Облік та аудит фінансових інвестицій - Автореферат

Питання щодо методики оцінки, обліку та аудиту фінансових інвестицій розглядаються в працях М.Т. Автором особисто розроблено методику оцінки та обліку фінансових інвестицій на дату складання балансу з врахуванням особливостей утримання корпоративних фінансових інвестицій та відображення в обліку боргових інвестицій за амортизованою собівартістю, методику проведення зовнішнього аудиту фінансових інвестицій аудиторською фірмою при виконанні завдань спеціального призначення. обґрунтувати та надати пропозиції щодо впровадження вдосконаленої класифікації фінансових інвестицій з метою їх оцінки, обліку та відображення у фінансовій звітності; Інформаційною базою наукового дослідження стали законодавчі і нормативні документи, наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених з питань обліку і аудиту, інвестування, права, міжнародні стандарти обліку і аудиту, фінансова звітність та документи первинного, аналітичного і синтетичного обліку досліджуваних підприємств, а також робочі документи аудиторських фірм. Наукова новизна одержаних результатів полягає у розробці та теоретичному обґрунтуванні системи оцінки, обліку та зовнішнього аудиту корпоративних і боргових фінансових інвестицій, коли інвесторами виступають субєкти господарювання - юридичні особи;У першому розділі „Теоретичні засади побудови обліку та аудиту фінансових інвестицій” розглядаються основні поняття, що стосуються фінансового інвестування, висвітлюються підходи до оцінки інвестицій в бухгалтерському обліку, їх узгодженість з міжнародними стандартами, проблеми інформаційного забезпечення інвестиційної діяльності. При здійсненні фінансових інвестицій та їх обліку обовязковим є дотримання певних умов: фінансові інвестиції потрібно вкладати за межі субєкта, що інвестує кошти, з відповідним оформленням документації, передбаченої господарським законодавством, та взамін на одержання права на відповідну частку у майні обєкта інвестування чи набуття боргових зобовязань. Отже, фінансовими інвестиціями слід вважати активи, вкладені в інші субєкти господарювання в обмін на корпоративні права чи боргові зобовязання з метою отримання прибутку або інших вигод. Таке уточнення поняття фінансових інвестицій конкретизує їх сутність з позиції власності: в обмін на вкладені кошти підприємство одержує інші активи у формі корпоративного права чи боргового зобовязання. В дисертації запропоновано до корпоративних фінансових інвестицій відносити активи, отримані у формі права на частку у капіталі і участь в управлінні обєктом інвестування, а боргові фінансові інвестиції класифікувати як активи, що отримані у формі набуття боргового зобовязання взамін на вкладені кошти.Доведено, що сучасна система обліку фінансових інвестицій, яка регламентована відповідним П(С)БО 12, потребує деяких уточнень, оскільки не враховує прийнятого в міжнародній практиці поділу таких інвестицій на боргові та корпоративні. Автором обґрунтовано необхідність більш розгорнутого відображення в балансі інформації щодо корпоративних фінансових інвестицій, які обліковуються за методом участі у капіталі: розгорнуто часток в активах та зобовязаннях з включенням до його валюти чистої вартості капіталу (чистих активів). Такі інвестиції доцільно оцінювати та відображати в обліку за амортизованою собівартістю із застосуванням методу визначення ефективної ставки відсотка. У третьому розділі роботи „Організаційно-методичні підходи та принципи аудиту фінансових інвестицій” досліджено питання аудиту фінансових інвестицій при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення та у складі фінансової звітності, особливості проведення аудиту в умовах консолідації капіталів. В процесі аудиту фінансових інвестицій з виконання завдань спеціального призначення в залежності від поставлених замовником завдань аудитор повинен висловити думку стосовно привабливості окремих інвестиційних проектів, ступеня ризику інвестування, доцільності та ефективності здійснюваних фінансових вкладень.В дисертаційній роботі здійснено теоретичне узагальнення та запропоновано нове розвязання наукової проблеми з удосконалення оцінки, бухгалтерського обліку та аудиту корпоративних і боргових фінансових інвестицій. Під корпоративними фінансовими інвестиціями слід розуміти вкладені активи в обмін на отримання частки у капіталі та прав на участь в управлінні обєктом інвестування, а під борговими фінансовими інвестиціями - активи, отримані у вигляді набуття боргових зобовязань взамін на вкладені кошти. Фінансові інвестиції, що надають право власності, але не дають можливості суттєво впливати на інвестоване підприємство, згідно з діючими П(С)БО повинні відображатися в обліку і балансі за справедливою вартістю або, якщо останню достовірно визначити неможливо, за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності. Запропоновані форми первинної документації (акти приймання-передачі корпоративних та боргових фінансових інвестицій) дозволяють одержувати більш повну і достовірну інформацію стосовно фінансових інвестицій, в т.ч. й для корпоративних і боргових інвес

2. Основний зміст дисертаційної роботи