Оподаткування доходів фізичних осіб та місцеві фінанси: суперечності й перспективи їх розв"язання - Статья

Попри широке розмаїття наукових досліджень проблематики оподаткування індивідуальних доходів та його ролі у формуванні достатньої ресурсної бази самоврядних бюджетів, дискусійним залишається широке коло питань, пов"язаних із: невизначеністю порядку адміністрування податку на доходи фізичних осіб, що зумовлено відсутністю чіткого бачення шляхів балансування інтересів між членами територіальної громади, як платників податків та одержувачів послуг, та спроможністю місцевого самоврядування щодо належного забезпечення такими послугами, особливо з урахуванням значної строкатості населених пунктів за рівнем соціально-економічного розвитку та бюджетоспроможності; відсутністю обґрунтованих підходів до оцінки сукупного податкового навантаження на індивідуальні доходи громадян, зокрема, у контексті запровадження майнових податків; трансформацією бюджетоутворювальної функції податків на індивідуальні доходи в умовах виникнення диспропорцій у ресурсному забезпеченні бюджетів територіальних громад при зміні їх моделі розвитку тощо. У процесі дослідження використовувалися: монографічний метод - при аналізі порядку формування місцевих бюджетів окремих територіальних громад різних регіонів України, оцінці бюджетоутворювальної функції податків на доходи фізичних осіб та нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у процесі формування обєднаних територіальних громад; методи логічного узагальнення - для забезпечення послідовності проведення наукового дослідження; економіко-статистичний - для дослідження та наочного відображення тенденцій у формуванні місцевих публічних фінансів; системно-структурний - для систематизації результатів узагальнення наукових підходів до удосконалення адміністрування прибуткового податку. Новизна статті полягає в тому, що в ній пропонуються комплексне бачення проблематики системи оподаткування доходів громадян у контексті її використання як інструментарію формування місцевих публічних фінансів, системний підхід до підвищення її результативності в контексті необхідності забезпечення балансу інтересів у ланцюгах загальної системи "індивід - суспільство": "індивід - територіальна громада", "територія-постачальник робочої сили - територія-реципієнт робочої сили (сфера застосування праці)", "територіальна громада - територія-сфера надання соціальних послуг". У Україні ситуація є дещо іншою, хоча й має місце висока частка податку на доходи фізичних осіб у податкових надходженнях до місцевих бюджетів (табл. Ставка податку, за якою оподатковуються пасивні доходи, за цей самий період зросла більш ніж утричі - із 5 до 18 %, за якою нині оподатковуються (крім доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток підприємств, які оподатковуються за ставкою 5 %) такі доходи: відсотки (у т. ч. дисконтні доходи), у тому числі на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок, вклад (депозит) у кредитних спілках; відсотковий або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом; плата (відсотки), що розподіляється відповідно до пайових членських внесків членів кредитної спілки; дохід, який виплачується компанією, яка управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи; дохід за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами); відсотки (дисконт), отримані власником облігації від їх емітента; дохід за сертифікатом фонду операцій із нерухомістю та дохід, отриманий платником податку в результаті викупу (погашення) управителем сертифікатів фонду операцій із нерухомістю; інвестиційний прибуток, включаючи прибуток від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти; роялті; дивіденди.