Особенности механизма обложения налогом на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза - Курсовая работа

Среди них важнейшим элементом действия являются совокупность правовых норм, регулирующих порядок взимания таможенных пошлин и налогов включая отношения, возникающие у налогоплательщиков НДС государств-членов Таможенного союза при перемещении товаров чрез границы. Объектом исследования является применение НДС при ввозе товаров на территорию РФ, предметом исследования является законодательство, применяемое при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) под ввозом товаров на таможенную территорию таможенного союза понимается совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы. Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, независимо от страны происхождения этих товаров, определяется в соответствии с Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза (Москва, 25 января 2008 г.). То есть импортер может выбирать, на территорию какого из государств ему выгоднее первично ввозить товар - дальнейшие его перемещения внутри союза уже не вызовут контактов с таможней.Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших налогов, взимаемых при пересечении таможенной границы Российской Федерации, а теперь и таможенного союза. Несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации, в законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию таможенного союза, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством. При уплате налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на таможенную территорию таможенного союза, документом, подтверждающим фактическую уплату налога в целях принятия его к вычету налогоплательщиком, является соответствующее подтверждение, выданное таможенным органом в установленном порядке. Взысканные суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами-членами таможенного союза в порядке, установленном международным договором государств-членов таможенного союза.

Обеспечение устойчивого социально-экономического развития российского общества базируется, в том числе на межнациональных связях в рамках интеграции рациональных объединений на постсоветском пространстве, включая ЕВРАЗЭС, что создало предпосылки для формирования таможенного союза - единой таможенной территории Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан.

Создание Таможенного союза, в свою очередь обусловило появление нового нормативно-правового регулирования экономических отношений на межгосударственном пространстве, введение новых механизмов взаимодействия систем стран - участниц Таможенного союза в значительной мере таможенных и налоговых. Разработка и реализация нормативных документов создали особые благоприятные условия при перемещении товаров между этими государствами, создана также система обеспечивающая функционирование единого законодательства ТС. Таким образом, появилась еще одна сфера таможенно-налоговых правовых отношений, регулирующая отношения между странами-участницами ТС и создающая основу формирования Единого экономического пространства (ЕЭП) с 2012 года.

Среди них важнейшим элементом действия являются совокупность правовых норм, регулирующих порядок взимания таможенных пошлин и налогов включая отношения, возникающие у налогоплательщиков НДС государств-членов Таможенного союза при перемещении товаров чрез границы. Они разделились на отношения при перемещении товаров внутри страны, перемещения товаров в страны Таможенного союза и отношения, возникающие при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза в третьи страны. Выявление и анализ особенностей взимания НДС, возникающие в последних двух означенных отношениях, является приоритетным в данной работе. При администрировании НДС значимым звеном системы является система информационно-налогового обмена, а также круг вопросов, определяющих актуальность и тематику данной работы, структурно-содержательная составляющая распределения и зачета взимаемых платежей и налогов в Таможенном союзе.

Объектом исследования является применение НДС при ввозе товаров на территорию РФ, предметом исследования является законодательство, применяемое при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза.

Теоретико-методологическую основу данной работы составляют законодательные акты таможенного законодательства таможенного союза, законодательства РФ, налоговое законодательство стран-участниц таможенного союза, а также статистические, аналитические, информационные материалы официальных органов, министерств и ведомств.

1. Порядок уплаты и возмещения НДС при ввозе товаров на территории РФ

1.1 Порядок уплаты НДС при ввозе товаров

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) под ввозом товаров на таможенную территорию таможенного союза понимается совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы. В результате, которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи до их выпуска таможенными органами.

В настоящее время единую таможенную территорию Таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией (п. 1 ст. 2 ТК ТС).

Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, определен ст. 160 НК РФ.

Согласно п. 1 этой статьи при ввозе товаров (за исключением продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории и с учетом ст.ст. 150 и 151 НК РФ) на территорию РФ, налоговая база определяется как сумма: - таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом или его таможенным представителем, а в случаях, установленных ТК ТС, - таможенным органом (п. 3 ст. 64 ТК ТС). Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, независимо от страны происхождения этих товаров, определяется в соответствии с Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза (Москва, 25 января 2008 г.).

