Оцінка оборотних активів в обліку та аудиті: теоретико-методичні аспекти - Автореферат

Саме неузгодженість окремих складових у підходах до визначення реальної вартості оборотних активів впливає на стан обліку та формування достовірної фінансової звітності підприємства. Проте у вітчизняній теорії та практиці ще залишається низка невирішених питань, повязаних з оцінкою запасів, біологічних активів, фінансових інвестицій та інших оборотних активів, які потребують більш детального дослідження з метою подальшого удосконалення методичних та методологічних підходів до їх оцінки у практичній діяльності субєктів господарювання. Для досягнення поставленої мети визначено та вирішено такі завдання: - обґрунтувати теоретичні та методичні підходи до визначення сутності понять „оборотні активи” та „оцінка” як елемента методу бухгалтерського обліку; бухгалтерський облік оборотний актив Наукова новизна проведеного дослідження полягає у теоретико-методичному обґрунтуванні та розробленні пропозицій щодо вирішення комплексу питань, повязаних з удосконаленням системи оцінки оборотних активів в обліку та методики аудиторської перевірки на предмет визначення доцільності застосування оцінки активів, а саме: вперше: - розроблено класифікацію обєктів оборотних активів для цілей вибору методів їх оцінки в бухгалтерському фінансовому обліку із застосуванням субрахунків 4-5-6 порядку, використання якої дає можливість практикуючим бухгалтерам обрати оптимальний варіант оцінки оборотних активів залежно від умов подальшого використання; удосконалено: - теоретичні та методичні підходи до розкриття сутності поняття „оцінка” відносно оборотних активів та її класифікації, що надає можливість застосування методик оцінки оборотних активів за визначеними класифікаційними ознаками.У розділі 1 „Теоретичні підходи до оцінювання оборотних активів” розглядається економічна сутність оцінки та її функції в розрізі тлумачення оцінки як складової методу бухгалтерського обліку. За результатами дослідження змін у сучасній економічній теорії, повязаних з формуванням ринкових відносин, стосовно визначення глобальної стратегічної мети - від максимізації прибутку до збереження підприємства та забезпечення його стійкого функціонування, а також урахуванням місця та ролі оборотних активів у системі ефективного функціонування господарської діяльності, автором запропоновано власне визначення поняття „оборотні активи”: „оборотні активи - це ресурси, що забезпечують ефективне існування операційної, інноваційної та інвестиційної діяльності, процес якісних і кількісних змін, котрий повинен контролюватися та управлятися підприємством з метою підтримки глобальної стратегічної цілі підприємства, якою є збереження підприємства та його стійке функціонування”. Оцінка, як складова методу бухгалтерського обліку, опосередковано або неопосередковано бере участь у багатьох моментах облікового процесу, залежно від різних умов - надходження, вибуття або перепродажу - різні обєкти обліку потребують різної оцінки. по-друге, відсутній єдиний підхід до визначення критеріїв класифікації - автори по-різному тлумачать однакові види оцінок - та не приділяється належної уваги проблемам класифікації оцінок, які використовуються в сучасній системі бухгалтерського обліку; В бухгалтерському обліку існує значна кількість ознак оцінки, що утруднює завдання бухгалтера в частині обрання найбільш оптимального методу оцінювання оборотних активів, визначення доцільності застосування того чи іншого виду оцінки.Дисертація містить теоретичне узагальнення та рекомендації щодо вирішення наукової проблеми та практичного застосування розробки методики оцінки оборотних активів підприємства. Основні висновки теоретичного, методичного та практичного характеру відповідно до поставленої мети, що сформовані за результатами дослідження та узагальнення отриманих результатів, полягають у наступному: На теоретичному та методичному рівні: 1. Досліджено теоретичні основи економічної сутності оцінки оборотних активів, яка виявляється у надходженні економічних вигод у майбутньому в результаті використання у минулому ресурсів, контрольованих підприємством. Оборотні активи є ресурсами, котрі забезпечують ефективне здійснення операційної, інноваційної та інвестиційної діяльності субєктів господарювання у процесі якісних і кількісних змін, які плануються, обліковуються, контролюються, аналізуються та регулюються управлінським персоналом підприємства та: 1.1. відображають: - інвестований у підприємство капітал; Розроблено рекомендації щодо застосування методик і результатів оцінки оборотних активів у залежності від мети, яку ставить перед собою власник, а саме: найбільша сума оцінки - для випадків, коли підприємству необхідно показати найбільшу суму прибутку з метою залучення інвестицій, за методом обачності в умовах зацікавленості показу меншого прибутку.

