Проблема планування податкових платежів підприємства в системі електронного адміністрування. Використання операційного аналізу. Формули для розрахунку планових показників собівартості самостійно виготовлених товарів при визначення бази оподаткування ПДВ.
Аннотация к работе
Удосконалення податкового законодавства та його адміністрування потребує подальшого реформування відповідно до загальноєвропейського досвіду. Так відповідно до змін, внесених до Податкового кодексу України (далі - Кодекс) Законом України від 31 липня 2014 року № 1621-VII „Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України” (далі - Закон № 1621) [1], з 1 січня 2015 року запроваджено систему електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - ПДВ). Електронна система обліку ПДВ буде визначати потенційну суму податкових зобовязань, на яку платник податку зможе виписати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН). Так, платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, в якій загальна сума ПДВ не перевищує суму, обчислену за формулою [1]: ?Накл = ?НАКЛОТР ?Митн ?ПОПРАХ - ?НАКЛВИД - ?Відшкод - ?Перевищ, де: ?НАКЛОТР - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; ?Митн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України; ?ПОПРАХ - загальна сума поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість з власного поточного рахунку платника; ?НАКЛВИД - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; ?Відшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування; ?Перевищ - загальна сума перевищення податкових зобовязань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, Законом № 1621 внесено зміни до визначення бази оподаткування ПДВ в окремих випадках: з 01.01.2015 р. база оподаткування визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг за винятком контрольованих операцій, але не може бути нижчою ціни придбання товарів (для самостійно виготовлених - не нижче їх собівартості) або балансової вартості необоротних активів [1].В основі аналізу співвідношення „витрати-обсяг-прибуток” лежить розподіл витрат на постійні та змінні. Кліпштейн у своїй книзі „Вчення про альтернативи в обліку” показав на прикладі металургійного виробництва, як прямі витрати потрібно відносити на окремі його фази, а накладні витрати - прямо на рахунок результатів за період.Таким чином, при плануванні податкових платежів підприємства з ПДВ, а саме для збалансованого функціонування його ПДВ-рахунка в системі електронного адміністрування й зменшення відтоку грошових коштів доцільно розраховувати обсяги закупівлі та продажу товарів/робіт/послуг застосовуючи інструменти оперативного аналізу, а саме на основі оцінки взаємозвязку витрат, обсягу і прибутку.