Пунктом 5 ст. 164 НК РФ определено, что при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки в размере 10% и 18% (п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).

НДС, взимаемый при ввозе товара, входит в состав таможенных платежей (ст. 70 ТК ТС).

Сумма НДС, а также таможенные пошлины должны быть уплачены на счет Федерального казначейства (ч. 7 ст. 116 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации").

По общему правилу уплата НДС и таможенных пошлин производится до момента выпуска товаров таможенным органом (п. 1 ст. 82, пп. 3 п. 1 ст. 195 ТК ТС). То есть до момента внесения (проставления) должностным лицом таможенного органа соответствующих отметок в (на) таможенную декларацию. И (или) коммерческие, транспортные (перевозочные) документы (п. 4 ст. 195 ТК ТС).

Это, в частности, относится к выпуску товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

В связи с этим напомним, что в силу ст. 209 ТК ТС под выпуском для внутреннего потребления понимается таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТК ТС.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

Таким образом, при импорте товаров из Латвийской Республики на территорию РФ сумма НДС, уплачиваемая на таможне, исчисляется по следующей формуле: (таможенная стоимость товаров сумма таможенной пошлины) x ставка НДС (10 % или 18 %) / 100.

НДС уплачивается до момента выпуска товара таможенным органом.

По требованию налогоплательщика таможенный орган обязан выдать ему подтверждение уплаты таможенных пошлин и НДС. Форма этого подтверждения утверждена приказом Федеральной таможенной службы от 23.12.2010 N 2554.

1.2 Налоговый вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по НДС по итогам соответствующего налогового периода на сумму НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию РФ, при одновременном соблюдении следующих условий: - сумма НДС фактически уплачена;

- товар принят налогоплательщиком на учет;

- товар будет в дальнейшем использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), или приобретается для перепродажи.

Соответственно, налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по итогам того налогового периода, в котором будут соблюдены вышеуказанные условия.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ и подлежащая вычету, отражается в налоговой декларации по НДС (форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н), представляемой в налоговый орган по итогам налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на применение налогового вычета. Срок предоставления налоговой декларации установлен п. 5 ст. 174 НК РФ - не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом - ст. 163 НК РФ).

В отношении документов, подтверждающих право на вычет суммы НДС, уплаченной при ввозе оборудования на территорию РФ, необходимо отметить следующее.

Письмом Минфина РФ от 31.01.2012 N 03-07-15/11 разъяснено, что до 1 апреля 2012 года организации вправе применять наряду с новыми формами счетов-фактур и книг покупок и продаж и порядком их заполнения, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Далее - Постановления N 1137, формы документов и, соответственно, порядок их применения, утвержденный постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановления N 914).

По рассматриваемому вопросу оба документа содержат общее правило: при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС (п. 10 Постановления N 914, п. 17 Приложения N 4 Постановления N 1137).

Таким образом, одним из основных условий применения налогоплательщиком вычета НДС, уплаченного на таможне при ввозе товара, является наличие платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога.

Подтверждением ввоза товара и уплаты НДС будут служить: - таможенная декларация;

- платежное поручение на уплату НДС;

- подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов, выданное таможенным органом (смотрите в связи с этим письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-07-08/252).

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

2. Наиболее выгодный вариант ввоза товаров на территорию Таможенного союза

2.1 В какую страну Таможенного союза выгоднее ввозить товар

Россия, Республика Беларусь и Республика Казахстан входят в Таможенный союз (договор от 06.10.07 «О создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза»). Суть этой структуры в том, что при пересечении границ всех трех стран - участниц союза товары не облагаются сборами и пошлинами*. То есть импортер может выбирать, на территорию какого из государств ему выгоднее первично ввозить товар - дальнейшие его перемещения внутри союза уже не вызовут контактов с таможней.

Сейчас участились случаи, когда российские импортеры ввозят товар на территорию Таможенного союза через Казахстан. Разберемся, почему это происходит и выгодно ли это с точки зрения налоговых и таможенных процедур.

