Особливості застосування положень статті 164 Податкового кодексу України щодо оподаткування пенсій - Статья

Статья посвящена анализу абзаца первого подпункта 164.2.19 пункта 164.2 статьи 164 Налогового кодекса Украины на соответствие принципу правовой уверенности лица, который является неотъемлемой составляющей принципа верховенства права, предусмотренного статьей 8 Конституции Украины. 28 грудня 2014 року Верховна Рада України прийняла Закон України № 71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" [1] (далі - Закон № 71-VIII), який набрав чинності з 1 січня 2015 року. Положеннями абзаців тринадцятого та чотирнадцятого пункту 32 розділу I Закону № 71-VIII, зокрема, було внесено зміни до підпункту 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України, згідно з якими до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку законодавцем було включено суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо відповідно до міжнародних договорів, згода на обовязковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати. На підставі аналізу окремих норм Конституції України, Податкового кодексу України, законів України "Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні", "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій", "Про державну службу", "Про пенсійне забезпечення" та ін., а також низки положень сучасної доктрини податкового права нами було з’ясовано, що законодавче положення, яке міститься в абзаці першому підпункту 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України, є, з одного боку, обєктивно виправданим легітимною ціллю - публічним інтересом, визначеним субєктом законодавчої ініціативи (а саме: запобігання фінансовій катастрофі, створення передумов для економічного зростання в Україні, збільшення надходжень до бюджету, економне та раціональне використання державних коштів [4]). І хоча це згідно з пунктом 5.2 статті п’ятої ("у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу") та пунктом 7.3 статті сьомої Податкового кодексу України ("будь-які питання щодо оподаткування регулюються цим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до цього Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства") є цілком допустимим, на наш погляд, це є порушенням правил законодавчої техніки, зокрема, з огляду на неофіційну позицію ОБСЄ (членом якої є Україна з 1992 року), яку наводимо нижче: "Зміна нормативно-правового акту може здійснюватися шляхом прийняття іншого акту (рівного йому або вищого за юридичною силою), що регулює ті самі суспільні відносини.Враховуючи всі наведені вище аргументи, можна зробити висновок, що в Україні на рівні абзацу першого підпункту 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України та практики щодо його застосування на сьогодні не реалізовано принцип правової впевненості особи.

Враховуючи всі наведені вище аргументи, можна зробити висновок, що в Україні на рівні абзацу першого підпункту 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України та практики щодо його застосування на сьогодні не реалізовано принцип правової впевненості особи. Такий дефіцит законодавства та проблеми правозастосовної практики, що випливають з нього, призводять до створення серйозного дефіциту демократії та верховенства права в Україні, не сприяють утвердженню ідей правової держави, а також прав і свобод людини і громадянина, що є небезпечним кроком назад.

Очевидно, що спроби збільшити обсяг податкових надходжень адміністративними заходами до цього часу не принесли стійких результатів. У зв’язку з цим вважаємо, що держава може виграти значно більше не від застосування заходів адміністративного впливу, а від створення системи оподаткування, що є загальною, рівномірною і справедливою.

Таким чином, на перший план виходять проблеми формування такої системи податкового законодавства, яка не лише дозволяла б задовольняти фінансові потреби органів публічної влади, але і забезпечувала захист прав і законних інтересів платників податків, гарантуючи їм дотримання ряду невідємних для будь-якої системи законодавства принципів, серед яких - принцип стабільності правового регулювання, рівності всіх перед законом, пропорційності тощо.

1. Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи: Закон України: станом на 28 груд. 2014 р. І Верховна Рада України. - Офіц. вид. II Голос України. - 2014. - № 254. - Спецвипуск.

2. Конституція України: станом на 15 трав. 2014 р. І Верховна Рада України. - Офіц. вид. II Офіційний вісник України. - 2010. - № 72/1. - С.15. - (Спеціальний випуск).

3. Податковий кодекс України: станом на 1 черв. 2016 р. І Верховна Рада України. - Офіц. вид. II Офіційний вісник

України. - 2010. - №92. - Т.1, - Ст.3248.

4. Пояснювальна записка до проекту Закону України "Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні" від 27.03.2014 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://wl. cl. rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_17pf3511=50437.

5. Окрема думка судді Конституційного Суду України Савенка М.Д. стосовно Рішення Конституційного Суду України від 9 лютого 1999 року у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://ccu.gov.ua/uk/doccatalog/list? CURRDIR=9320.

6. Окрема думка судді Конституційного Суду України Козюбри М.І. стосовно Рішення Конституційного Суду України від 9 лютого 1999 року у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://ccu.gov.ua/uk/doccatalog/list? CURRDIR=9320.

7. Про державну службу: Закон України № 3723-ХІІ: станом на 14 жовт. 2014 р. І Верховна Рада України. - Офіц. вид. II Відомості Верховної Ради України. - 1993. - № 52. - Ст.490 (втратив чинність).

8. Рішення Конституційного Суду України у справі за конституційними поданнями Верховного Суду України та 50 народних депутатів України щодо відповідності Конституції України (конституційності) положень абзаців третього, четвертого пункту 13 розділу XV "Прикінцеві положення" Закону України "Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування" та офіційного тлумачення положення частини третьої статті 11 Закону України "Про статус суддів" (справа про рівень пенсії і щомісячного довічного грошового утримання) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon5. rada.gov.ua/laws/show/v008p710-05/card2#Card.

9. Про пенсійне забезпечення: Закон України: станом на 1 січ. 2016 р. І Верховна Рада України. - Офіц. вид. II Відомості Верховної Ради України. - 1992. - №3. - Ст.10.

10. Чухвичев Д.В. Законодательная техника: [учеб, пособ.] І [Д.В. Чухвичев, Б.С. Аширов]. - Ашхабад: Центр ОБСЕ в Ашхабаде, 2011. - С. 209-210.

11. Коваль П.О. Щодо оподаткування пенсій. Аналітична записка/П.О. Коваль [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.niss.gov.ua/articles/1969/.

12. Проект Закону України "Про внесення змін до статті 164 Податкового кодексу України (щодо скасування оподаткування пенсій)" від 01.07.2015 р. реєстр. № 2203а [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://wl. cl. rada.gov.ua/pls/ zweb2/webproc4_l? pf3511=55786.

13. Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій: Закон України: станом на 2 черв. 2016 р. І Верховна Рада України. - Офіц. вид. II Відомості Верховної Ради України. - 2016. - № 109.

14. Висновок Головного науково-експертного управління Верховної Ради України на проект Закону України № 4542 від 28.04.2016 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій" [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://wl. cl. rada.gov.ua/ pls/zweb2/webproc4_l? pf3511=58916.

Размещено на .ru