Форматы отчета о движении денежных средств (методы балансовых обобщений денежных потоков). Формирование отчетных показателей отчета о движении денежных средств для предоставления внешним пользователям. Изучение и оценка системы внутреннего контроля.
При низкой оригинальности работы "Отчет о движении денежных средств. Особенности составления и аудит", Вы можете повысить уникальность этой работы до 80-100%
1 Наличие в кассе денежных средств, документов, отраженных в учете Инвентаризация кассы, опрос, просмотр и сравнение документов Кассовая книга, акты инвентаризации денежных средств, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности 11 Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами Осмотр, просмотр и сравнение документов Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50, 51 При аудите кассовых операций проверялось правильность документального оформления; сохранность наличных денежных средств, правильность применения контрольно-кассовой техники, полнота и своевременность оприходования денежных средств, правильность списания денег в расход, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, организация хранения свободных денежных средств в кассах. Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обращал внимание на юридическую обоснованность выдачи денег Проверка организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливает соответствие Порядку ведения кассовых операций в РФ. В частности, помещение кассы изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны, посторонние лица в кассу не допускаются; все ценности в кассе храниться в специальных несгораемых шкафах; по окончании рабочего дня кассир запирает шкафы и опечатывает их печатью.По результатам проведенного исследования можно сделать следующие основные выводы, основанные на изучении теоретических основ рассматриваемой темы и практической оценке состояния бухгалтерского учета и отчетности АО «Уральская сталь». Отчет о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности и является отчетом организации об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в организацию поступили денежные средства в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов.
План
План аудиторской проверки денежных средств - это основа разработки конкретной программы действий аудитора.
Введение
Денежные средства - это активы организации, которые обеспечивают ему наибольшую степень ликвидности, а, следовательно, и экономическую свободу в деловом обороте при увеличении материальных запасов и погашении кредиторской задолженности.
Необходимость составления отчета о движении денежных средств определяется тем, что на основании данных, содержащихся в нем: - раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации за отчетный период;
- отражаются масштабы денежного оборота организации (откуда поступили денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были направлены при их расходовании);
- раскрываются обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;
- показывается способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации, возможности реализации проектов по расширению масштабов деятельности организации (путем инвестиционного проектирования, бюджетирования капитала, контроля кассовых смет). Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоком;
- имеется возможность установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия не доходообразующих внутренних денежных оборотов организации;
- имеется возможность контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга (образование погасительных фондов, фондов для выкупа и т.п.).
Актуальность темы выпускной квалификационной работы состоит в том, что данные отчета о движении денежных средств широко используются в оценке оборачиваемости активов, в создании моделей дисконтирования инвестиций и будущих экономических выгод, в оценке оптимальных остатков денежных средств. Бюджеты и сметы денежных средств в современных условиях хозяйствования стали нормой планирования бизнеса.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение информационного и экономического назначения, техники составления отчета о движении денежных средств, их сравнения с требованиями международных стандартов бухгалтерского учета и формирование показателей бухгалтерской отчетности.
Для достижения поставленной цели были изучены: - нормативно правовое регулирование и цель составления отчета о движении денежных средств в соответствии с отечественным стандартом;
- порядок составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО;
- форматы отчета о движении денежных средств (методы балансовых обобщений денежных потоков);
- порядок формирования показателей отчета о движении денежных средств на основании данных бухгалтерского учета;
- формирование отчетных показателей отчета о движении денежных средств для предоставления внешним пользователям;
- совершенствование бухгалтерского учета для формирования показателей отчета о движении денежных средств;
- изучение и оценка системы внутреннего контроля;
- программа аудиторской проверки достоверности отчета о движении денежных средств;
- методы и приемы, используемые при проверке аудита;
- результаты аудиторской проверки достоверности отчета о движении денежных средств.
Объект исследования - АО «Уральская сталь».
Предмет исследования - порядок формирования отчета о движении денежных средств АО «Уральская сталь» и его аудит.
Теоретической и методологической основой послужили постановления Правительства Российской Федерации, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета денежных средств и составления отчета о их движении.
При проведении исследования использовались отчетные материалы АО «Уральская сталь». В работе применялись следующие методы исследования - системный подход, сравнительный и экономический анализ, статистические группировки.
1. Теоретические основы формирования информации в отчете о движении денежных средств
1.1 Нормативно правовое регулирование и цель составления отчета о движении денежных средств в соответствии с отечественным стандартом
Отчет о движении денежных средств является приложением (или пояснением) к бухгалтерской отчетности. Состав отчета установлен в пункте 29 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [4].
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами. Положение применяется для составления отчета о денежных средствах, когда составление, представление и публикация предусмотрены законодательством. Не применяется при составлении отчетности для внутренних целей, отчетности, составленной для государственного статистического наблюдения.
Отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм финансовой отчетности организации. Он дает возможность пользователю оценить способность активов организации генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы.
Цель формирования Отчета о движении денежных средств - дать пользователям информацию об источниках притока денежных средств и направлениях их расходования, остатках средств на счете, то есть о фактически произошедших событиях, причем данные за период только суммируются на конкретную отчетную дату и какая-либо корректировка не предполагается. Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование юридического лица, а также кредиторы, которые продают организации активы (работы, услуги) с последующей оплатой.
Формат Отчета о движении денежных средств, который организации составляют с 2011 года, утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н. По сравнению с форматом отчета, применявшимся до 2011 года изменения, на первый взгляд, произошли незначительные. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивалась в прежней форме показателем «Чистые денежные средства» по текущей (инвестиционной, финансовой) деятельности. Показатель рассчитывался как разность между поступлением и оттоком. В новой предложенной форме изменено название итоговой строки, она называется «Результат движения денежных средств» по соответствующему виду деятельности. Помимо этого в конце отчета показывается общий «Результат движения денежных средств за отчетный период» путем сложения всех потоков. Затем указывается «Остаток денежных средств на начало отчетного периода», в прежней форме с этой строки начинался отчет. Затем путем сложения результата движения денег за период и остатка на начало периода получают значение строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Остальные изменения касаются детальных расшифровок составляющих денежного потока по каждому из видов деятельности [10].
Отчет о движении денежных средств представляется в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 5 ПБУ 23).
Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования [9].
В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
Отчет, составленный в соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», должен характеризовать движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов. Этот подход позаимствован из МСФО [9].
В действовавшей ранее форме отчета о движении денежных средств упоминались денежные эквиваленты в статье «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», но определения этих эквивалентов не приводилось. Поэтому многие организации использовали соответствующее определение, данное МСФО (IAS) 7.
В п. 6 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» установлено, что под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Среди примеров текущих денежных потоков названы потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев), иных сроков не названо.
С введением нового стандарта организациям предстоит закрепить в учетной политике перечень финансовых вложений, которые будут включаться в состав денежных эквивалентов. Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя или облигации, предназначенные для погашения краткосрочных обязательств, а также вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода.
В п. 6 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» установлено, что денежными потоками не являются: - платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
- поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
- перевод денежных средств или денежных эквивалентов из одной формы в другую форму (за исключением потерь или выгод от такого перевода) [9].
Иными словами, трансформация денежных средств в денежные эквиваленты и наоборот не показывается в отчете, поскольку это приведет к «задвоению» информации о денежных потоках.
Обычная деятельность организации выступает генератором денежных средств.
Коммерческая организация создается и существует в целях извлечения прибыли (п. 1 ст. 50 ГК РФ), в первую очередь в форме денежных изъятий. Отчет о движении денежных средств как раз и показывает возможность вывода денежных средств из бизнеса на регулярной основе. По этой причине наибольший интерес к этому отчету проявляют собственники организации и кредитующие ее банки. Руководители организации могут извлечь из отчета информацию об объеме денежных ресурсов, необходимых для расширения производства.
Отчет содержит информацию и для налогового контроля. Диспропорция между оттоком денежных средств по текущим операциям и расходами организации по методу начисления может сигнализировать о фиктивном занижении налоговой нагрузки. В балансе такая тенденция будет проявлять себя нарастанием кредиторской задолженности перед поставщиками.
Составление ОДДС заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности. Как и ранее, денежные потоки следует распределять между текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью. Важно, что в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» приводится много примеров классификации большинства видов доходов и расходов по конкретным видам деятельности [9].
Денежные потоки по текущей деятельности формируются в ходе основной деятельности, создающей выручку организации, они влияют на образование чистой прибыли (п. 7 ПБУ 23/2011). Сходное определение этим денежным потокам давалось в п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России № 67н).
Денежные средства, возникающие в результате текущей деятельности, показывают, достаточно ли у организации средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.