Через Казахстан выгоднее ввозить товары, которые будут использоваться в не облагаемых НДС операциях

Во всех трех странах Таможенного союза действуют различные ставки НДС при ввозе товаров на территорию этого союза. В России в отношении ввезенных товаров действует ставка 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ), в Казахстане - 12 процентов (п. 1 ст. 268 НК РК), в Белоруссии - 20 процентов (подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК РБ). То есть при импорте в разных странах компании придется уплатить разные суммы НДС. В Казахстане - существенно меньше.

При условии дальнейшей реализации товаров на территории, куда был осуществлен импорт, различие в ставках не принципиально, поскольку есть возможность для их зачета. Однако в механизме возмещения НДС, уплаченного на таможне, существует временной разрыв - компания на определенный срок (до трех месяцев) лишается части средств в обороте. При наличии такого разрыва Казахстан имеет преимущество.

В то же время ставка импортного НДС важна, если компания не намеревается использовать ввезенный товар в облагаемой деятельности. В этом случае налог не возвращается импортеру, а включается в стоимость товара (п. 1 ст. 257 НК РК, п. 1 ст. 170 НК РФ, п. 2 ст. 106 НК РБ). Таким образом, учитывая тот факт, что в Казахстане самая низкая ставка НДС, через эту страну выгодно ввозить товары, которые будут использоваться на территории Таможенного союза в необлагаемой деятельности.

В отношении России это могут быть операции, перечисленные в статье 149 НК РФ. Или если налогоплательщик является российской организацией, имеет постоянное представительство в Казахстане и применяет упрощенную систему налогообложения в России.

Выгоды импорта не зависят от порядка таможенного оформления в той или иной стране Таможенного союза

Если проанализировать нормы, регулирующие процедуру таможенного оформления во всех странах Таможенного союза, то очевидно, что различий здесь нет.

В договоре о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.07 участники союза определили, что они применяют единые правила декларирования товаров и уплаты таможенных платежей, а также и единые таможенные режимы. Ввозные пошлины (не из стран ТС) едины, сроки выпуска товаров также одинаковы.

Так, согласно пункту 4 статьи 196 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), сроки выпуска товаров могут продлеваться на время, необходимое для проведения таможенного контроля. Для этого необходимо получить разрешение руководителя таможни.

Таким образом, с точки зрения величины таможенных пошлин и порядка таможенного оформления при условии дальнейшей реализации товаров на территории союза, преимуществ, способных изменить потоки импорта, нет.

2.2 Налоговые последствия при экспорте товаров внутри стран Таможенного союза

Перемещение товаров между странами Таможенного союза представляет собой особый вид экспорта. Порядок его налогообложения регулирует Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.08 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе». При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта.

Таким образом, экспорт товаров между союзными странами подлежит налогообложению аналогично вывозу товаров в страны, не входящие в Таможенный союз. При реализации товаров в другую страну Таможенного союза компания сможет принять к вычету уплаченные при приобретении или ввозе суммы НДС - эта операция облагается по ставке 0 процентов, как и обычный экспорт.

Передача товаров компанией одной союзной страны в свой филиал в другой стране не облагается НДС

Предположим, что товар приобретается казахстанской компанией и передается в ее постоянное представительство, расположенное в России. В этом случае налоговые последствия меняются.

Международные соглашения не содержат правил налогообложения товаров, передаваемых между головной организацией и ее филиалом в другом государстве Таможенного союза. В то же время филиал не является самостоятельным юрлицом. Следовательно, передача ему товаров не является реализацией, в связи, с чем не облагается НДС. Позицию о том, что при получении товаров из головной компании, находящейся на территории Республики Беларусь, филиал в России не должен уплачивать НДС, поддерживают и российские налоговики (письмо ФНС России от 30.09.11 № ЕД-4-3/16146).

Такие же последствия наступят в случае, если товар передается от головной организации в России в казахстанский филиал. В письме от 23.01.12 № 03-07-13/01-02 Минфин России разъяснил, что при перемещении товаров между головной организацией, находящейся в России, и ее филиалом в Казахстане перехода права собственности на товары не происходит и НДС не уплачивается.

В результате у филиала, получившего товар из головной компании, есть операции, облагаемые НДС, но нет НДС к вычету. А у головной организации есть НДС к вычету, но товар участвует в необлагаемых операциях. В такой ситуации, опять же, выгоднее оказывается импорт через Казахстан с последующей передачей товара в филиалы союзных стран.

