Законодательное регулирование платы за негативное воздействие на окружающую среду в РФ. Порядок начисления и уплаты экологических сборов предприятиями. Учет платежей за загрязнение окружающей среды и сверхнормативные выбросы при налогообложении прибыли.
Московская финансово-юридическая академияПорядок начисления и уплаты экологических сборов.
План
Оглавление
Введение
Список литературы
Введение
Негативное воздействие, которое организации оказывают на окружающую среду, является платным (ст. 16 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды"). Перечислять соответствующие взносы в бюджет обязаны предприятия, учреждения, организации, иностранные юридические и физические лица, чья деятельность связана с природопользованием.
На осуществление деятельности, оказывающей негативное воздействие на окружающую среду, необходимо иметь лицензию. Выдает ее Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор). Этот орган утверждает нормативы загрязнения окружающей среды и администрирует плату за негативное воздействие на нее.
Обратите внимание: плательщиком признается лицо, которое непосредственно производит выбросы, сбросы или размещение отходов. Например, предприятие самостоятельно не утилизирует мусор, который образуется в результате его деятельности. У него заключен договор о передаче отходов специализированной фирме, которая имеет разрешение на их размещение. В этом случае плату за негативное воздействие на окружающую среду будет вносить именно она.
1. Общие положения
К видам негативного воздействия на окружающую среду относятся: · выбросы в атмосферный воздух загрязняющих и иных веществ;
· сбросы загрязняющих, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные и подземные водные объекты, а также на водосборные площади;
· загрязнение недр, почв;
· размещение отходов производства и потребления;
· загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;
· иные виды негативного воздействия на окружающую среду.
Порядок расчета и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду определен постановлением Правительства РФ от 28.08.92 № 632. Нормативы платы указаны в постановлении Правительства РФ от 12.06.2003 № 344.
За вредное воздействие на окружающую среду устанавливается два вида базовых нормативов платы: 1) в пределах допустимых нормативов;
2) в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).
Данные нормативы определены по каждому ингредиенту загрязняющего вещества, виду вредного воздействия с учетом степени их опасности. Они установлены в рублях за одну тонну загрязняющих веществ или один кубометр отходов.
Для отдельных регионов и бассейнов рек к базовым нормативам платы устанавливаются специальные коэффициенты. Они учитывают природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально-культурных объектов. Например, величина коэффициента при загрязнении атмосферного воздуха в Центральном экономическом районе составляет 1,9. При этом, если предприятие расположено на территории города, оно должно учесть еще и дополнительный коэффициент 1,2. Нормативы платы за размещение отходов производства и потребления применяются с коэффициентом экологической ситуации. Он учитывает степень загрязнения почв. К примеру, в Центральном районе данный показатель составляет 1,6. Кроме того, предусмотрен еще один дополнительный коэффициент, равный 2. Он применяется для особо охраняемых природных территорий. Например, курортов, территорий Крайнего Севера, зон экологического бедствия и т. д.
При загрязнении окружающей среды сверх установленных лимитов плата за негативное воздействие исчисляется в пятикратном размере (п. 5 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28.08.92 № 632).
Если же у компании нет разрешения на сброс загрязняющих веществ, то вся их масса учитывается как сверхлимитная. Соответственно плата за весь объем загрязнений рассчитывается в пятикратном размере.
2. Порядок начисления и уплаты экологических сборов
Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду производится в два этапа. До начала очередного финансового года природопользователь определяет плановые показатели объема выбросов, сбросов или размещаемых отходов. На основании этих величин организация рассчитывает на год плановые квартальные величины платы. Затем согласовывает их с территориальными органами Ростехнадзора.
Однако предприятие не всегда в состоянии производить выбросы в пределах допустимых величин. В таких случаях за ним могут закрепить более высокие, так называемые временно согласованные нормативы или лимиты. Их устанавливают на период достижения предприятием предельно допустимых величин (п. 3 ст. 23 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды"). И только при наличии у организации письменного плана снижения уровня загрязнений. Этот документ она также должна согласовать с территориальными органами Ростехнадзора.
Таким образом, общая сумма взносов за загрязнение окружающей среды складывается из платы: · за предельно допустимые выбросы (сбросы);
· за выбросы (сбросы) в пределах установленных лимитов или временно согласованных нормативов;
· за выбросы (сбросы) сверх лимитов.
По окончании каждого квартала организация определяет и согласовывает с территориальными органами Ростехнадзора фактические размеры платы. Затем она рассчитывает сумму платежей, исходя из фактических объемов загрязнения.