Организации, ведущие многоплановую работу по разным направлениям деятельности, часто сталкиваются с необходимостью публикации и предоставления своей финансовой отчетности внешним пользователям для демонстрации развития, а также в подтверждение потенциала роста в будущих периодах. Для этой цели служит отчет о движении денежных средств, который позволяет наглядно продемонстрировать направления расходования денежных средств, капитальные вложения и источники поступлений, в том числе в перспективе, поскольку подразумевает отражение операций в разрезе основной работы, сделанных инвестиций и изменения структуры капитала. Содержание Что представляет собой данный отчет Особенности использования Общие правила заполнения Пошаговая инструкция заполнения Анализ данных отчета Особенности формы МСФО 7 Итог Что представляет собой данный отчет Структура отчета состоит в отражении остатков на начало отчетного периода плюс/минус все платежи и поступления за год с разбивкой по видам операций, в результате чего получается итоговая сумма на конец года, а также структурированная картина развития предприятия. Скачать бланк Отчета о движении денежных (форма №4). Необходимость заполнения и предоставления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №11-н от 02.02.2011, который утверждает ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Непосредственно форма №4 для составления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №66-н от 02.07.2010. Изменения в эти нормы внесены Приказом Министерства Финансов №124-н от 05.10.2011. Особенности использования Составление отчета обязательно для всех организаций, которые ведут бухгалтерский учет. Исключения составляют только предприятия малого бизнеса, финансовое состояние которых легко поддается анализу и оценке без специальной формы отчета. Некоммерческие организации также освобождены от обязанности заполнения. Общие правила заполнения Отчет разбит на три раздела, внутри которых существует разбивка на строки. Нумерация строк непосредственно в форме не предусмотрена, поэтому коды для каждой строки нужно брать из Приложения 4 к Приказу 66-н. Отражению подлежат только те движения денежных средств, которые меняют структуру капитала и создают денежные потоки. Не подлежат отражению: Конвертации в иностранную валюту или наоборот, не меняющие общей суммы. Переводы между банковскими счетами внутри организации. Обналичивание денег со счета через кассу. Перевод денежных средств в денежные эквиваленты; Бартерные сделки; Взаимозачетные операции; Прочие операции, в результате которых сумма денежных средств не изменяется. При этом, если в результате какой-либо из указанных выше операций возникает изменение суммы, например, в виде курсовой разницы или банковского процента, то операция отражается в отчете, но не полностью, а в размере изменения (т.е. разницы или процента). Все отрицательные суммы указываются в круглых скобках, знак «-» при этом не ставится. Это правило относится и к отражению убытков и ко всем расходным операциям. Отчет подразумевает учет на равных основаниях и денежных средств, и денежных эквивалентов. Под этим понятием подразумевается вложение средств в активы с высокой ликвидностью и минимальным риском изменения стоимости. Основным вариантом такого вложения являются банковские вклады «До востребования». Косвенные налоги, такие как НДС и акцизы не отражаются непосредственно, а указываются в свернутом виде итоговой суммой. Рассчитывается общая сумма НДС по всем перечисленным платежам и общая сумма по всем полученным. Если по итогу сумма перечисленного НДС меньше полученного, тогда разница указывается в строке отчета 4119 «Прочие поступления». Если перечислено больше, чем получено, тогда разница НДС указывается в строке 4129 «Прочие платежи». Этот налог вносится в раздел текущих операций. Аналогичная ситуация и с отражением акцизов. Отчет заполняется в рублях. Если имеются валютные операции, их суммы пересчитываются в рубли по курсу на дату операции. Дополнительное внимание необходимо обратить на то, что пересчет остатков в валюте по курсу на начало года за вычетом движений за год по курсам на даты операций с последующим пересчетом итоговой суммы по курсу на конец года неизбежно будет создавать расхождения итоговой суммы баланса, которая будет отличаться на сумму разницы курсов. Для корректировки этого расхождения предназначена строка 4490, в которой указывается общая сумма курсовой разницы. Пошаговая инструкция заполнения Структура отчета классифицирует все операции на три раздела: текущие, инвестиционные и финансовые. Сведения заносятся на основании данных баланса в тот раздел, к которому относится каждая конкретная операция. Следует иметь в виду, что одна и та же операция для разных организаций может относиться к разным разделам в зависимости от основного вида деятельности. То есть, если основная деятельность связана со сдачей имущества в аренду, то арендные поступления будут отнесены к текущим операциям, если направление деятельности другое, но арендные операции все же имеются, тогда они будут считаться инвестиционными. То же относится и к сделкам с ценными бумагами, и к прочим сделкам, которые могут считаться инвестиционными, а могут быть основной деятельностью предприятия. Отдельного внимания заслуживают полученные и возвращенные кредиты и проценты по ним, поскольку сумма долга и начисленные проценты будут разноситься по разным разделам отчета. Уплата процентов будет считаться текущей операцией, а возврат основной суммы - финансовой. Все денежные потоки, которые невозможно классифицировать однозначно, следует относить в раздел текущих. В шапке указывается информация об организации-составителе и отчетный период. Сведения, вносимые в этот раздел: Отчетный год; Дата заполнения; Наименование организации; Вид экономической деятельности; Организационно-правовая форма; Единица измерения; Коды ОКУД, ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ/ОКФС, ОКЕИ. При выборе единицы измерения отчета необходимо ориентироваться на единицу измерения баланса. Они должны совпадать. К текущим операциям относятся все движения денежных средств, связанные с основной деятельностью организации. Они отражаются в строках 4110 - 4100. В этом разделе сначала рассчитывается общая сумма всех поступлений от основной деятельности (4110). Этот показатель составляет общую сумму строк 4111-4119. 