Критериальный анализ показателей производства новой продукции и ее качества. Внутренний контроль качества новой продукции и затрат на его обеспечение. Отчет учетного сегмента "Разработка, производство и продажа новой продукции с учетом ее качества".
При низкой оригинальности работы "Критерии анализа и контроль качества при освоении новой продукции", Вы можете повысить уникальность этой работы до 80-100%
В течение достаточно длительного периода директивно-планового управления экономикой достижения отечественной и зарубежной научной мысли по учетно-аналитическому обеспечению управления не были востребованы в полной мере в практической деятельности предприятий промышленности. Экономические решения принимались вышестоящими органами, что не способствовало совершенствованию информационной системы предприятий. Необходимо отметить, что при таком подходе плановая и отчетная информация подготавливается в разных формах, а это в свою очередь приводит к тому, что со стороны планово-экономических служб (ПЭС) происходит приведение полученных отчетов к форме планов, так как учетную информацию готовит другое подразделение предприятия - бухгалтерия.Соответственно критериальный анализ показателей производства новой продукции будет включать рассмотрение производственных и коммерческих показателей новой продукции, в том числе показатели качества и затрат на его обеспечение. Рекомендуем проводить критериальный анализ производства новой продукции и ее качества в следующей последовательности. Значение итогового показателя группы (КГ) получаем, применив формулу: КГ = В1 · РП1 … BN · РПN , где В - удельный вес показателя в группе (причем = 1); РП - рейтинговое значение показателя качества данной группы, полученное аналитическим путем (причем = 0,2); N - количество показателей в данной группе, зависит от вида новой продукции и рассчитывается аналитическим путем. Проведение анализа затрат на качество при производстве новой продукции обусловливает введение двух отчетных форм: - сводный отчет о затратах на качество, содержащий полную информацию о затратах на качество за отчетный период. Однако в настоящее время проверка качества новой продукции производится выборочно по двум направлениям: контроль показателей качества новой продукции (при сертификации или подтверждении сертификата качества) и осуществления контроля затрат на новую продукцию в обобщенном виде, то есть без разбивки по этапам освоения или выделения затрат на качество.Сегодня продукция, услуги или их объединения - «продукт услуга», не отвечающие заданному уровню качества или морально устаревшие, заранее обречены на отсутствие успеха на рынке. В условиях рыночной экономики под новой продукцией понимают продукцию, имеющую новизну в форме, содержании или упаковке продукции, которые имеют значение для потребителя [16, с. Можно выделить следующие критерии, наличие которых позволяет исключить продукцию из общего объема новой (перевести в состав обычной с момента наступления представленных условий), в том числе и в бухгалтерском учете (необходимо наличие хотя бы одного из них): 1) продукция производится дешевле за счет полного освоения новой технологии производства, налаженности производственных процессов, создания оптимальных производственных условий и т.д., то есть происходит значительное снижение себестоимости вследствие того, что затраты на освоение полностью сокращаются; Следовательно развитие методологии учета и анализа должно происходить в направлении совершенствования методов получения информации о затратах, необходимой для экономического обоснования целей и стратегии развития организации. Учет затрат на подготовку освоения новой продукции с учетом ее качества рекомендуем осуществлять в разрезе статей аналитического учета затрат на подготовку освоения новой продукции с учетом ее качества.
План
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1. Критериальный анализ показателей производства новой продукции и ее качества
2. Внутренний контроль качества новой продукции и затрат на его обеспечение
Выводы и реомендации
Введение
В течение достаточно длительного периода директивно-планового управления экономикой достижения отечественной и зарубежной научной мысли по учетно-аналитическому обеспечению управления не были востребованы в полной мере в практической деятельности предприятий промышленности. Экономические решения принимались вышестоящими органами, что не способствовало совершенствованию информационной системы предприятий. Следствием этого является то, что на многих крупных промышленных предприятиях применяется сложившаяся многоступенчатая система обработки информации о затратах на качество производимой продукции. Необходимо отметить, что при таком подходе плановая и отчетная информация подготавливается в разных формах, а это в свою очередь приводит к тому, что со стороны планово-экономических служб (ПЭС) происходит приведение полученных отчетов к форме планов, так как учетную информацию готовит другое подразделение предприятия - бухгалтерия. В рамках использования такой системы планирования и учета затрат на качество нередко роль ПЭС сводится только к агрегированию и сверке первичной информации, формируемой в различных подразделениях предприятия. Но недооценка роли бухгалтерского учета приводит к нерациональному использованию ресурсов предприятия, росту себестоимости производимой продукции, снижению ее конкурентоспособности и не способствует выявлению внутренних резервов.
Современная концепция бухгалтерского учета в качестве исходного положения при принятии управленческих решений предусматривает использование аналитической (обработанной) информации. Учетно-аналитические отчеты о затратах на качество для целей управленческого планирования должны содержать вариативные значения показателей качества и затрат при различных вариантах их соотношения.