Перемещение центра прибыли из России в Казахстан и Белоруссию.

При выборе центра прибыли возможен вариант, когда из Казахстана либо Белоруссии товар продается в Россию с максимальной наценкой, а в России товар реализуется с небольшой прибылью. То есть из России основной доход перемещается в другие страны Таможенного союза. После чего выгода с помощью дивидендов возвращается собственнику в Россию.

Основная наценка оседает в Казахстане. Ставка корпоративного налога в Казахстане равна 20 процентам (ст. 147 НК РК). Дивиденды в пользу нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются в этой стране налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов (п. 6 ст. 194 НК РК). Однако если российское лицо является фактическим владельцем дивидендов, то налог не будет превышать 10 процентов общей суммы дивидендов (ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.96).

В России дивиденды от иностранных компаний облагаются по ставке 9 процентов (п. 3 ст. 284 НК РФ). Из этого налога может вычитаться налог, уплаченный в Казахстане (ст. 23 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.96). Так как в Казахстане он выше, в России налога не будет.

В итоге, помимо 20-процентного налога на прибыль, перечисление дивидендов принесет дополнительную нагрузку в 1 процент от размера дивидендов. Поэтому оставлять прибыль в Казахстане смысла не имеет. А при условии, что в России для дивидендов будет возможно применить ставку 0 процентов (п. 3 ст. 284 НК РФ), нагрузка возрастет на все 10 процентов.

Центр прибыли находится в Белоруссии. В Белоруссии ставка налога на прибыль равна 18 процентам. При перечислении дивидендов иностранным компаниям, не осуществляющим деятельность в Белоруссии через постоянное представительство, ставка налога у источника составит 12 процентов. Российско-белорусское налоговое соглашение не снижает эту ставку. Таким образом, при выплате дивидендов в Белоруссии будет удержан налог по ставке 12 процентов, что также выше российского налога, значит, в России налог с полученных дивидендов уплачен не будет. Следовательно, помимо 18-процентного налога на прибыль, перечисление дивидендов принесет дополнительную налоговую нагрузку в 3 процента при перечислении дивидендов. Поэтому оставлять прибыль в Белоруссии смысла также не имеет.

2.3 Получения рассрочки по уплате таможенных пошлин и НДС при импорте

При импорте основная экономия на платежах, находящихся в ведении Федеральной таможенной службы - таможенных пошлинах, НДС и акцизах, - на практике достигается за счет выбора эффективного таможенного режима, оптимального определения таможенной стоимости ввозимых товаров и грамотного использования льгот. Налоговое планирование импорта предполагает знание особенностей таможенного законодательства РФ. В частности, таможенный режим временного ввоза позволяет вносить указанные платежи в рассрочку или снижать их сумму.

Специальное таможенное оформление избавит от высоких единовременных платежей.

Процедура временного ввоза предполагает, что иностранные товары не дольше двух лет используются на территории Таможенного союза, а затем вывозятся за его пределы (ст. 277 и п. 1 ст. 280 Таможенного кодекса Таможенного союза). Напомним, в Таможенный союз помимо России входят Белоруссия и Казахстан.

В общем случае на стоимость товара под режимом временного ввоза ежемесячно начисляются 3 процента от суммы таможенных пошлин, НДС и акцизов, которые подлежали бы уплате в обычном случае - при применении таможенного режима выпуска для свободного обращения. То есть импортеру предоставляется частичное условное освобождение (п. 3 ст. 282 ТК ТС).

При этом периодичность уплаты начисленных платежей Таможенным кодексом не регламентирована. Сказано только, что она устанавливается по согласованию с таможней, но не реже чем раз в три месяца (п. 4 ст. 282 ТК ТС).

Фактически компания получает рассрочку по уплате таможенных пошлин и НДС. А при ввозе подакцизных товаров, например автомобилей и мощных мотоциклов, - еще и акцизов (подп. 6 и подп. 6.1 п. 1 ст. 181 НК РФ). А если ввозимые товары входят в особый перечень, утвержденный решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.10 № 331, импортер и вовсе полностью освобождается от уплаты таможенных пошлин и налогов на весь период процедуры временного ввоза. В указанный перечень входят товары, ввозимые в рамках международного сотрудничества для применения в сферах науки, кино, спорта.