4111 - сумма выручки и полученных авансов. 4119 - прочие поступления. Данные берутся из счетов баланса 50, 51, 52, 55, 57. Пример заполнения Отчета о движении денежных средств (форма 4). Начало Затем рассчитывается общая сумма всех перечислений (4120). Показатель составляет общую сумму строк 4121-4129. Разница между поступлениями (4110) и расходами (4120) указывается в итоговой строке по разделу - 4100. К инвестиционному разделу относятся операции с внеоборотными активами. По строке 4210 отражается сумма всех поступлений, формируемая из строк 4211-4219. По строке 4220 указывается общая сумма расходов. 4200 - итоговая строка раздела, разница между 4210 и 4220. Третий раздел - отображение состояния капитала организации. Здесь отражаются изменения его величины и структуры. Строка 4310 - все поступления раздела (сумма по строкам 4311-4319). Строка 4320 - общая сумма платежей (формируется по строкам 4321-4329). 4300 - сальдо раздела, разница строк 4310-4320. 4400 - итоговая сумма за отчетный период, состоит из общей суммы по строкам 4100, 4200, 4300. Движения денежных средств за отчетный год должны быть дополнены данными по остаткам на начало и конец года. После получения сальдо отчета эта цифра суммируется (или вычитается) с остатками на начало года и получается итоговая сумма - остаток на конец года. 4450 - остатки на начало года. 4500 - остатки на конец года. Пример заполнения Отчета о движении денежных средств (форма 4). Продолжение К отчету предусмотрена возможность приложения пояснений, раскрывающих те моменты, которые на взгляд бухгалтера нуждаются в пояснениях. Анализ данных отчета Заполненный отчет за календарный год позволяет оценить финансовое состояние предприятия, а главное - направление работы за прошедший год, и понять какую деятельность она за этот период считала приоритетной - развитие основной деятельности, увеличение дохода за счет дополнительного инвестирования, усиление или ослабление капитала и т.д. Особенности формы МСФО 7 Помимо составления «Отчета о движении денежных средств» на основании ПБУ 23/2011, предусмотрено также составление аналогичного отчета по форме МСФО 7 для организаций, ведущих отражение финансовой деятельности в соответствии с международными стандартами. Содержание этой формы по сути своей соответствует описанному выше, но имеются и существенные отличия. Во-первых, из обязанности к составлению этой формы отчета не делается исключений. То есть в соответствии с этим стандартом малый бизнес и некоммерческие организации должны вести отчетность на общих основаниях. Во-вторых, очевидное, хотя и чисто формальное отличие есть в названии первого раздела, составляемого по основной деятельности. В ПБУ 23/2011 он называется текущей деятельностью, а по МСФО 7 это операционная деятельность. И основное отличие состоит в том, что по МСФО 7 допустимо отражение сведений как прямым, так и косвенным методом, в то время как для ПБУ предусмотрен только прямой метод. Итог Преимущество отчета состоит в том, что все сведения для его составления берутся из баланса, однако по изучению баланса невозможно сделать подобных выводов, поскольку отсутствует разбивка по сферам деятельности. Четвертая форма годовой бухгалтерской отчетности организации - это отчет о движении денежных средств, который показывает денежные потоки организации в течение года. Актуальная форма отчета на 2016 год утверждена Приказом Минфина России №66н от 02.07.2010 в ред. Приказов Минфина России от 17.08.2012 № 113н, от 06.04.2015 № 57н. Отчет о движении денежных средств не заполняют кредитными и страховые организации, а также бюджетные учреждения. Не обязательным он является для малых предприятий, для которых бухгалтерская отчетность может включать только упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Форма 4 бухгалтерской отчетности, как и все другие отчеты, подаются в налоговую и органы статистики. В налоговой отчетность можно подать в любом удобном виде, никаких ограничений на этот счет не предусмотрено. В Росстат крупные предприятия должны подавать отчет в электронном виде. Сроки для сдачи бухгалтерской отчетности - не позднее 31 марта 2016 года за 2015 год. Помимо отчета о движении денежных средств, организации также должны заполнять следующие отчеты: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменении капитала. В отчете о движении денежных средств сведения приводится за отчетный год (2015) и предыдущий (2014) на 31 декабря. Суммы следует округлять до тысяч или миллионов рублей, уменьшение денежных средств отражается в круглых скобках. Данные для заполнения отчета о движении денежных средств берутся со счетов учета этих средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счет», 52 «Валютные счета», 5 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Увеличение денежных средств отражается по дебету этих счетов, уменьшение - по кредиту. Четвертая форма отчета являются дополнением к балансу предприятия и поясняет строку 250 из бланка баланса. Денежные потоки распределяются по трем направлениям: текущий, инвестиционный; финансовый. Все изменения денежных средств на указанных счетах распределяется по указанным потокам. Если организация не может решить, куда отнести тот или иной увеличение или уменьшение денежных средств, то сумму следует занести в строку 4119 или 4219. В каждом подразделе отчета отдельно указывается увеличение денежных средств и отдельно их уменьшение (общая сумма и детализация - за счет чего произошло изменение). По каждому потоку выводится итоговое сальдо на конец года. В строке 4400 - считается итоговое сальдо по все потокам (4100 4200 4300). С строке 4450 и 4500 пишется остаток денежных средств на начало и конец года соответственно.Если имелись движения по валютным счетам, то следует заполнить 4490.