Обратите внимание: по мнению специалистов отдела налогов и доходов от использования природных ресурсов Минфина России, в бюджет предприятие должно перечислить два вида платежей - плановые и фактические, несмотря на отмену Порядка направления 10 процентов платы за загрязнение окружающей среды в доход федерального бюджета (утвержденного Минприроды России, Минфином России, ГНС России от 03.03.93 № 04-15/61-638, № 19, № ВГ-6-02/10). Плановые взносы нужно платить не позднее 20-го числа последнего месяца квартала, а фактические - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Так, приказ Ростехнадзора от 27.01.2006 № 49 рекомендует вносить "экологическую" плату в следующие сроки: · по итогам I квартала 2006 года - 20 апреля 2006 года;
· по итогам II квартала 2006 года - 20 июля 2006 года;
· по итогам III квартала 2006 года - 20 октября 2006 года;
· по итогам IV квартала 2006 года - 20 января 2007 года.
Если фактические выбросы за квартал оказались больше планируемых, следует доплатить необходимую сумму до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если же плановые платежи превысили плату за фактические выбросы, то переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей либо вернуть.
Что касается нормативов платы за негативное воздействие на окружающую среду, то те, что установлены в 2003 году, применяются в 2006 году с коэффициентом 1,3, а установленные в 2005 году - с коэффициентом 1,08 (ст. 19 Закона от 26.12.2005 № 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год").
Применение пониженного коэффициента к нормативам платы, определенным в 2005 году, вызвано следующим. В прошлом году постановлением Правительства РФ от 01.07.2005 № 410 были внесены изменения в постановление Правительства РФ от 12.06.2003 № 344. Они касались, во-первых, нормативов платы по отдельным видам загрязняющих веществ, а во-вторых, введения нормативов по новым видам загрязняющих веществ. Данные нормативы были рассчитаны с учетом действующего в 2005 году повышающего коэффициента 1,2. Поэтому на 2006 год к нормативам платы, установленным данным постановлением, предложен более низкий повышающий коэффициент.
3. Особенности налогообложения
Плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ уменьшает базу по налогу на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ). Исключение составляют только расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 270 Налогового кодекса. Чтобы без проблем учесть плату за загрязнение окружающей среды при налогообложении прибыли, указанные расходы необходимо документально подтвердить. Платежи за сверхнормативные выбросы при расчете налога на прибыль к расходам отнести нельзя (п. 4 ст. 270 НК РФ).
В заключение хотелось бы отметить, что плата за негативное воздействие на окружающую среду налоговым платежом не является (определение Конституционного Суда РФ от 10.12.2002 № 284-О). Поэтому меры принудительного взыскания, обеспечения исполнения обязательства и налоговой ответственности к ней не применяются. Однако за нарушения в области охраны окружающей среды установлена административная ответственность. Она определена главой 8 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.
Главенствующая рентная составляющая таких поступлений может стать реальным средством для решения перспективных стратегических задач - удвоения ВВП и снижения уровня бедности в нашей стране.
Платежи за негативное воздействие на окружающую среду, практикуемые в настоящее время в России, направлены на реализацию принципа "загрязнитель платит". Правовая основа этих платежей закреплена в 2002 г. Законом РФ "Об охране окружающей природной среды".
Плата за загрязнение призвана выполнять две функции: во-первых, стимулировать предприятия к сокращению уровня негативного воздействия и, во-вторых, являться источником последующего аккумулирования денежных средств, направляемых на ликвидацию негативных экологических последствий производства.
Современный порядок исчисления и взимания платы за загрязнение был установлен постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. В его развитие был подготовлен и утвержден целый ряд нормативных документов, в том числе "Базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов".
В основу исчисления платы за загрязнение положена система базовых нормативов платы. Несомненно, что основной функцией платы за загрязнение должна являться функция стимулирования природоохранной деятельности. Однако в современных экономических условиях она не может быть реализована в полной мере, в связи с чем на данном этапе предпочтение отдается функции аккумулирования средств для воспроизводства окружающей среды при ее нормальном, т.е. неизбежном при данных условиях и технологиях загрязнении.
В силу этого при расчете нормативов платы за загрязнение принят затратный подход, который исходит из необходимости установить плату за загрязнение, позволяющую возместить финансирование природоохранных мероприятий, необходимых для ликвидации ущерба или его предотвращения.
В настоящее время имеются базовые нормативы платы на единицу массы (руб./т) более чем по 200 наиболее распространенным веществам, загрязняющим атмосферный воздух, и примерно такому же количеству веществ, негативно воздействующих наводные объекты. Базовые нормативы платы установлены для выбросов, сбросов загрязняющих веществ на двух уровнях: в границах предельно допустимых нормативов и временно согласованных нормативов (лимитов). Соотношение между указанными уровнями составляет 1:5.