Научный интерес к исследованию современного состояния учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество новой продукции в настоящее время продиктован важным значением и высокими темпами развития техники и технологии в сфере материального производства.
Вывод
Процесс дальнейшего развития смешанных (рыночных и рыночно-социальных) отношений в России требует существенного пересмотра деловых и экономических ценностей. Значительную роль при этом играют многочисленные противоречия, порождаемые формированием и дальнейшей «разработкой» (изучением сторон, углублением) такой важной составляющей любой производственной деятельности, как экономика качества. Сегодня продукция, услуги или их объединения - «продукт услуга», не отвечающие заданному уровню качества или морально устаревшие, заранее обречены на отсутствие успеха на рынке. В настоящее время у предприятий наметилась тенденция продавать не отдельную продукцию, а вместе с ней различные услуги. При этом гораздо более жесткие рыночные требования ожидают отечественных товаропроизводителей при выходе на международный рынок.
В условиях рыночной экономики под новой продукцией понимают продукцию, имеющую новизну в форме, содержании или упаковке продукции, которые имеют значение для потребителя [16, с. 117]. Для целей организации бухгалтерского учета, по нашему мнению, следует в качестве основного критерия выделения «новой продукции» использовать опыт выпуска конкретной продукции на данном предприятии. Так как даже если осваиваемая продукция имеет аналоги на рынке, но ее производство на данном конкретном предприятии происходит впервые, то этот процесс является сходным с освоением продукции, имеющей новизну по сравнению с аналогами (или отсутствие аналогов). Улучшенная продукция представляет собой незначительные модификации уже изготавливаемой продукции при изменении показателей ее качества.
Продукцию можно относить к категории новой лишь определенный период времени. Данный период определяется исходя из особенностей производства и продажи продукции. Можно выделить следующие критерии, наличие которых позволяет исключить продукцию из общего объема новой (перевести в состав обычной с момента наступления представленных условий), в том числе и в бухгалтерском учете (необходимо наличие хотя бы одного из них): 1) продукция производится дешевле за счет полного освоения новой технологии производства, налаженности производственных процессов, создания оптимальных производственных условий и т.д., то есть происходит значительное снижение себестоимости вследствие того, что затраты на освоение полностью сокращаются;
2) на предприятии начинается освоение изделия с улучшенными характеристиками (то есть значения показателей качества у такого изделия выше).
Улучшения продукции можно достигать постоянными инновациями в области качества на основе тщательного изучения и прогнозирования будущих потребностей имеющихся и потенциальных клиентов. Улучшение продукции - это скорее формирование новых потребностей, чем просто улучшение привычных для потребителя характеристик и свойств. Снижение же уровня дефектности связано, пожалуй, с улучшением процессов, а не продукции. При этом вряд ли кто-нибудь сможет при формировании новых потребностей полностью обойтись без интуиции, профессионального чутья, озарения и удачи маркетологов и конструкторов, положившись только на системные действия. Но невозможно переоценить и регулярную деятельность по изучению изменения потребностей и ожиданий потребителей путем опросов, интервьюирования, анкетирования и т.д.
Одной из особенностей менталитета сегодняшних потребителей является то, что они имеют собственное представление о необходимой степени качества и цене на товар, о необходимом уровне предоставляемого сервиса и наличии дополнительных выгод при покупке. Поэтому для достижения максимально возможного положительного результата деятельности предприятия необходимо во время разработки стратегических целей не только учитывать задачи создания ожидаемой покупателями ценности, но и возможность удовлетворения неосознаваемых в данный момент времени потребностей. Учет и анализ различных аспектов качества выпускаемой и новой продукции, а также деятельности организации в целом с позиции обеспечения конкурентоспособности предприятия представляется нам наиболее приемлемым решением в сложившейся ситуации.
В новых условиях хозяйствования в связи с выпуском продукции появляется и еще одна проблема - установление цен на новую продукцию - как определение денежного выражения ее стоимости, назначаемое при заключении договора и не подлежащее изменению, кроме случаев изменения условий договора. При этом важно учитывать, что стоимостью обладает не только вещь, но и в частности, эффект нововведения.
Использование современных информационных технологий при освоении новой продукции позволит не только повысить эффективность принимаемых управленческих решений, но и решать частные задачи управленческого учета. Одной из таких задач является подготовка принятия решения по ценообразованию на новую продукцию. Цены на нововведения устанавливаются исходя из необходимых (нормативных) затрат на повторяющиеся виды научно-исследовательской и производственной деятельности, характерных для каждого новшества данного типа, затрат на уникальные (неповторяющиеся) работы и части гарантируемой величины эффекта от освоения новшества.