1.2 Порядок составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО
Организации, ведущие многоплановую работу по разным направлениям деятельности, часто сталкиваются с необходимостью публикации и предоставления своей финансовой отчетности внешним пользователям для демонстрации развития, а также в подтверждение потенциала роста в будущих периодах. Для этой цели служит отчет о движении денежных средств, который позволяет наглядно продемонстрировать направления расходования денежных средств, капитальные вложения и источники поступлений, в том числе в перспективе, поскольку подразумевает отражение операций в разрезе основной работы, сделанных инвестиций и изменения структуры капитала. Содержание Что представляет собой данный отчет Особенности использования Общие правила заполнения Пошаговая инструкция заполнения Анализ данных отчета Особенности формы МСФО 7 Итог Что представляет собой данный отчет Структура отчета состоит в отражении остатков на начало отчетного периода плюс/минус все платежи и поступления за год с разбивкой по видам операций, в результате чего получается итоговая сумма на конец года, а также структурированная картина развития предприятия. Скачать бланк Отчета о движении денежных (форма №4). Необходимость заполнения и предоставления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №11-н от 02.02.2011, который утверждает ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Непосредственно форма №4 для составления отчета установлена Приказом Министерства Финансов №66-н от 02.07.2010. Изменения в эти нормы внесены Приказом Министерства Финансов №124-н от 05.10.2011. Особенности использования Составление отчета обязательно для всех организаций, которые ведут бухгалтерский учет. Исключения составляют только предприятия малого бизнеса, финансовое состояние которых легко поддается анализу и оценке без специальной формы отчета. Некоммерческие организации также освобождены от обязанности заполнения. Общие правила заполнения Отчет разбит на три раздела, внутри которых существует разбивка на строки. Нумерация строк непосредственно в форме не предусмотрена, поэтому коды для каждой строки нужно брать из Приложения 4 к Приказу 66-н. Отражению подлежат только те движения денежных средств, которые меняют структуру капитала и создают денежные потоки. Не подлежат отражению: Конвертации в иностранную валюту или наоборот, не меняющие общей суммы. Переводы между банковскими счетами внутри организации. Обналичивание денег со счета через кассу. Перевод денежных средств в денежные эквиваленты; Бартерные сделки; Взаимозачетные операции; Прочие операции, в результате которых сумма денежных средств не изменяется. При этом, если в результате какой-либо из указанных выше операций возникает изменение суммы, например, в виде курсовой разницы или банковского процента, то операция отражается в отчете, но не полностью, а в размере изменения (т.е. разницы или процента). Все отрицательные суммы указываются в круглых скобках, знак «-» при этом не ставится. Это правило относится и к отражению убытков и ко всем расходным операциям. Отчет подразумевает учет на равных основаниях и денежных средств, и денежных эквивалентов. Под этим понятием подразумевается вложение средств в активы с высокой ликвидностью и минимальным риском изменения стоимости. Основным вариантом такого вложения являются банковские вклады «До востребования». Косвенные налоги, такие как НДС и акцизы не отражаются непосредственно, а указываются в свернутом виде итоговой суммой. Рассчитывается общая сумма НДС по всем перечисленным платежам и общая сумма по всем полученным. Если по итогу сумма перечисленного НДС меньше полученного, тогда разница указывается в строке отчета 4119 «Прочие поступления». Если перечислено больше, чем получено, тогда разница НДС указывается в строке 4129 «Прочие платежи». Этот налог вносится в раздел текущих операций. Аналогичная ситуация и с отражением акцизов. Отчет заполняется в рублях. Если имеются валютные операции, их суммы пересчитываются в рубли по курсу на дату операции. Дополнительное внимание необходимо обратить на то, что пересчет остатков в валюте по курсу на начало года за вычетом движений за год по курсам на даты операций с последующим пересчетом итоговой суммы по курсу на конец года неизбежно будет создавать расхождения итоговой суммы баланса, которая будет отличаться на сумму разницы курсов. Для корректировки этого расхождения предназначена строка 4490, в которой указывается общая сумма курсовой разницы. Пошаговая инструкция заполнения Структура отчета классифицирует все операции на три раздела: текущие, инвестиционные и финансовые. Сведения заносятся на основании данных баланса в тот раздел, к которому относится каждая конкретная операция. Следует иметь в виду, что одна и та же операция для разных организаций может относиться к разным разделам в зависимости от основного вида деятельности. То есть, если основная деятельность связана со сдачей имущества в аренду, то арендные поступления будут отнесены к текущим операциям, если направление