Оцінення ефективності протидії схемам мінімізації податків в Україні - Статья

Методичні основи відпрацювання органами, що здійснюють контроль, ризиків застосування схем мінімізації податків закладено Наказом Державної фіскальної служби України «Про забезпечення комплексного контролю податкових ризиків з ПДВ» від 28 липня 2015 р. Юридичні особи - співвідношення темпів зростання податку на прибуток й доходів платника податків; - рівень сплати податку на прибуток та ПДВ нижче середнього показника по відповідній галузі; - наявність значного (понад 5%) обсягу операцій з сумнівними контрагентами (мають ознаки фіктивності, ліквідовані, в розшуку, визнані банкрутами); - декларування відємного значення обєкта оподаткування або декларування чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на рівні або нижче собівартості реалізованої продукції; - значна частина витрат (понад 20%) формуються за рахунок операцій із повязаними особами чи неплатниками податку на прибуток (спрощена система оподаткування) або податкового кредиту з ПДВ (понад 5%) - за рахунок операцій із субєктами спеціального режиму оподаткування; - понад 5% обсягів постачання припадає на операції нетипового експорту або зовнішньоекономічні операції через нерезидентів-засновників та нерезидентів, зареєстрованих в офшорних зонах, за непрямими постачання; - здійснення виплати доходів (відсотки, роялті, лізингові платежі) нерезидентам, зареєстрованим в офшорних зонах Фізичні особи - підприємці та самозайняті особи - наявність розбіжностей між сумою чистого оподатковуваного доходу, відображеною в декларації про майновий стан і доходи, та сумою доходу, зазначеною у звіті про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску; - невідповідність обсягів імпортних операцій задекларованій сумі загального оподатковуваного доходу або обсягам постачання з ПДВ; - декларування сум доходу на рівні або менше рівня витрат, які враховуються при визначенні обєкта оподаткування; - обсяг операцій із повязаними особами перевищує 20% задекларованої в податковій звітності вартості документально підтверджених витрат; - наявність операцій (понад 10% обсягу постачання) з сумнівними контрагентами (мають ознаки фіктивності, ліквідовані, в розшуку, визнані банкрутами); - декларування податкових зобовязань з ПДВ на рівні податкового кредиту; - декларування відємного значення з ПДВ під час здійснення імпортних операцій; - заниження податкового зобовязання та/або завищення податкового кредиту з ПДВ; - ввезення на митну територію України підакцизних товарів в обсягах понад 50% задекларованої суми доходу за рік Юридичні особи, які залучені у схемах мінімізації та ухилення від сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску - нарахування заробітної плати у сумі менше законодавчо встановленого розміру мінімальної заробітної плати за наявності доходу за попередній звітний період у сумі 1 млн грн і більше; - несплата податку на доходи фізичних осіб та/або єдиного внеску або їх сплата у розмірі менше 1% доходу за попередній звітний період за наявності доходу в сумі понад 1 млн грн; - відсоток утриманої суми податку на доходи фізичних осіб нижче за 10% суми виплаченого доходу у вигляді заробітної плати; - нарахування та виплата доходів у вигляді заробітної плати та/або виплат за цивільно-правовими договорами без утримання, перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб та/або єдиного внеску; - наявність кредиторської заборгованості з податку на доходи фізичних осіб; - збільшення (зменшення) у звітності суми нарахованого єдиного внеску за попередні періоди; - порушення встановлених строків сплати єдиного внеску Щодо якого проведено перевірку (узагальнено податкову інформацію при неможливості проведення перевірки) з висновками про не підтвердження реальності здійснення г/о та виключено з реєстру платників ПДВ; проведено перевірку (узагальнено податкову інформацію при неможливості проведення перевірки) з висновками про не підтвердження реальності здійснення г/о та відсутні підстави щодо виключення з реєстру платників ПДВ за умови використання направлених матеріалів ДПІ контрагента (підтвердження якості податкової інформації від ДПІ вигодоформувального СГ) Щодо якого проведено перевірку (узагальнено податкову інформацію при неможливості проведення перевірки) з висновками про не підтвердження реальності здійснення г/о, за результатами якої підлягають зменшенню суми ПК та ПЗ, або донараховано ПЗ, які сплачено (при визнанні, під час відпрацювання, вигодотраспортного субєкта (або СГ «Зустрічного транзиту») вигодонабувачем) Щодо якого проведено документальну перевірку з висновками про не підтвердження реальності здійснення г/о, за результатами якої зменшено суму ПК: - донараховано ПЗ та/або зменшено відємне значення з ПДВ, суму бюджетного відшкодування, а також винесено податкове повідомлення; - рішення (не винесено згідно з п.