Установление цен на нововведения связано с разграничением их стоимости и себестоимости. При этом устраняется отождествление объема затрат и объема работы. Экономия затрат на нововведение при достижении установленных договором параметров выступает как снижение себестоимости. Введение договорных цен на нововведения позволяет выделить в качестве особой категории прибыль от продажи нововведений (разность между их стоимостью и себестоимостью).
Формирование на предприятии эффективной системы управленческого учета и анализа позволит не только успешно решить тактические задачи, но и будет способствовать удачной реализации стратегии развития организации и ее своевременной корректировке посредством: - формирования базы данных о деятельности организации, отвечающей требованиям современных менеджеров;
- проведения комплексной оценки бизнес-процессов предприятия с точки зрения как финансовых, так и нефинансовых критериев;
- анализа себестоимости производимых и новых изделий с учетом качества, при этом будут учтены не только бухгалтерские затраты, но и экономические (альтернативные);
- своевременного выявления «узких мест» в деятельности организации;
- разработки экономически обоснованных рекомендаций по улучшению деятельности организации, соответствующих сложившейся конъюнктуре рынка и т.д.
Основная цель создания подобной системы на предприятии - снижение затрат, связанных с качеством. Следовательно развитие методологии учета и анализа должно происходить в направлении совершенствования методов получения информации о затратах, необходимой для экономического обоснования целей и стратегии развития организации. Руководству необходима именно та информация, которая позволяет наглядно продемонстрировать изменение показателей качества (в большинстве случаев - нефинансовых) в связи с финансовыми результатами деятельности организации. В данном случае совершенствование ассортимента производимой продукции находит свое отражение на стадии перспективного планирования не только в виде изменений номенклатурных списков, но и наглядно представлено уже в проектных разработках, опытных моделях и макетах. В связи с перечисленными факторами, по моему мнению, необходимо выделение учетного сегмента «Разработка, производство и продажа новой продукции с учетом ее качества». Данное предложение отвечает требованиям МСФО, так как соответствует требованиям и основным принципам МСФО 8 «Операционные сегменты» и ПБУ 12/2000 «Учет по сегментам», то есть позволяет пользователям финансовой информации оценить характер и результаты различных видов ее хозяйственной деятельности. Данный стандарт был выпущен 30 ноября 2006 г. Правлением КМСФО и заменил МСБУ 14 «Отчетность по сегментам». Стандарт является обязательным для годовой финансовой отчетности с 2009 г., но может применяться и ранее.
МСФО 8 допускает формирование информации на основе данных, используемых руководством в текущей деятельности (а не рассчитывать их строго в соответствии с МСФО), общие суммы активов, выручки, прибыли или убытка и другие показатели, содержащиеся в примечаниях по данному сегменту, могут не совпадать с данными основных форм отчетности. В связи с этим необходимо периодически осуществлять сверку общих сумм отчетов сегментов, чтобы обеспечить достоверность представляемых данных. Это особенно актуально в связи с тем, что в состав внешней отчетности будут включаться сведения из управленческого учета. Соответственно может возникнуть проблема сохранения коммерческой тайны организации при аудите заявленных сведений. Необходимо оценить, как влияет новая информация на имидж компании. Могут потребоваться существенные изменения системы внутренней отчетности с целью формирования таких отчетов, которые, с одной стороны, отвечают требованиям управления, а с другой - не наносят ущерб коммерческим интересам компании, так как формирование другой управленческой отчетности исключается. Данное противоречие решается путем использования современных информационных технологий, позволяющих ограничивать степень детализации определенной информации и вводить дополнительные аналитические разрезы.
Рассмотрим порядок организации учетных работ в данном сегменте. Учет имеющихся ресурсов, прочих объектов, доходов и расходов на освоение и управление новой продукцией должен осуществляться согласно существующим методам бухгалтерского учета. Сбор информации для ведения учетных регистров в рамках данного учета должен производиться на основе первичных документов, относящихся к деятельности по освоению новой продукции. Для этих целей рекомендуем на данных первичных документах проставлять соответствующее обозначение, показывающее принадлежность данного документа к сфере освоения новой продукции. В случае если первичный документ относится к нескольким учетным сегментам, то на нем делается отметка каждого сегмента, а сумма документа распределяется между регистрами данных сегментов. Базой распределения может служить объем совершаемых операций в пользу того или иного сегмента, например, количество списываемых материалов, количество человеко-часов работы специалистов на нужды конкретного сегмента и т.д. В случае если это невозможно, то такие косвенные расходы распределяются пропорционально заработной плате работников, непосредственно выполняющих работы для данного сегмента.
Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии может быть реализована путем: 1) использования для расчетных операций, производимых в управленческом учете различных электронных табличных редакторов (Excel, Lotus и др.);
2) покупки программы ведения финансового учета с возможностью осуществления некоторых учетных операций в рамках управленческого учета;
3) создание программы и отдельных элементов (таких как макросы) автоматизации силами специалистов данного предприятия;
4) приобретения специализированных программ по ведению управленческого учета;
5) закупка большой ERP-системы, в которой содержится блок по ведению управленческого учета;
6) покупка специфических программ по ведению управленческого учета специфических объектов;
7) выбор того или иного варианта зависит от особенностей деятельности и стратегических целей конкретного предприятия. Каждый из представленных вариантов имеет свои особенности, поэтому предлагаем использовать матрицу выбора варианта автоматизации управленческого учета.
Учет затрат на подготовку освоения новой продукции с учетом ее качества рекомендуем осуществлять в разрезе статей аналитического учета затрат на подготовку освоения новой продукции с учетом ее качества. Учет затрат на улучшение качества может быть организован в условиях учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. Центр ответственности - участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом, имеющим право и возможность принимать решения. Место формирования затрат - территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются расходы. Такой подход в учете может быть организован делением затрат на регулируемые и нерегулируемые. На регулируемые затраты может оказать влияние руководитель Центра ответственности, на нерегулируемые его влияние не распространяется. Учет по центрам ответственности позволяет оценить деятельность подразделения и его руководителя, обеспечивает оперативный учет, анализ и контроль, а также предоставление информации о затратах.
В процессе изучения исследуемых предприятий установлено, что затраты на качество находят свое отражение в бухгалтерском учете как операции от обычных видов деятельности, но данная информация имеет бессистемный разрозненный характер и без дополнительных трудозатрат не может использоваться. Для получения информации о количественном значении затрат на качество обособление этих затрат из общих затрат предприятия (в рамках выделенного учетного сегмента с внесением соответствующих изменений в рабочий план счетов) может быть использован один из двух вариантов: 1) выделение из общего комплекса имущества предприятия определенного объема ресурсов, необходимых для осуществления деятельности по разработке и освоению новой продукции с учетом ее качества. В данном случае отнесение затрат к данному участку учетной работы может идти напрямую;
2) обособление затрат при совместном использовании ресурсов при производстве новой и обычной продукции производится на основе коэффициента использования этих ресурсов (если речь идет об оплате труда, то затраты распределяются пропорционально затраченному времени на выполнение соответствующих операций, если об эксплуатации оборудования - то пропорционально загрузке данного оборудования и т.д.; в случае если значение данного коэффициента определить не представляется возможным, то его значение определяется экспертным путем).
Учетно-аналитические отчеты для целей управленческого планирования должны содержать вариативные значения показателей качества и затрат при различных вариантах их соотношения. Необходимо отметить, что характерной особенностью процесса анализа является принципиальная неопределенность состояния объектов. Также целесообразно составление имитационных экономико-математических моделей с отражением динамики таких показателей, как коэффициент эластичности спроса на товар в зависимости от качества и разница между значениями индекса качества товара в анализируемом и базовом периоде.
Учетно-аналитическая система обеспечения управления качеством продукции, отвечающая требованиям сегодняшнего дня, должна стимулировать выработку внутрифирменных требований к уровню качества, которые должны предъявлять более жесткие требования к производимой продукции, чем российские и международные стандарты в данной конкретной отрасли. При этом данная система должна постоянно совершенствоваться путем улучшения информационных потоков между менеджерами и рабочими.
Сфера улучшения деятельности предприятия и инноваций, с одной стороны, обеспечивает выживание предприятия в рыночной экономике, а с другой - в значительной степени подвержена различным видам риска и в связи с этим требует постоянного контроля и внимания со стороны управленцев. Таким образом, менеджеры предприятий в условиях ужесточения конкурентной борьбы ощущают достаточно значительную потребность в информации о рисках в сфере качества при совершенствовании качества продукции.
Для того чтобы учитывать воздействие рисков, связанных с качеством, на результативные показатели деятельности организации (как финансовые, так и нефинансовые) необходимо формирование, в рамках системы учетно-аналитического обеспечения, соответствующей информационной среды для принятия правильных и экономически обоснованных управленческих решений. Это позволит предупредить негативные последствия возникновения рисков и минимизировать их.