Это, прежде всего, выгодно компаниям, которые ввозят имущество по договору аренды или лизинга. Например, оборудование, задействованное в каком-либо краткосрочном проекте, строительстве, или любые виды транспорта. При этом, если необходимый срок использования превышает два года, соответствующий договор с иностранной компанией можно регулярно продлевать. Правда, для этого раз в два года имущество придется реэкспортировать и получать обратно в режиме временного ввоза. Поэтому рассматривать такой вариант оптимизации целесообразно, если приобретаемая выгода покроет транспортные расходы.

Для сравнения. Если бы такой же товар ввозился в обычном режиме выпуска для свободного обращения, то НДС пришлось бы уплатить не по итогам квартала, как это обычно бывает. А сразу на таможне или заранее авансовым платежом (п. 1 ст. 73 и подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС). Пока налог не заплачен, таможня не выпустит товар. На уплату отводится максимум 15 дней, после чего начисляются пени.

На цифрах.

Российская компания арендовала у иностранной строительную технику сроком на один год. Техника помещена под таможенный режим временного ввоза с частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и НДС на весь срок аренды. Таможенная стоимость имущества на дату ввоза - 15 млн. рублей, ставка таможенной пошлины - 10 процентов («Единый таможенный тариф Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ)», утвержденный решением Межгосударственного Совета ЕВРАЗЭС от 27.11.09 № 18, решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.09 № 130).

Сумма таможенных пошлин и НДС, которые необходимо уплатить при выпуске в свободное обращение, равна 4,47 млн. рублей: В ситуации, когда российская компания ввозит имущество в режиме временного ввоза, общая сумма платежей таможне за весь срок аренды составит 1,61 млн. рублей: При этом никакой платы за такую рассрочку не взимается. Но только в том случае, если товар, в конечном счете, действительно вывозится с территории Таможенного союза. А ведь возможен и иной вариант - выпуск в свободное обращение по истечении срока договора (ст. 284 ТК ТС).

В этом случае импортер обязан уплатить проценты, исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в период применения режима (п. 3 ст. 284 ТК ТС). По разъяснениям ФТС России, проценты начисляются на всю сумму платежей, исчисленных при помещении товаров под режим временного ввоза (письмо от 27.04.11 № 01-11/19266 «О направлении разъяснений по завершению временного ввоза (допуска)»). Таможенные пошлины и налоги, уже уплаченные за этот период, пойдут в зачет. И к доплате останется только сумма разницы (п. 2 ст. 284 ТК ТС).

На цифрах.

Компания ввезла имущество в режиме временного ввоза сроком на год с правом на частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и НДС. В течение года компания уплатила 1,61 млн. рублей таможенных платежей (0,54 млн. рублей - таможенная пошлина, 1,07 млн. рублей - НДС) - см. данные из примера выше. Завершить режим было решено выпуском в свободное обращение. Предположим, что ставка рефинансирования за весь период была равна 9 процентам. Тогда: Но все эти платежи будут производиться после того, как ввезенное имущество уже в течение какого-то времени используется компанией и приносит прибыль. Да и процент в размере ставки рефинансирования ниже, чем банковский.

Существуют и иные налоговые преимущества временного ввоза.

Следовательно, если имущество, принадлежащее нерезиденту, используется компанией в деятельности и не предназначено для перепродажи, его выгодно поместить под процедуру временного ввоза. При этом никаких дополнительных налоговых потерь не возникает. Более того, возникают дополнительные возможности для налоговой оптимизации. В особенности если речь идет об отношениях между дружественным нерезидентом и импортером.

Отсутствие права собственности не мешает вычету НДС. То, что ввезенный товар не является собственностью импортера, никак не влияет на вычет. Вычет НДС по товарам, ввезенным в режиме временного ввоза, прямо предусмотрен НК РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому, если компания использует частичное условное освобождение от уплаты НДС, вычет будет производиться в обычном порядке. Правда, в пределах сумм, фактически уплаченных таможенникам.