Дифференциация базовых нормативов платы за размещение отходов принята в зависимости от их деления на два вида - нетоксичные и токсичные.
Базовые нормативы платы за загрязнение, установленные на федеральном уровне, составляются без учета региональных особенностей, связанных с неодинаковыми экологическими и экономическими условиями. Эти особенности учитываются на региональном уровне коэффициентами экологической ситуации и значимости состояния атмосферного воздуха и почвы территорий экономических районов Российской Федерации, водных объектов по бассейнам (участкам) основных рек.
Плата за загрязнение окружающей среды в пределах установленных предельно допустимых нормативов относится на издержки (себестоимость) производства. Это означает, что в конечном итоге платежи частично возмещаются потребителями. Плата за загрязнение сверх установленных нормативов относится на прибыль, которая остается в распоряжении природопользователей, что позволяет отнести такие платежи к экономическим санкциям.
Полное освобождение от платы распространяется на природопользователей, деятельность которых финансируется из бюджета любого уровня. Частичное освобождение от платы за загрязнение распространяется на природопользователей, деятельность которых связана с оказанием услуг населению по линии жилищно-коммунального хозяйства(теплоэнергетическое обеспечение, канализование бытовых стоков).
В целях стимулирования природоохранной деятельности применяется корректировка(снижение) платы за загрязнение с учетом освоения средств природопользователем на выполнение природоохранных мероприятий.
Обобщение опыта первоначальных этапов применения платежей за негативное воздействие показало: Плата за загрязнение стала важным фактором оценки финансово-экономической и природоохранной деятельности предприятий;
Плата за загрязнение становится целевым и наиболее значимым источником финансированияохраны окружающей среды.
4. Развитие системы платы за негативное воздействие на окружающую среду в России
Развитие системы платы за загрязнение связано с включением в сферу ее действия новых видов негативного воздействия на окружающую среду (включая бактериальное, радиационное и др.). Ведутся научно-исследовательские работы по подготовке нормативно-методическогообеспечения введения платы за радиационное, электромагнитное и шумовое воздействие на окружающую среду.
Одновременно с положительными тенденциями развития системы платежей за негативное воздействие в последнее время происходили некие сдвиги, нарушающие механизмы системы и ее базовый принцип - "загрязнитель платит".
В этот период предприятия, по сути, получили законное, подтвержденное судебными исками основание не вносить плату за негативное воздействие, чем многие из них и пользовались. Кроме того, средства от платы за негативное воздействие на окружающую среду утратили целевой характер и стали аккумулироваться вместе с другими налогами на счетах Федерального казначейства, а не в органах охраны природы.
В 2002 г. произошло сокращение поступлений платы за загрязнение окружающей средств консолидированный бюджет на 2 млрд. руб. - до уровня 5 млрд. руб. Причина такого сокращения заключалась во временном нарушении правовой основы для взимания данного платежа, когда решением Верховного суда РФ было признано незаконным постановление Правительства РФ №632 от 28 августа 1992 г. "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия"; в итоге в бюджете на 2003 г. не было запланировано поступлений средств от указанной платы.
И хотя в дальнейшем Конституционный суд восстановил законность постановления№632, препятствием к возобновлению действия системы платы за негативное воздействие явилось отсутствие обновленных ставок соответствующих платежей, на что указывало решение Верховного суда от 12.02.2003 г. экология загрязнение платеж законодательство
Для восстановления в полном объеме платежей за негативное воздействие на окружающую среду Правительством РФ принимается постановление от 12 июня 2003 г. №344"О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления". Реальный ожидаемый эффект от принятия данного постановления оценивается в 10-11 млрд. руб. поступлений в бюджетную систему.
В целом же следует констатировать отсутствие в России сформировавшейся эколого-ориентированной политики, за исключением льгот предприятиям, направляющим средства из прибыли на природоохранные мероприятия.
Специальные экологические налоги на выбросы-сбросы токсичных веществ, имеющие место в мировой практике, в нашей стране пока не применяются. В первой части нового Налогового кодекса к экологическому налогу предусмотрено отнесение платежей за загрязнение окружающей среды, что по ряду причин не вполне соответствует принципам рыночной экономики.
