Налоговые правонарушения и налоговая ответственность - Курсовая работа

1. Понятие и сущность налоговых правонарушений 2. От них в значительной степени зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Важность налогов как совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью создания общегосударственного фонда для финансирования общественных нужд объясняет необходимость борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями и принятие мер по их предупреждению. Во многих из существующих на сегодняшний день исследований по тематике налоговых преступлений (К. Коттке, И.И. Кучерова, Д.Е. Глушко, Д.Ю. Левшица, С.Г. Пепеляева и др.) подчеркивается необходимость использования опыта уголовно-правовой борьбы иностранных государств с налоговыми правонарушениями и преступлениями. Французский ученый-юрист Марк Ансель объяснял необходимость изучения правовых вопросов в разрезе зарубежных стран, тем что оно открывает перед учеными новые горизонты, позволяет им лучше узнать правовую систему своей страны, поскольку специфические черты права особенно четко выявляются в сравнении с системами других стран; вдохновляет экономистов и юристов идеями и аргументами, которые нельзя получить даже при очень хорошем знании только права своей страны. Большой интерес представляет изучение опыта борьбы с налоговыми преступлениями в мировой практике в связи с тем, что в законодательстве Российской Федерации со временем нормы об ответственности за налоговые преступления претерпевают изменения, эффективность действия которых еще предстоит определить. Учитывая широкое распространение компаративных методов исследований в законодательной деятельности, представляет интерес модернизация уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления не только стран, расположенных на территории Европы, но также Америки и Азии. Цель настоящей работы - изучение теоретических аспектов налоговых правонарушений и налоговой ответственности. Вторая глава отражает информацию об основных видах налоговых правонарушений, имеющих место в мировой практике, в том числе неуплата или неполная уплата сумм налога, непредставление налоговой декларации, уклонение от постановки на учет в налоговом органе и т.д. В третьей главе рассматриваются лица, подлежащие ответственности за нарушение налогового законодательства, общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового преступления в развитых странах, обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с нормативно-правовыми актами разных государств, обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Под налогом понимается сбор, который устанавливается государством и взимается на основании правил, закрепленных законодательно, для удовлетворения общественных потребностей. Ю.Ф. Кваша полагает, что к налоговым правонарушениям могут быть отнесены только такие, которые посягают на налоговую систему непосредственно, заключаются в действии или бездействии направленных на уклонение от уплаты налогов и сборов. А.В. Перов под налоговым правонарушением понимает виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность [18, c.226]. В США различают понятия налогового правонарушения «offence or violation» и преступлениями «crime». А.П. Зрелов дает такое определение налоговому преступлению: «Налоговое преступление - это совершенное в налоговой сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим уголовным законодательством территории, к юрисдикции которого оно отнесено» [7, c.6]. В процессе многочисленных дискуссий зарубежными и отечественными авторами предлагались различные концепции виновности юридического лица, которые можно условно сгруппировать в два блока: 1) концепция вины в объективном смысле, когда виновность организации выводится непосредственно из ее противоправного поведения, то есть за основу берется объективная сторона правонарушения, и организация признается виновной исходя из ее фактических действий (бездействия) как деликтоспособного субъекта права по совершению правонарушения; 2) концепция вины в субъективном смысле, когда виновность организации определяется исходя из виновности ее уполномоченных представителей. Очевидно, поэтому в законодательстве ряда государств мира (Великобритания, Италия, ФРГ, Канада, КНР, США, Финляндия, Франция и др.) уклонение от уплаты налогов определяется как «невыполнение обязанности быть честным», обман или налоговое мошенничество. Кроме того, финансовые службы Великобритании применяют термин «уменьшение налогов» для обозначения допустимого уровня налогового планирования, минимизации налоговых обязательств с помощью использования средств, прямо одобренных Парламентом.