Ввезенное имущество должно быть принято к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). На каком именно счете бухгалтерского учета отражать товар - значения не имеет. Налоговый кодекс это не оговаривает. Поэтому, если имущество находится в собственности иностранного продавца и учитывается на забалансовом счете, вычет применяется в обычном порядке. Такую позицию поддерживают и суды, и Минфин России (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.08.08 № КА-А40/6992-08, письмо Минфина России от 06.05.08 № 03-07-08/10).

Таможенные пошлины можно учесть единовременно. Уплачиваемые постепенно ввозные таможенные пошлины можно отнести к косвенным расходам и тем самым уменьшить налог на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). А не включать в первоначальную стоимость имущества, как того требует Минфин при обычном режиме ввоза (письма от 19.06.09 № 03-03-06/1/417, от 22.04.08 № 03-03-06/1/286).

Снижается налог на прибыль. Если имущество ввезено временно, при расчете российского налога на прибыль можно будет учесть арендные или лизинговые платежи в адрес нерезидента (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом существует возможность не удерживать налог у источника выплаты. В иностранной же юрисдикции такие доходы могут облагаться по более низким ставкам, нежели в России. Впрочем, об этом ниже.

Покупку импортного имущества можно выгодно заменить международным лизингом.

Немногие компании могут похвастаться избытком финансов, которые можно легко отвлечь на покупку основных средств иностранного производства. Помочь в решении этой проблемы может международный лизинг, предусматривающий переход права собственности. Кроме того, как и внутрироссийский его аналог, международный лизинг позволяет снижать налоговые платежи. А вкупе с режимом временного ввоза - еще и таможенные.

При этом не имеет значения, что режим временного ввоза предполагает возврат товара за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение двух лет. Ведь его можно и не возвращать. В этом случае лизингополучатель получит отсрочку при уплате таможенных платежей на первые два года использования имущества. А в течение остального срока договора сможет пользоваться возможностями снижения налога на прибыль.

Весь НДС от лизинговой сделки можно принять к вычету. При уплате лизинговых платежей иностранному лизингодателю российская компания является налоговым агентом по НДС (п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ). Так как в данном случае местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества признается территория Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Налоговый агент может в общем порядке и в полной сумме принять удержанный у иностранца НДС к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). То есть российская компания сможет зачесть весь уплаченный НДС - и удержанный у иностранца, и уплаченный на таможне при ввозе.

Но это в том случае, если деятельность иностранной компании не образует постоянного представительства. Иначе она сама станет российским налогоплательщиком.

Расходы на фактическую покупку могут списываться через ускоренную амортизацию. Как и в случае с внутренним лизингом, лизингополучателю выгоднее держать имущество у себя на балансе. В этом случае именно он сможет использовать все налоговые преимущества лизинга. Например, повышенный коэффициент амортизации, позволяющий в три раза быстрее списывать стоимость имущества (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). А вместе с уменьшением остаточной стоимости будет снижаться и база по налогу на имущество (п. 19 ПБУ 6/01).

Как правило, срок договора лизинга целесообразно рассчитывать так, чтобы с учетом ускоренной амортизации остаточная стоимость предмета лизинга после окончания договора была минимальной. Имущество выкупается по остаточной стоимости. График лизинговых платежей составляется с учетом предельного срока процедуры временного ввоза в два года.

Лизинг как раз позволяет снизить первоначальную стоимость имущества еще на этапе ввоза. Дело в том, что при классическом импорте таможенные пошлины пришлось бы уплатить единовременно и включить их в стоимость (подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС и письмо Минфина России от 19.06.09 № 03-03-06/1/417).

Удержания российского налога у источника можно избежать. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ, доходы иностранной компании от арендной и лизинговой деятельности облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Это не влияет на налоговую нагрузку российской компании, так как сумма налога удерживается из дохода иностранца. А доход определяется как разница между суммой лизингового платежа и стоимостью возмещения имущества. То есть если основная часть платежа - это возмещение стоимости, то налог получается минимальный.

Но контрагента все-таки имеет смысл выбирать из страны, с которой заключен договор об избегании двойного налогообложения, которым предусмотрены пониженные ставки или полное освобождение от уплаты российского налога. Это позволит избежать увеличения стоимости оборудования и таможенной стоимости.

По истечении срока лизинга есть основания скорректировать таможенную стоимость.