деятельности другое, но арендные операции все же имеются, тогда они будут считаться инвестиционными. То же относится и к сделкам с ценными бумагами, и к прочим сделкам, которые могут считаться инвестиционными, а могут быть основной деятельностью предприятия. Отдельного внимания заслуживают полученные и возвращенные кредиты и проценты по ним, поскольку сумма долга и начисленные проценты будут разноситься по разным разделам отчета. Уплата процентов будет считаться текущей операцией, а возврат основной суммы - финансовой. Все денежные потоки, которые невозможно классифицировать однозначно, следует относить в раздел текущих. В шапке указывается информация об организации-составителе и отчетный период. Сведения, вносимые в этот раздел: Отчетный год; Дата заполнения; Наименование организации; Вид экономической деятельности; Организационно-правовая форма; Единица измерения; Коды ОКУД, ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ/ОКФС, ОКЕИ. При выборе единицы измерения отчета необходимо ориентироваться на единицу измерения баланса. Они должны совпадать. К текущим операциям относятся все движения денежных средств, связанные с основной деятельностью организации. Они отражаются в строках 4110 - 4100. В этом разделе сначала рассчитывается общая сумма всех поступлений от основной деятельности (4110). Этот показатель составляет общую сумму строк 4111-4119. 4111 - сумма выручки и полученных авансов. 4119 - прочие поступления. Данные берутся из счетов баланса 50, 51, 52, 55, 57. Пример заполнения Отчета о движении денежных средств (форма 4). Начало Затем рассчитывается общая сумма всех перечислений (4120). Показатель составляет общую сумму строк 4121-4129. Разница между поступлениями (4110) и расходами (4120) указывается в итоговой строке по разделу - 4100. К инвестиционному разделу относятся операции с внеоборотными активами. По строке 4210 отражается сумма всех поступлений, формируемая из строк 4211-4219. По строке 4220 указывается общая сумма расходов. 4200 - итоговая строка раздела, разница между 4210 и 4220. Третий раздел - отображение состояния капитала организации. Здесь отражаются изменения его величины и структуры. Строка 4310 - все поступления раздела (сумма по строкам 4311-4319). Строка 4320 - общая сумма платежей (формируется по строкам 4321-4329). 4300 - сальдо раздела, разница строк 4310-4320. 4400 - итоговая сумма за отчетный период, состоит из общей суммы по строкам 4100, 4200, 4300. Движения денежных средств за отчетный год должны быть дополнены данными по остаткам на начало и конец года. После получения сальдо отчета эта цифра суммируется (или вычитается) с остатками на начало года и получается итоговая сумма - остаток на конец года. 4450 - остатки на начало года. 4500 - остатки на конец года. Пример заполнения Отчета о движении денежных средств (форма 4). Продолжение К отчету предусмотрена возможность приложения пояснений, раскрывающих те моменты, которые на взгляд бухгалтера нуждаются в пояснениях. Анализ данных отчета Заполненный отчет за календарный год позволяет оценить финансовое состояние предприятия, а главное - направление работы за прошедший год, и понять какую деятельность она за этот период считала приоритетной - развитие основной деятельности, увеличение дохода за счет дополнительного инвестирования, усиление или ослабление капитала и т.д. Особенности формы МСФО 7 Помимо составления «Отчета о движении денежных средств» на основании ПБУ 23/2011, предусмотрено также составление аналогичного отчета по форме МСФО 7 для организаций, ведущих отражение финансовой деятельности в соответствии с международными стандартами. Содержание этой формы по сути своей соответствует описанному выше, но имеются и существенные отличия. Во-первых, из обязанности к составлению этой формы отчета не делается исключений. То есть в соответствии с этим стандартом малый бизнес и некоммерческие организации должны вести отчетность на общих основаниях. Во-вторых, очевидное, хотя и чисто формальное отличие есть в названии первого раздела, составляемого по основной деятельности. В ПБУ 23/2011 он называется текущей деятельностью, а по МСФО 7 это операционная деятельность. И основное отличие состоит в том, что по МСФО 7 допустимо отражение сведений как прямым, так и косвенным методом, в то время как для ПБУ предусмотрен только прямой метод. Итог Преимущество отчета состоит в том, что все сведения для его составления берутся из баланса, однако по изучению баланса невозможно сделать подобных выводов, поскольку отсутствует разбивка по сферам деятельности. Четвертая форма годовой бухгалтерской отчетности организации - это отчет о движении денежных средств, который показывает денежные потоки организации в течение года. Актуальная форма отчета на 2016 год утверждена Приказом Минфина России №66н от 02.07.2010 в ред. Приказов Минфина России от 17.08.2012 № 113н, от 06.04.2015 № 57н. Отчет о движении денежных средств не заполняют кредитными и страховые организации, а также бюджетные учреждения. Не обязательным он является для малых предприятий, для