Основний зміст дисертації

Дисертація містить теоретичне узагальнення та рекомендації щодо вирішення наукової проблеми та практичного застосування розробки методики оцінки оборотних активів підприємства.

Основні висновки теоретичного, методичного та практичного характеру відповідно до поставленої мети, що сформовані за результатами дослідження та узагальнення отриманих результатів, полягають у наступному: На теоретичному та методичному рівні: 1. Досліджено теоретичні основи економічної сутності оцінки оборотних активів, яка виявляється у надходженні економічних вигод у майбутньому в результаті використання у минулому ресурсів, контрольованих підприємством. Оборотні активи є ресурсами, котрі забезпечують ефективне здійснення операційної, інноваційної та інвестиційної діяльності субєктів господарювання у процесі якісних і кількісних змін, які плануються, обліковуються, контролюються, аналізуються та регулюються управлінським персоналом підприємства та: 1.1. відображають: - інвестований у підприємство капітал;

- продуктивний потенціал підприємства;

- вплив фактору часу на діяльність підприємства;

- вплив фактору ризику на діяльність підприємства, - рівень ліквідності підприємства.

1.2. забезпечують: - постійний кругообіг ресурсів підприємства;

- детермінують вартість майнового комплексу;

- виконання контрольної функції за ефективністю використання;

- генерування доходу від діяльності підприємства;

- з метою досягнення глобальної стратегічної цілі підприємства - збереження та його стійкого функціонування, 2. Розроблено рекомендації щодо застосування методик і результатів оцінки оборотних активів у залежності від мети, яку ставить перед собою власник, а саме: найбільша сума оцінки - для випадків, коли підприємству необхідно показати найбільшу суму прибутку з метою залучення інвестицій, за методом обачності в умовах зацікавленості показу меншого прибутку.

3. За результатами аналізу теоретичних положень щодо оцінки проведено узагальнення та запропонована власна розробка класифікації оцінок оборотних активів підприємств, а саме за: видами, етапами надходження, предметом, обєктом, функцією та методом.

4. Історичні, економічні, політичні та соціальні чинники зумовили необхідність забезпечення на належному рівні всіх умов функціонування та розвитку підприємств в умовах змін у сучасній економічній теорії, повязаних з формуванням ринкових відносин, стосовно визначення глобальної стратегічної мети - від максимізації прибутку до збереження підприємства та його стійкого функціонування. Одним із напрямів, що забезпечує вирішення цього завдання є застосування системи вартісних оцінок у бухгалтерському обліку при відображенні процесів здійснення господарських операцій: надходження й вибуття активів; виникнення прав і зобовязань.

5. За результатами дослідження запропоновано проведення аудиту визначення доцільності оцінок оборотних активів за такими етапами: аудит мети оцінювання; аудит обєктів оцінювання; перевірка достовірності дати оцінювання; аналіз застосування методів оцінювання; отримання аудиторських доказів; співставлення вартостей, отриманих за різними методами для визначення ефективності досягнення мети оцінювання; встановлення найбільш вірогідної оцінки; складання висновку надання впевненості стосовно доцільності оцінки та методів її визначення.

На практичному рівні: 1. Для забезпечення якості здійснення оцінок оборотних активів запропоновано для застосування: - методичний підхід обрання оптимального методу оцінки запасів відповідно від присвоєного йому субрахунку 4-5-6 порядку, що дає бухгалтеру обрати метод оцінки в залежності від подальшого їх використання;

- урахування фактичного індексу інфляції, розрахованого за ринковими цінами, що склалися на основні види товарів на визначену дату, при оцінці активів за справедливою вартістю, що забезпечує відображення в обліку їхньої реальної вартості;

2. Для забезпечення підвищення якості аудиту запропонована власна систематизація типових порушень щодо застосування оцінок в обліку операцій із запасами.