Реальное формирование эффективного экономического механизма охраны окружающей среды в России предполагает: Развитие природосберегающей экологической и налоговой политики;
Улучшение финансирования природоохранных мероприятий и программ, в том числе за счет целевых экологических фондов;
Развитие системы платежей, налогов и сборов за негативное воздействие на окружающую среду, что призвано стимулировать эколого-сбалансированные производства и виды деятельности;
Развитие экономической теории и практики устойчивого природопользования
Достижение практики устойчивого природопользования, т.е. не приводящего к негативным и необратимым изменениям в окружающей среде, связывается с новыми экономическими подходами к ассимиляционному потенциалу окружающей среды (АПОС) и к экстернальным эффектам (издержкам) в природопользовании. АПОС означает способность биосферы или ее составляющих ассимилировать или усваивать различные негативные антропогенные (да и стихийные природные) воздействия и загрязнения в определенных пределах без существенного изменения своих основных свойств.
Ассимиляционный потенциал может рассматриваться как специфический природный ресурс, на который могут быть установлены права собственности. Величина АПОС условно определяется предельными нормативами вредного воздействия на окружающую среду - ПДК(предельно допустимые концентрации), ПДВ и ПДС (предельно допустимые выбросы и сбросы) и другими нормативами, которые постоянно уточняются научными исследованиями и контролируются системой наблюдения (мониторинга).
Внешние, или экстернальные, издержки - одна из основных категорий природопользования. Они являются внешними по отношению к предпринимателю-природопользователю, деятельность которого сопряжена с неизбежным загрязнением (нарушением)окружающей среды. Внешние для рассматриваемого предпринимателя экстерналии становятся ущербом для общества, а также для других предпринимателей, вынужденных пользоваться загрязненными ресурсами.
Английский ученый Р. Коуз еще в середине минувшего века выдвинул идею рыночного распределения прав на АПОС, при котором экстернальные издержки предпринимателей переводятся во внутренние, а общество в целом выигрывает на улучшении состояния окружающей среды.
Идея Р. Коуза и сформулированной им теоремы внешне очень проста: как бы ни были первоначально распределены между собственниками права на АПОС, в конце будут перераспределены в интересах общества и всех предпринимателей, участвующих в рынке прав собственности на ассимиляционный потенциал. При этом уровень выбросов в атмосферу определяется правами (или квотами) на допустимое загрязнение, а их недоиспользование (экономия) дает возможность биржевой или договорной торговли последними, также обеспечивая интерес предпринимателей к использованию экологически чистых технологий.
В настоящее время механизм рыночного перераспределения квот на выбросы между предпринимателями реализуется в ряде североамериканских штатов через уполномоченные экологические банки и биржи прав на загрязнение.
Предложения по глобальному рыночному перераспределению квот на выбросы в атмосферу были выдвинуты по итогам Киотского протокола, подписанного в 1997 г. рядом ключевых стран, ответственных за эмиссию парниковых газов - прежде всего углекислого газа. Эти страны принимали на себя обязательства по сокращению выбросов углекислого газа минимум на 5% от уровня 1990 г. примерно за десятилетие.
Выполнение Киотского протокола позволило бы помимо сокращения вредных выбросов устанавливать для всех стран предельные квоты выбросов углекислого газа, с возможностью получения компенсаций от международных уполномоченных организаций за недоиспользование таких квот. Предполагалось также установить правила и расценки торговли соответствующими квотами между заинтересованными государствами.
В выгодных условиях в этом случае оказывались страны, располагающие наибольшим ассимиляционным потенциалом биосферы, а следовательно и наибольшими квотами на выбросы углекислого газа, - такие как Россия, Бразилия, а также страны, вступающие в эпоху постиндустриальных экологически чистых технологий, - Япония, Малайзия, страны, развивающие преимущественно туризм, - Мальта, духовную культуру - Бутан, а также страны с преобладанием натурального хозяйства.
В силу различных причин - политических и экономических - Киотский протокол не был ратифицирован Соединенными Штатами, ответственными за выбросы трети углекислого газа, а кроме того Россией и Китаем, доля которых в таких выбросах составляет 13% и 17% соответственно, т.е. вместе примерно еще одну треть. Таким образом, торговля квотами на загрязнение атмосферы пока "пробуксовывает" в глобальном масштабе. Перед Россией при этом встает вопрос соизмерения возможностей получения доходов от выделенных квот с последствиями наращивания производственных мощностей, что при определенных условиях может превратить страну из продавца в покупателя прав на выбросы углекислого газа (при сохранении сырьевой направленности нашей экономики это вполне возможно).
Тем не менее, эксперимент с торговлей квотами развивается на региональном уровне.
Так, Чехия обеспечила снижение эмиссии парниковых газов на 25% вместо обязательных по протоколу 8% и получила право торговать своими квотами в пределах ЕС. Министерство охраны окружающей среды Чехии уже начало подготовку системы разрешений на торговлю предотвращенными выбросами углекислого газа по цене 5евро за тонну.