Формирование информационной базы инновационной деятельности в рамках данного сегмента учетно-аналитической системы менеджмента будет играть главную роль при отборе инструментов совершенствования производимой и новой продукции. Однако в качестве главного принципа формирования и развития этой информационной базы, по нашему мнению, должна выступать экономичность. То есть затраты на формирование учетной информации и полученных на ее основе аналитических данных не должны превышать эффект от их использования при принятии управленческих решений. В большей степени это касается формирования и представления управленческой отчетности. Однако объем и структуру проводимых аналитических процедур, а, равно как и степень детализации предоставляемой управленцам информации, не следует определять как неизменяемые. Современная экономика характеризуется достаточно высоким уровнем динамики изменения рыночной конъюнктуры. Поэтому для принятия своевременных и наиболее эффективных управленческих решений, а также сглаживания возможных негативных последствий, необходимо предусмотреть возможность коррекции аналитических процедур и предоставления информации. Диапазон критериев, изменение которых может служить основанием для этого, можно определить следующим образом: степень стабильности политического и социально-экономического развития государства; цикл развития рыночной конъюнктуры; тенденция и скорость развития рынков; степень интенсивности конкурентной борьбы на данном рынке; завоеванная доля рынка; количество и развитие конкурентных фирм, а также количество и уровень качества предлагаемых ими товаров; общий уровень риска деятельности организации при улучшении имеющейся и производстве новой продукции с учетом уровня качества; вкусы и предпочтения потребителей; уровень развития науки, техники, технологии и т.д.
Система бухгалтерского учета внутренних и внешних рисков, связанных с качеством продукции при совершенствовании имеющейся и производстве новой продукции, является фундаментальной основой для процесса оптимизации риска. При этом под оптимизацией риска следует понимать процесс, связанный с риском, направленный на минимизацию негативных и максимальное использование позитивных последствий и соответственно их вероятности. Определение вероятности и негативных последствий рисков возможно при проведении процедур анализа. На основе полученных аналитических данных составляются рекомендации по снижению уровня риска рассматриваемых процессов. Бухгалтерский учет рисков системы качества при производстве новой и совершенствовании имеющейся продукции способствует эффективному управлению деятельностью всего предприятия.
Традиционно методы минимизации рисков разделяют на три группы: 1. Распределение рисков (так называемая диверсификация).
2. Страхование рисков.
3. Резервирование средств. Резервирование для отечественных предприятий в настоящее время представляется весьма эффективной альтернативой процесса страхования.
Процесс резервирования средств можно условно разделить на две группы: - резервирование денежных средств. Потери, связанные с уплатой штрафов и пеней вследствие ненадлежащего качества новой продукции, уплачиваются с чистой прибыли организации и, как правило, имеют достаточно значительные размеры, что негативно сказывается на финансовом положении предприятия. Кроме того, в результате реализации нововведений на предприятии могут возникнуть и другие потери, компенсируемые за счет чистой прибыли (например, при превышении установленных лимитов и норм затрат). Данные потери мы относим к неоправданным затратам. Поэтому необходимо создавать соответствующие резервы на основе экспертных оценок специалистов в области учета. Мы рекомендуем осуществить это с помощью увеличения резервного капитала путем отчисления средств из нераспределенной прибыли и открытием в управленческом учете к счету 82.1 «Доля резервного капитала, приходящаяся на учетный сегмент» субсчета 1 «Резерв на покрытие потерь от неоправданных затрат на качество выпускаемой продукции». Неоправданными потерями будут являться затраты на проекты, не принесшие ожидаемых результатов и не обеспечившие эффективность вложений по тем или иным причинам. Суммы неоправданных расходов могут быть особенно велики, если они связаны с начислением штрафов от покупателей за несоответствующее качество новой продукции. Поэтому сумма неоправданных затрат, компенсируемая в обычном случае за счет чистой прибыли, может существенным образом негативно отразиться на финансовом положении организации. В связи с непредсказуемостью (слабой прогнозируемостью) таких затрат создание такого резерва весьма актуально.
- резервирование технических средств производства (или других видов имущества). Основой при обеспечении ритмичности, экономичности и высокой производительности может служить «подбор оптимального количества резервных машин и состава ремонтного звена» [20, с. 11].
Для целей снижения общей суммы затрат на качество при производстве новой и улучшаемой продукции важное значение приобретает анализ проекта планируемых изменений. Предлагается проводить подобный анализ в форме проведения «критериального анализа». Данная дифиниция в теории и практике не встречается и предлагается автором к введению в научную терминологию. Под критериальным анализом мы будем понимать всесторонний процесс разбора состава, свойств и отдельных сторон различных критериев (мер, измерителей) чего-нибудь. Соответственно критериальный анализ показателей производства новой продукции будет включать рассмотрение производственных и коммерческих показателей новой продукции, в том числе показатели качества и затрат на его обеспечение. Принципиальным отличием критериального анализа показателей от оценки показателей является то, что последний процесс охватывает только определение значений показателей и их трактовку, тогда как критериальный анализ должен охватывать всю совокупность признаков и характерных черт показателей. Рекомендуется проводить критериальный анализ производства новой продукции и ее качества в следующей последовательности. Целесообразно проводить данный анализ по следующим этапам: 1. Анализ предварительных результатов (проводится до начала внедрения новой или улучшенной продукции в производство).
2. Текущий анализ (проводится во время изготовления новой продукции).
3. Последующий анализ (подведение итогов и планирование устранения выявленных ошибок или недоработок).
