Неопределенность в налоговом праве и правовые средства ее преодоления - Автореферат

В конечном итоге, зоны неопределенности в праве расширяются, а попытки справится с ними посредством одних лишь законотворческих решений напоминают латание дыр, а не решение проблемы. Вопросы неопределенности - центральные для налогово-правовой науки, что обусловлено: во-первых, публично-правовым режимом налогового права, для которого характерны существенные ограничения прав и законных интересов частных лиц, что требует ясности при установлении прав и обязанностей всех участников налоговых отношений; во-вторых, объективной сложностью налогового права, присутствием в нем значительного экономического контента, непрерывностью налоговых реформ и, соответственно, высокой динамикой изменений, вносимых в законодательство о налогах и сборах; в-третьих, острой политизацией и конфликтностью налоговых взаимодействий, продуцирующих несовпадение (подчас - антагонизм) позиций сторон при толковании и применении налоговых норм; в-четвертых, высоким удельным весом принудительных компонентов, которые требуют четко установленных налоговых процедур. Для достижения сформулированной цели исследования представляется необходимым решение следующих задач: сформулировать оригинальные дефиниции парных категорий "определенность/неопределенность" в налоговом праве, выделить причины и формы проявления неопределенности в налоговом праве; исследовать формы выражения диспозитивности и бланкетности в законодательстве о налогах и сборах и их влияние на реализацию принципа определенности налогообложения; Сформулированы дефиниции парных категорий - определенности и неопределенности в налоговом праве, выявлены их исходные детерминанты и характеристики; предложены содержательная и формально-логическая дефиниция категории "норма налогового права"; проведена дифференциация и классификация налоговых норм, выделены роль и значение отдельных типов налоговых норм для реализации принципа определенности налогообложения; в контексте снижения неопределенности в налоговом праве рассмотрена система правовых средств, относящихся как к форме (источники налогового права), так и к содержанию (принципы, дефиниции, оценочные понятия, презумпции, фикции) налоговых норм; исследована проблематика диспозитивности и бланкетности в налоговом праве; разработаны концептуальные и методологические основы преодоления пробелов в налоговом праве с использованием аналогии закона и аналогии права.На уровне налогового правотворчества, принцип определенности налогообложения включает требования точности, ясности и доступности налоговых предписаний, разумного баланса абстрактного и конкретного, полноты (отсутствия фрагментации), логической и системной согласованности в регламентации налоговых отношений, где каждая вновь принятая налоговая норма должна быть вписана в отраслевую систему налогового права, а также согласована с нормами иных отраслей российского и международного права. Также расширительно следует толковать и объектные пределы действия нормы, закрепленной в п.7 ст.3 НК РФ, не ограничивая ее действие только актами законодательства о налогах и сборах. Будучи идеальной моделью правоотношения норма выступает его обязательной предпосылкой и основанием, а налоговое правоотношение - результатом действия нормы. Для устранения возможных споров предлагается дополнить статью 6 НК РФ пунктом 5 следующего содержания: "Нормы налогового права, содержащиеся в законах, не относящихся к законодательству о налогах и сборах, и иных нормативных правовых актах, не относящихся к актам о налогах и сборах, должны соответствовать настоящему Кодексу". Практический потенциал принципов налогового права целесообразно задействовать при толковании налогово-правовых норм; для оценки правового характера (конституционности) налоговой нормы; для дополнительного обоснования участниками налоговых отношений своих позиций; в части непосредственного регулирования налоговых отношений; в качестве нормативных ограничителей в тех областях, где правовая регламентация осуществляется на основании общедозволительной модели; при отграничении квалифицированного молчания закона от пробелов в праве; в качестве правового основания для разрешения дел в ситуации абсолютной неопределенности (пробел в праве, неразрешимая коллизия норм и т.п.).