Організаційно-правові засади інституту регулювання податкового боргу - Автореферат

Незважаючи на розробку і реалізацію ряду заходів економіко-правового, соціально-психологічного, організаційного та іншого характеру, значну кількість інструктивних і розяснювальних документів, що приймаються органами державної виконавчої влади, законодавчих актів, що встановлюють повноваження податкових органів, стабільних позитивних змін щодо податкового боргу не відбувається. За даними рейтингу Світового банку та IFC "Ведення бізнесу 2010", Україна посідає 181 місце серед 183 країн світу за умовами сплати податків. Масштабність ухилень від сплати податків, поява нових схем приховування обєктів оподаткування, періодичне нарощування обсягів податкового боргу спонукають до удосконаленння правової урегульованості відносин, що виникають у сфері податкового боргу, беручи до уваги, що сплата податків юридично закріплена як обовязок, за невиконання якого передбачається адекватна відповідальність. Переходячи із теоретичної у площину правозастосування, така невизначеність формує той ґрунт, на якому виникають факти невиконання конституційного обовязку сплати податків, а також ускладнення діяльності податкових органів щодо податкового боргу. Спостерігається також звуження проблеми податкового боргу, коли основні заходи спрямовуються на його погашення та стягнення і недостатня увага приділяється добровільності сплати податків на основі узгодження інтересів держави і платника податків."Стан досліджень проблем оподаткування і правового регулювання відносин у сфері податкового боргу" шляхом аналізу наукових поглядів провідних учених на оподаткування та його правове регулювання обгрунтовано позиції, які є важливими при розвязанні проблеми податкового боргу, зокрема: 1) при відносній самостійності ця проблема невідємна складова загальної проблеми оподаткування і її стан визначається "якістю" податкової системи та рівнем її адекватності реальному стану економіки; 2) це проблема відносин, в основі яких різні інтереси субєктів права і їх узгодження є основою ефективності її розвязання; 3) при всій важливості удосконалення способів і техніки погашення податкового боргу лише системне правове врегулювання відносин у сфері податкового боргу здатне створити перешкоди на шляху його виникнення і нарощування. Визначено відмінність їх природи і самостійне значення у податковому законодавстві у звязку з тим, що: 1) це своєрідні, окремо існуючі, але взаємоповязані категорії; 2) їх можна вважати однорідними, зважаючи на те, що вони торкаються однорідної групи відносин; 3) це особливо взаємоповязані категорії, кожній з яких відведено власне місце і значення в системі податкових відносин; 4) вони можуть передбачати використання різних форм економіко-правового впливу на поведінку платників податку. У підрозділі 1.3 "Економіко-правова характеристика податкового боргу" встановлено, що, незважаючи на різноплановість природи податкового боргу, в дослідженнях переважає соціально-економічний аспект, залишаючи поза увагою правовий. Обгрунтована необхідність розмежувати поняття "податковий борг" і "податкова заборгованість" для правового відмежування форм вияву правової природи податкового боргу і компенсаційних платежів (штрафу, пені) як правовідновлювальної відповідальності субєкта правовідносин, а також внесення відповідних змін у законодавче визначення поняття податкового боргу та інших повязаних із ним понять із урахуванням потреб правозастосовної практики. У підрозділі 2.1 "Поняття інституту регулювання податкового боргу" доведено, що інститут регулювання податкового боргу є міжгалузевим і охоплює адміністративні та податково-правові норми, що регулюють відносини з погашення податкового боргу, правоохоронні відносини щодо застосування санкцій до податкового боржника та ін.У дисертації здійснено теоретичні узагальнення та запропоновано авторський підхід до вирішення наукового завдання підвищення ефективності правового регулювання податкового боргу шляхом запровадження відповідного інституту. У результаті проведеного дослідження сформульовано висновки і рекомендації, що можуть сприяти розбудові нового напряму розвязання проблеми податкового боргу. Це сприяє незадовільному виконанню конституційного податкового обовязку, масовим ухиленням від сплати податків, набуттю податковим боргом хронічного характеру. Інститут регулювання податкового боргу - це система правових норм, що впорядковують поведінку усіх учасників відносин у сфері податкового боргу, регулюють відносини у цій сфері та формують основу адміністративно-правової діяльності податкових органів з метою погашення і протидії податковому боргу Застосування системного підходу до формування інституту регулювання податкового боргу визначається: 1) мірою охоплення всього переліку загальних і спеціальних рис, що проявляються при забезпеченні виконання податкового обовязку та сплати податків і зборів, а також повнотою їх законодавчого закріпленння; 2) єдністю методів переконання і примусу, що формує правомірну поведінку платникі

Основний зміст роботи