Первый этап анализа является наиболее важным. Это связано с тем, что на данном этапе необходимо выявить максимально возможное количество ошибок и недоработок в проекте предполагаемых изменений, так как их исправление не приведет к значительному увеличению затрат, а возможно будет способствовать в будущем значительной экономии средств предприятия. Кроме того, если на данном этапе будут выявлены факторы (обстоятельства), не позволяющие производство данной продукции, то сумма непроизводительных затрат будет значительно ниже, чем в случае выявления этих факторов (обстоятельств) на последующих этапах. Но в любом случае для анализа эффективности осуществляемых изменений необходимо правильно определить сумму осуществленных расходов.
Второй этап анализа характеризуется уменьшением количества статей расходов, но при этом происходит значительное увеличение общей суммы затрат. На данном этапе необходимо повысить контроль над уровнем затрат. Также нужно уделить особое внимание сравнению плановой и фактической себестоимости и в случае обнаружения несоответствия - провести анализ отклонений затрат.
На третьем этапе производится оценка результатов произошедших изменений. Причем оценивается не только изменение качества продукции, входящей в ассортимент в данный момент времени, и производится расчет финансовых результатов, но также анализируются последствия изменений для организации в целом. Также изучается то влияние, которое оказал выпуск новой продукции на внешнюю среду организации. Обнаруженные несоответствия в области качества новой продукции на последнем этапе наносят предприятию максимальный ущерб, причем как в виде реальных расходов, связанных с исправлением ошибок и выплатой компенсации покупателю, так и в виде упущенной выгоды и последствий подрыва репутации фирмы.
На всех трех этапах должна осуществляться также оценка значений показателей качества новой продукции. Классификация показателей качества может быть представлена следующими видами: - технические - различные технические характеристики;
- коммерческие - показатели востребованности и возможности сбыта на рынке;
- социальные - общественной значимости новой продукции;
- экологические - показатели экологических последствий производства, эксплуатации и утилизации новой продукции.
Проведение анализа затрат на качество при производстве новой продукции обусловливает введение двух итоговых отчетных форм: - сводный отчет о затратах на качество, содержащий полную информацию о затратах на качество за отчетный период. Это позволяет проводить сравнение отчетных показателей с запланированными, отслеживать динамику затрат, а также выявлять изменения структуры затрат на качество;
- отчет о потерях от внутреннего брака и о потерях от внешнего брака, который должен содержать информацию о внутреннем и внешнем браке с разбивкой по статьям калькуляции, что позволяет сравнивать плановые показатели с фактическими, а также с показателями за отчетный период. Предлагаемые формы включают также информацию об удержаниях с виновных лиц, что является важным моментом при принятии управленческих решений.
Данные формы отчетности должны составляться ежемесячно отделами экономических служб при согласовании с главным бухгалтером организации и представляться в службу управления качеством для принятия соответствующих управленческих решений. Кроме того, предлагаемые отчетные формы служат источником информации для комплексного анализа затрат на качество.
Для проведения аналитических процедур в процессе планирования большое значение приобретает полнота и качество учетной информации. Поэтому информационная база на предприятии должна основываться не только на данных бухгалтерского учета, но и широко использовать различные каналы получения данных (в том числе и из внешней среды организации). Ощутимый эффект дает и построение обратной связи в системе управления предприятием.
Организация внутреннего контроля качества новой продукции является эффективным инструментом управления системой качества новой продукции на предприятии. Организация системы внутреннего контроля является обязательным элементом системы качества, соответствующей требованиям ИСО 9001:2000. Данная система контроля, помимо осуществления текущего контроля, должна базироваться на проведении периодических проверок системы качества. Для осуществления таких проверок качества новой продукции мы рекомендуем применять программу. Наиболее трудоемким и важным является проверка затрат на качество новой продукции. Поэтому осуществлению текущего контроля на данном участке необходимо уделять особое внимание, что особенно актуально в условиях сертификации системы управления качеством на предприятии, так как выделение данных затрат является необходимым условием ее реализации.
Для того чтобы убедить высший менеджмент уже сегодня инвестировать в изменение качества продукции, необходимо, чтобы язык бухгалтерских отчетов, а также сводок экономистов становился понятным менеджерам. Иначе складывается парадоксальная ситуация, когда бухгалтер, ведя учет, формирует огромный объем данных, которые могли бы способствовать принятию наиболее адекватных управленческих решений, а в тоже время менеджер, убежденный в том, что все, ради чего работает бухгалтерия - это расчет налогов, учет и составление отчетности, сегодня находится в сложной ситуации, ощущая прессинг конкурентов и чувствуя острую необходимость осуществлять диверсификацию не только производимой продукции, но и новых рынков. Осуществлению не редко рискованных проектов по улучшению качества продукции способствовало бы и снижение налогового бремени путем установления льгот для предприятий, осуществляющих научные нововведения в области качества.