Основой для расчета таможенных платежей служит таможенная стоимость (п. 2 ст. 75 ТК ТС). В общем случае это стоимость сделки при условии, что стороны не взаимозависимы (ч. 1 ст. 2 соглашения между государствами - членами ТС от 25.01.08 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»). Соответственно, чем ниже удастся заявить таможенную стоимость, тем меньше платежей придется платить таможне за ввоз.

Ныне действующий Таможенный кодекс, в отличие от предшествовавшего, больше не предусматривает, что при завершении режима временного ввоза режимом выпуска для внутреннего потребления таможенная стоимость определяется на день подачи декларации о временном ввозе (ст. 284 ТК ТС). То есть день определения таможенной стоимости ввезенного имущества при завершении режима не регламентируется.

По смыслу выводов, сделанных арбитражными судами, лизингополучатель вправе на момент завершения режима временного ввоза подавать корректировку таможенной стоимости в сторону уменьшения (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.04.08 № А41-К2-24831/06). Ведь за период действия договора лизинга стоимость имущества изменилась изза износа. А изменения ввезенного имущества в виде естественного износа не рассматриваются Таможенным кодексом как нарушение условий режима временного ввоза (ч. 1 п. 1 ст. 279 ТК ТС). Если имущество лизингополучатель учитывал на своем балансе, то компания может предоставить достоверные сведения о суммах начисленной амортизации. И тем самым подтвердить снижение таможенной стоимости имущества.

Соответственно сумма таможенных платежей, которые необходимо доплатить, должна будет рассчитываться исходя из скорректированной стоимости. И вполне может возникнуть ситуация, когда необходимая доплата не просто уменьшится ввиду «новой» стоимости, а станет отрицательной. То есть таможенники должны будут вернуть переплаченные таможенную пошлину, НДС и акцизы.

Фискальная функция остается одной из главных в работе таможенных органов. Немаловажную роль здесь играют вопросы, связанные с порядком налогообложения внешнеэкономической деятельности. От государства в данной ситуации требуется создание таких условий функционирования, которые бы способствовали реализации целей внешнеэкономической политики страны.

Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших налогов, взимаемых при пересечении таможенной границы Российской Федерации, а теперь и таможенного союза.

Несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации, в законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения.

Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию таможенного союза, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством. Ставки налога, а также категории товаров, попадающие по льготное налогообложение, установлены для ввозимых товаров в соответствии с законодательством Таможенного союза.

Законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

При уплате налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на таможенную территорию таможенного союза, документом, подтверждающим фактическую уплату налога в целях принятия его к вычету налогоплательщиком, является соответствующее подтверждение, выданное таможенным органом в установленном порядке.

Взысканные суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами-членами таможенного союза в порядке, установленном международным договором государств-членов таможенного союза.

Для выполнения задач была изучена правовая база применения НДС и льгот при его уплате (ТК ТС, НК РФ и другие нормативно-правовые акты в сфере применения НДС таможенными органами). При этом так же был произведен анализ наиболее выгодного варианта ввоза товаров на территорию таможенного союза.

При ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза возможно также освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, а также льготная уплата в отношении определенных категорий товаров.

Проанализировав действующий механизм обложения налогом на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, стало очевидным, что данный вид косвенного налога прочно вошел в налоговую систему и за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей. товарный таможенный импортный лизинг

1. Таможенный кодекс Таможенного союза.

2. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г. (в ред. на 30.12.2008) // "Российская газета", N 7. 21.01.2009.

3. «О таможенном тарифе». Закон Российской Федерации от 21.05.1993 № 5003-1. (в ред. Федерального закона от 06.12.2011 N 409-ФЗ).

4. Закон РФ от 7 июля 1993 г. N 5340-I "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации" (с изменениями от 23 июля 2008 г.).

5. Федеральный закон № 311-ФЗ от 27.11.2010 «О таможенном регулировании в РФ».

6. «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». Федеральный закон Российской Федерации от 08.12.2003 № 164 - ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2011 N 409-ФЗ).

7. Приказ ФТС от 22 декабря 2010 г. N 2520 «Об утверждении форм заявлений плательщика о возврате авансовых платежей, заявления плательщика о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств, заявления плательщика о возврате (зачете) денежного залога».

8. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2008 года № 1662-р «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года».

Размещено на .ru