/
17. Напрями та механізми підвищення фіскальної та регулятивної ефективності ПДВ : [аналітична записка] / Офіційний сайт Національного інституту стратегічних досліджень при Президентові України [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.niss.gov.ua/articles/247/
18. Паянок Т.М. Ефективність податку на додану вартість та напрями його реформування в Україні: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.00.08 - гроші, фінанси і кредит / Тетяна Миколаївна Паянок. - Ірпінь : Національний університет ДПС України, 2009. - 16 с.
19. Петренко М.О. Соціально-економічні наслідки застосування податкових пільг в Україні// Фінанси України - 2004 - № 8, С. 84-90.
20. Податковий кодекс України : закон України від 02.12.2010 р. № 2755-VI [Електронний ресурс] / Офіційний сайт Верховної Ради України. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi.bin/laws/main.cgi?nreg= 275517&p=1292579631296404.
21. Подолянко М.О. Використання зарубіжного досвіду щодо вдосконалення податкової політики в Україні [Електронний ресурс]/ М.О. Подолянко// Науковий блог НАУ «Острозька академія». - 2010. - Режим доступу: http://naub.org.ua/?p=1359
22. Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у звязку з проведенням адміністративної реформи в Україні: закон України від 05.07.2012 № 5083-VI [Електронний ресурс] / Офіційний сайт Верховної Ради України. - Режим доступу: http://zakon4.rada. gov.ua/laws/show/5083-17
23. Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм: закон України від 24.05.12 №4834-VI [Електронний ресурс] / Офіційний сайт Верховної Ради України. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/4834-17
24. Про Державний бюджет України на 2012 р.: закон України від 22.12.2011 № 4282-VI [Електронній ресурс] / Офіційний сайт Верховної Ради України. - Режим доступу: 25. Про податок на додану вартість: закон України від 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР [Електронній ресурс] / Офіційний сайт Верховної Ради України. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/168/97-вр
26. Про систему оподаткування: закон України від 25.06.1991 р. № 1251-XII [Електронний ресурс] / Офіційний сайт Верховної Ради України - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1251-12
27. Сідельникова Л.П. Фіскальна ефективність податку на додану вартість [Текст]/Л.П. Сідельникова// Сталий розвиток економіки. - 2012. - №7. - С.365 - 371.
28. Стратегічний план розвитку Державної податкової служби України на період до 2013 р. [Електронний ресурс] / Офіційний сайт ДПС України - Режим доступу: http://sts.gov.ua/modernizatsiya-dps-ukraini/strategichniy-plan-rozvitky/
29. Ткаченко Н. М. Податкові системи країн світу. Облік і звітність [Текст]: Навч.-методич. посібн. / Н.М. Ткаченко, Т.М. Горова - К.: Алеута, 2009. - 554с.
30. Щомісячний моніторинг основних індикаторів бюджетної системи України станом на 01.01.2013 р. виконання державного бюджету України [Електронній ресурс] / Інститут бюджету та соціально економічних досліджень. - Режим доступу: http://www.ibser.org.ua/USERFILES/File/ Monitor Mounth-2012/2012_12_bank&budget_new_ukr.pdf
Размещено на .ru
Вы можете ЗАГРУЗИТЬ и ПОВЫСИТЬ уникальность своей работы