Список литературы
качество контроль продукция
1. Попова, Т.Д. Учет, анализ и аудит затрат на качество продукции предприятий промышленности [Текст] : монография / Т.Д. Попова, А.Н. Ребедаев ; Институт открытого образования. - Ростов н/Д. : Логос, 2008. - 96 с.
2. Портер, М.Э. Конкуренция [Текст] : учеб. пособие : пер. с англ. / М.Э. Портер. - М. : Вильямс, 2010. - 495 с.
3. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя [Текст] / Б. Райан ; пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 2008. - 616 с.
4. Рахлин, К.М. Состав затрат на обеспечение качества [Текст] / К.М. Рахлин, Л.Е. Скрипко // Стандарты и качество. - 2008. - № 8. - С. 51-54.
5. Рейд, Г.С. Оценка риска инвесторами и инвестируемыми при создании новых предприятий [Текст] / Г.С. Рейд, Д.А. Смит // Проблемы теории и практики управления. - 2009. - № 1. - С. 48-56.
6. Рельян, Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений [Текст] / Я.Р. Рельян. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 174 с.
7. Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса [Текст] / Ф.Б. Риполь-Сарагоси. - Ростов н/Д. : Изд-во Ростовского университета, 2006. - 176 с.
8. Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика [Текст] / Ж. Ришар ; пер. с франц. под ред. Я.В. Соколова. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 160 с.
9. Розанова, Е.Ю. Информационная база финансового менеджмента. [Текст] / Е.Ю. Розанова // Менеджмент в России и за рубежом. - 2009. - № 2. - С. 24-29.
10. Розенталь, О.М. Экономика качества и безопасность продукции [Текст] / О.М. Розенталь, Е.Д. Копнова // Методы менеджмента качества. - 2007. - № 6. - С. 34-38.
11. Рубин, А. Методология анализа риска [Текст] / А. Рубин // Стандарты и качество. - 2006. - № 4. - С. 30-34.
12. Рыженко, Г. К оценке затрат на качество [Текст] / Г. Рыженко, С. Михеева, В. Сурсяков, В. Басаргин // Стандарты и качество. - 2008. - № 7. - С. 58-60.
13. Савицкая, Г.В. Экономический анализ [Текст] : учебник / Г.В. Савицкая. - 8-е изд., перераб. - М. : Новое знание, 2008. - 640 с.
14. Саяхов, А. Век качества. Век Джурана [Текст] / А. Саяхов // Европейское качество. - 2009. - № 1. - С. 4-9.
15. Свиткин, М.З. Менеджмент качества и обеспечение качества продукции на основе международных стандартов ИСО [Текст] / М.З. Свиткин, В.Д. Мацута, К.М. Рахлин. - СПБ. : Изд-во СПБ. картфабрики Всегей, 2009. - 403 с.
16. Сергеев, А.А. Экономические основы бизнес-планирования [Текст] : учеб. пособие для вузов / А.А. Сергеев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 462 с.
17. Сио, К.К. Управленческая экономика [Текст] : пер. с англ. / К.К. Сио. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 671 с.
18. Скрипко, Л.Е. Экономика качества, исторический обзор и современное состояние [Текст] / Л.Е. Скрипко // Все о качестве. Отечественные разработки. Учет затрат на качество и экологию. - М. : НТК Три. - 2007. - № 4. - С. 15.
19. Слуцкин, М.Л. Управленческий анализ [Текст] / М.Л. Слуцкин. - СПБ. : Питер, 2008. - 144 с.
20. Смирницкий, Е.К. Экономические показатели бизнеса [Текст] / Е.К. Смирницкий. - М. : Экзамен, 2009. - 512 с.
21. Смирнов, С.В. АВС-подход к учету затрат, связанных с качеством [Текст] / С.В. Смирнов, А.А. Амяльев // Сертификация. - 2006. - № 4. - С. 34-37.
22. Сойнов, Г.И. Комплексное управление качеством работы [Текст] / Г.И. Сойнов. - Красноярск : кн. изд-во, 2010. - 246 с.
23. Соколов, А.Ю. Управленческий учет накладных расходов [Текст] / А.Ю. Соколов. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 448 с.
24. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней [Текст] / Я.В. Соколов. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 638 с.
25. Соколов, Я.В. Управленческий учет: как его понимать [Текст] / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 7. - С. 53-55.
27. Стоун, Д. Бухгалтерский учет и финансовый анализ [Текст] : Подготовительный курс : пер. с англ. / Д. Стоун, К. Хитгинг, Ю.А. Огибина [и др.] ; под общ. ред. Б.С. Лисовика и М.Б. Ярчева. - СПБ. : Литер-плюс, 2008. - 272 с.
28. Стратегический учет [Текст] : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. В.Э. Керимова. - М. : Омега-Л, 2006. - 168 с.