которых бухгалтерская отчетность может включать только упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Форма 4 бухгалтерской отчетности, как и все другие отчеты, подаются в налоговую и органы статистики. В налоговой отчетность можно подать в любом удобном виде, никаких ограничений на этот счет не предусмотрено. В Росстат крупные предприятия должны подавать отчет в электронном виде. Сроки для сдачи бухгалтерской отчетности - не позднее 31 марта 2016 года за 2015 год. Помимо отчета о движении денежных средств, организации также должны заполнять следующие отчеты: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет об изменении капитала. В отчете о движении денежных средств сведения приводится за отчетный год (2015) и предыдущий (2014) на 31 декабря. Суммы следует округлять до тысяч или миллионов рублей, уменьшение денежных средств отражается в круглых скобках. Данные для заполнения отчета о движении денежных средств берутся со счетов учета этих средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счет», 52 «Валютные счета», 5 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Увеличение денежных средств отражается по дебету этих счетов, уменьшение - по кредиту. Четвертая форма отчета являются дополнением к балансу предприятия и поясняет с
Вывод
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие основные выводы, основанные на изучении теоретических основ рассматриваемой темы и практической оценке состояния бухгалтерского учета и отчетности АО «Уральская сталь».
Отчет о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности и является отчетом организации об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Этот отчет прямо или косвенно отражает денежные поступления организации с классификацией по основным источникам и ее денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Отчет дает общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности , долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей легкостью провести финансовый анализ организации.
Начиная с отчетности за 2011 год изменились формы бухгалтерской отчетности. Приказом Минфин России от 02.02.2011 г. № 11н утверждено новое ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств. Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения.
Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в организацию поступили денежные средства в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки организаций. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Денежные средства необходимы для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т.д.). Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т.д.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам организации.
По результатам проверки количественных расхождений между проверяемыми материалами не выявлено. К оформлению документов в организации замечаний нет.
По итогам проведенного аудита учета денежных средств на АО «Уральская Сталь» можно сделать следующие выводы и рекомендации.
По итогам проверки существенных замечаний по данному участку учета не выявлено.
Следует обратить внимание на такие моменты в организации системы внутреннего контроля: - наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета;
- на предприятии необходимо составить график документооборота, т.к. его отсутствие при плохой организации учета может привести к сбоям в учетном процессе, задержках документов на других участках учета;
- для ритмичной работы и четкого определения ответственности целесообразно ввести должность аудитора, осуществляющего внутренний контроль (аудит). Поскольку основная функция аудита на предприятии - контроль, анализ и управление затратами и прибылью, аудитор внутреннего контроля должен иметь возможность получать всю необходимую ей информацию и претворять ее в рекомендации для принятия управленческих решений высшими руководителями предприятия.
В соответствии с проведенными исследованиями для повышения эффективности системы бухгалтерского учета в организации можно порекомендовать следующие мероприятия: 1. Использовать корректную корреспонденцию счетов для отражения учета денежных средств в кассе организации и на расчетных счетах.
2. Автоматизировать бухгалтерский учет в данной организации при помощи программы «1С: Бухгалтерия 8.2», что позволить избежать ошибки в учете и облегчит работу работникам бухгалтерии.
Предложенный порядок составления платежного календаря как информационной базы оперативного анализа денежных потоков предприятия повышает достоверность аналитической информации.
При автоматизации учетных работ отчетные показатели могут рассчитываться не только за периоды времени, предусмотренные для представления отчетности внешним пользователям, но и чаше, в зависимости от внутренних потребностей предприятия.
Одно из фундаментальных отличий международных стандартов финансовой отчетности от российских заключается в применении теории временной стоимости денег. Это означает, что в балансе АО «Уральская Сталь» целесообразно отражать не номинальную, а дисконтированную стоимость будущих платежей.