Потенциальными покупателями в объеме до 500 тыс. тонн углекислого газа выступают голландские компании, опасающиеся штрафов за возможное превышение квот (штрафы достигают 40евро за тонну).
При этом необходимо обратить внимание на серьезные изъяны намечающейся торговли квотами на загрязнение окружающей среды. Они связаны не только с научной, технической и политической непроработанностью вопроса, но и с ограниченностью сферы такой торговли перераспределением квот всего по нескольким видам широко распространяемых в воздушной среде газов.
Что же касается нарушенной хозяйственной деятельностью водной среды, прежде всего поверхностных вод, то здесь загрязнения остаются в пределах изолированных речных бассейнов и никоим образом не могут быть перераспределены в межбассейновом пространстве.
Еще сложнее вопрос с радиационным загрязнением, поскольку природа практически не располагает по отношению к нему естественным "противоядием" -соответствующим ассимиляционным потенциалом. Такое загрязнение противоестественно биосфере, а его ликвидация без помощи человека может растянуться на тысячелетия. Выделение же квот на радиацию, превышающую безопасные для жизни уровни, и тем более торговля ими абсурдны по своей сути.
Заключение
Таким образом, полноценный механизм устойчивого развития природопользования еще не разработан и его обоснование нуждается в фундаментальных исследованиях как в области эволюции биосферы при участии человека, так и в области собственно экономики природопользования, главной парадигмой которой должно стать ресурсо-и природосбережение.
В числе перспективных практических задач, по нашему мнению, можно рассматривать глобальную перепись и паспортизацию отдельных ландшафтов (специфических природных комплексов). Помимо традиционных физико-географических сведений в них должны содержаться расчетные данные по биосферному ассимиляционному потенциалу, в том числе нарушенному хозяйственной деятельностью и градостроительством.
При этом страны, заботящиеся о сохранении такого потенциала, должны иметь определенные преимущества в международных рейтинговых эколого-экономических оценках.
Целесообразной может быть признана также периодически обновляемая международная сертификация ландшафтов по признакам их экологического благополучия либо неблагополучия.
В теоретическом плане представляется неизбежным расширение предмета экологии от традиционных взаимоотношений живых организмов и общих закономерностей взаимодействия природы и общества (на современном этапе) до реализуемого в перспективе устойчивого природопользования как сложной эколого-экономической ноосферной системы, объединяющей заложенные в обществе природные и производительные начала.
Список использованной литературы
Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г..
2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ Водный кодекс Российской Федерации от 16 ноября 1995 г. N 167-ФЗ
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ
4. Лесной кодекс Российской Федерации от 29 января 1997 г. N 22-ФЗ
5. Земельный кодекс Российской Федерации N 136-ФЗ от 25 октября 2001 г. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ
6. Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ
7. Федеральный закон от 23 февраля 1995 г. N 26-ФЗ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах"
8. Федеральный закон от 14 марта 1995 г. N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях"
9. Федеральный закон от 24 апреля 1995 г. N 52-ФЗ "О животном мире" Федеральный закон от 15 июля 1995 г. N 101-ФЗ "О международных договорах"
10. Федеральный закон от 30 марта 1999 г. N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" в ред. от 22 августа 2004 г
11. Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" в ред. от 29 декабря 2004 г
12. Указ Президента РФ от 28 августа 2003 г. N 991 "О совершенствовании единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций"
13. Указ Президента РФ от 20 мая 2004 г. N 649 "Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти"
14. Указ Президента РФ от 13 октября 2004 г. N 1315
15. Венская конвенция о праве международных договоров (Вена, 23 мая 1969 г.)//Ведомости Верховного Совета СССР, 1986 г., N 37, ст. 772.
16. Стокгольмская декларация ООН 16 июня 1972 г. об окружающей человека среде//Сборник "Действующее международное право", т. 3.
17. Конвенция об охране всемирного культурного и природного наследия (Париж, 16 ноября 1972 г.)//Сборник действующих договоров, соглашений, конвенций, заключенных с иностранными государствами. М., 1991, вып. XLV, с. 482.
Специальная литература
18. Бобылев А.И. Проблемы развития экологического аграрного, земельного законодательства в субъектах РФ // Государство и право. 1997. № 7. С. 88.
19. Боголюбов С.А. Экологическое право. Учебник для вузов. М., 2000. С.21
20. Бринчук М.М. Экологическое право (право окружающей среды): Учебник для высших юридических учебных заведений. - М.:Юристъ, 2008.