1. Тітаренко Г.Б. Застосування інформаційного забезпечення аудиторської діяльності на підприємствах АПК: теоретичні, методичні та організаційні підходи // Науковий вісник Державної академії статистики, обліку та аудиту. - Київ. - 2007. - №4 - С. 28-32.

2. Тітаренко Г.Б. Концептуальні підходи до визначення поняття „оборотні активи” в бухгалтерському обліку та аудиті // Бізнес-навігатор: науково-виробничий журнал. - Херсон: Міжнародний університет бізнесу і права, 2008, №14. - С. 32-38.

3. Тітаренко Г.Б. Методичні аспекти організації внутрішнього аудиту на підприємствах АПК України. Економіка: проблеми теорії і практики: Збірник наукових праць. - Випуск 225. - Т.ІІІ. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2007. - С. 655-662.

4. Тітаренко Г.Б. Методичні аспекти оцінки оборотних активів в умовах цінових змін та інфляції // Збірник наукових праць Черкаського державного технічного університету. Серія: Економічні науки. Випуск 18: У трьох частинах. - Черкаси: ЧДТУ, 2007. - Частина І. - С. 169-174.

5. Тітаренко Г.Б. Методичні підходи до класифікації та оцінки дебіторської заборгованості // Науковий вісник Державної академії статистики, обліку та аудиту. - Київ. - 2007. - №2 (15). - С. 32-36.

6. Тітаренко Г.Б. Проблеми оцінки активів на підприємствах України // Науковий вісник Державної академії статистики, обліку та аудиту. - Київ. - 2006. - №2 (11). - С. 46-51.

7. Тітаренко Г.Б. Проблеми оцінки запасів для ведення бухгалтерського обліку // Економіка: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць. - Випуск 236: В 5 т. - Т. ІІ. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2008. - С. 344-349.

8. Тітаренко Г.Б. Проблемні питання оцінки оборотних активів в бухгалтерському обліку // Науковий вісник Державної академії статистики, обліку та аудиту. - Київ. - 2008, № 1 (18). - С. 74-79.

9. Тітаренко Г.Б. Методичні аспекти застосування інформаційних систем у внутрішньому аудиті. Наука і вища освіта: Тези доповідей учасників XV Міжнародної наукової конференції молодих науковців, м.Запоріжжя, 17-18 травня 2007 р.: У 3 ч. \ Гуманітарний університет „Запорізький інститут державного та муніципального управління”. - Запоріжжя: ГУ „ЗІДМУ”, 2007. - Ч.1. - 384 c. - С.249.

10. Тітаренко Г.Б. Методичні аспекти оцінки оборотних активів на підприємствах України. Збірник наукових праць Черкаського державного технологічного університету. Серія: Економічні науки. Випуск 18: У трьох частинах. - Черкаси: ЧДТУ, 2007. - Частина І. - 198 с.- С.104-105.

11. Тітаренко Г.Б. Методичні особливості з аудиторського обслуговування підприємств, організацій та установ АПК. Стан і проблеми обліку, контролю і аналізу в умовах транзитивної економіки: Матеріали міжнародної науково-практичної конференції. - Донецьк, ДОННУЕТ ім. М.Т уган-Барановського, 2007. - 375 с. - С.264-267.

12. Тітаренко Г.Б. Проблеми оцінки дебіторської заборгованості підприємств України. Збірник тез доповідей учасників V наукової конференції, присвяченої памяті д.е.н., професора, заслуженого діяча науки і техніки України О.С.Бородкіна. - Київ - 2006. - 125 с. - С. 28-29.

13. Тітаренко Г.Б. Проблеми управління активами на підприємствах молочної галузі України. Праці Шостої міжнародної наукової конференції студентів та молодих учених „Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання”. Частина 1. - Донецьк: ДОННУ, 2005. - 313 с. - С. 280-281.

14. Тітаренко Г.Б. Сутність поняття „оцінка” як елементу методології бухгалтерського обліку. Збірник тез доповідей учасників V наукової конференції, присвяченої памяті д.е.н., професора, заслуженого діяча науки і техніки України О.С. Бородкіна. - Київ. - 2007. - 278 с. - С. 107-108.