Теория временной стоимости денег гласит, что деньги с течением времени теряют свою ценность. Объясняется это двумя основными факторами: инфляцией и возможностью получать доход от использования денежных средств. Таким образом, если у организации есть право получить или обязанность выплатить определенную денежную сумму в будущем, то текущая стоимость такого актива или обязательства не равна его номинальной величине.
Чтобы отразить подобный элемент отчетности в балансе, нужно продисконтировать номинальную величину будущего платежа, то есть найти его текущую стоимость. Она используется для отражения в балансе активов и обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты. В краткосрочном периоде влияние времени на стоимость денег рассматривается как несущественное и не учитывается.
Внедрение указанных предложений позволит АО «Уральская Сталь» организовать бухгалтерский учет денежных средств в соответствии с требованиями законодательства, обеспечит формирование достоверных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Список литературы
О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) // Справочно-правовая система «Гарант»
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н) // Справочно-правовая система «Гарант»
Об утверждении плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции к его применению: Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94 // Справочно-правовая система «Гарант»
Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету 4/99, утверждено Приказом Минфина России 6.07.99г. № 43н) // Справочно-правовая система «Гарант»
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н (ред. от 11.03.2009)// Справочно-правовая система «Гарант»
Доходы организации: Положение по бухгалтерскому учету 9/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н // Справочно-правовая система «Гарант»
Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н // Справочно-правовая система «Гарант»
О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н
Отчет о движении денежных средств. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011, утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.2011 № 11н
Артемова, И.В. Отчет о движении денежных средств / И.В. Артемова С.В. Сивец // Советник в сфере образования . - 2016. - № 2 . - С. 41-49.
Астахов, В. П. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие / В. П. Астахов. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2014. - 984 с.
Алисенов, A.C. Бухгалтерский финансовый учет : учебник и практикум для академического бакалавриата / A. C. Алисенов. - М.:ЮРАЙТ, 2014. - 687c.
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Ю. А. Бабаев. - М.: Проспект, 2014. - 424 с.
Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / под ред. Суглобов A. E., Жарылгасова Б. Т., Савин В. Ю. - М.:Титан Эффект, 2012.- 520 c.
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2014. - 306 с.
Заббарова, О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие / О.А.Заббарова. - М.: КНОРУС, 2012. - 256 с.
Ерофеева, В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014. - 640 с.
Истомина, Л.А. Анализ денежных потоков организации / Л.А. Истомина // Наука и Мир . - 2016. - Т. 2. - № 4 (32) . - С. 20-23.
Караева, Ф.Е. Оптимизационная модель устойчивости финансового состояния предприятия // Успехи современной науки и образования. - 2016. - №4. - С. 23 - 26.
Кожинов, В.Я. Основы бухгалтерского учета / В.Я.Кожинов. - Система ГАРАНТ, 2011 // СПС «Гарант»
Козлова, Н.Н. Сравнительный анализ составления отчета о движении денежных средств в отечественной и зарубежной практике / Н.Н. Козлова, С.В. Сарычева, Я. Р. Камалиева // Успехи современной науки . - 2016. - № 2 . - С. 87-98.
Мамедова, Г.К. Информационная значимость отчета о движении денежных средств в отечественной и зарубежной практике // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №21. - С. 38 - 49.
МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»//Бухгалтерский учет. - 2011 г. - № 12 - С. 16-18.
Панферова, Л.В. Отчет о движении денежных средств как одна из основных форм бухгалтерской финансовой отчетности / Л.В. Панферова, Н. В. Петухова // Современные проблемы науки и образования . - 2014. - № 5 . - С. 411.
Патенкова В.А. Формирование денежных потоков в отчете о движении денежных средств / В.А. Патенкова // Территория науки . - 2014. - № 6 . - С. 183-189.
Пашигорева Г.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России: учебное пособие / Г. И. Пашигорева, В. И. Пилипенко. - СПБ.: ПИТЕР, 2011. - 176с.
Прокопович, Д.А. Отчет о движении денежных средств по МСФО // Вестник профессионального бухгалтера. - 2012. - № 5. - С. 10-24.
Родина, М.С. Отчет о движении денежных средств как возможность повысить информативность финансовой отчетности / М.С. Родина // Национальная Ассоциация Ученых . - 2015. - № 9-2 (14) . - С. 81-84.
Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учебное пособие /О. В. Рожнова. - М.: ЭКЗАМЕН, 2011. - 288 с.
Свирин А.Ю. Методы формирования отчета о движении денежных средств / А.Ю. Свирин, И.А. Долматович // Образование и наука в современных условиях . - 2015. - № 1 (2) . - С. 266-267.
Фомичева, Л.П. Формирование бухгалтерской отчетности коммерческой организации по итогам финансового года - М.: ГРОССМЕДИА: РОСБУХ, 2012. - 380с.