29. Суворов, А.В. Международная практика бухгалтерского учета [Текст] / А.В. Суворов // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 10(22). - С. 14.
30. Сюткин, Г.Н. Сертификация безопасности и качества услуг [Текст] : учеб. пособие для вузов / Г.Н. Сюткин ; Моск. гос. ун-т сервиса. - М. : Дело и Сервис, 2007. - 176 с.
31. Тарбеев, Ю.В. Высокое качество - забота общая [Текст] : Опыт комплексного решения проблем повышения качества продукции на ленинградских предприятиях / Ю.В. Тарбеев, В.В. Окрепилов, Н.В. Кондратьев. - Л. : Лениздат, 2008. - 176 с.
32. Терехова, В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2010. - № 4. - С. 9-12.
33. Тернев, Н.Н. Стратегическое управление [Текст] : учеб. пособие для вузов / Н.Н. Тернев. - М. : ПРИОР, 2006. - 288 с.
34. Тейлор, Ф. Менеджмент [Текст] / Ф. Тейлор ; пер. с англ. А.И. Зак. - М. : Изд-во стандартов, 2009. - 137 с.
35. Ткач, В.И. Управленческий учет на предприятиях сферы услуг [Текст] : учеб. пособие для студентов экономических специальностей вузов / В.И. Ткач, О.Н. Гончаренко. - М. : Март ; Ростов н/Д. : МАРТ, 2009. - 160 с.
36. Токмакова, Е.Н. Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях [Текст] : дис. … канд. экон. наук / Токмакова Е.Н. - Орел, 2009. - 24 с.
37. Томпсон, А.А. Стратегический менеджмент: концепции и ситуации для анализа [Текст] : пер с англ. / А.А. Томпсон. - 12-е изд. - М. : Вильямс, 2007. - 928 с.
38. Угрюмова, М.А. Управление затратами на обеспечение качества продукции [Текст] : дис. … канд. экон. наук / Угрюмова М.А. - Ярославль, 2008. - 182 с.
39. Уорд, Кит. Стратегический управленческий учет [Текст] : пер. с англ. / Кит Уорд. - М. : Олимп-Бизнес, 2006. - 448 с.
40. Управление качеством [Текст] / Е.И. Семенова, Д.В. Коротнев, А.В. Пошатаев [и др.] ; под ред. Е.И. Семеновой. - М. : КОЛОСС, 2010. - 184 с.
41. Управление эффективностью и качеством [Текст] : Модульная программа : пер. с англ. В 2 ч. ч. 1 / под ред. И. Прокопенко, К. Норта. - М. : Дело, 2009. - 518 с.
42. Узорникова, А. Сложности применения МСФО (IFRS) 8 [Текст] / А. Узорникова - URL : .
43. Управленческий учет [Текст] / под ред. А.Д. Шеремета. - М. : ФБК-ПРЕСС, 2009. - 512 с.
44. Фанталов, И.О. Некоторые аспекты неформального подхода к внедрению СМК [Текст] / И.О. Фанталов, А.М. Харазов // Методы менеджмента качества. - 2007. - № 12. - С. 16-19.
45. Фатхутдинов, Р.А. Конкурентоспособность организации в условиях кризиса: экономика, маркетинг, менеджмент [Текст] / Р.А. Фатхутдинов. - М. : Маркетинг, 2008. - 892 с.
46. Фаянс, О.А. Проблема и методы обеспечения качества [Текст] / О.В. Фаянс. - Новгород, 2007. - 258 с.
47. Фейгенбаум, А. Контроль качества продукции [Текст] : пер. с англ. / А. Фейгенбаум. - М. : Экономика, 2006. - 476 с.
48. Филина, Е.М. Учет по науке. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на НИОКР [Текст] / Е.М. Филина // Главная книга. - 2008. - № 4. - С. 27-40.
49. Фомин, В.Н. Организационно-методические основы и опыт внедрения комплексных систем управления качеством продукции [Текст] / В.Н. Фомин. - М. : Знание, 2010. - 216 с.
50. Фридман, П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции [Текст] / П. Фридман. - М. : Аудит, 2008. - 286 с.
51. Хан, Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга [Текст] / Д. Хан ; пер. с нем. под ред. и с предисл. А.А. Гурчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 800 с.
52. Хачатуров, А.Е. Основы менеджмента качества [Текст] : учеб. пособие / А.Е. Хачатуров, Ю.А. Куликов. - М. : Дело и Сервис, 2009. - 304 с.
53. Хорнгрен, Ч.Т. Управленческий учет [Текст] : пер. с англ. / Ч.Т. Хорнген, Дж. Фостер, М. Датар. - 10-е изд. - СПБ. : Питер, 2006. - 1008 с.
55. Чернов, В.А. Анализ системы коммерческого управления на основе имитационного моделирования [Текст] / В.А. Чернов // Аудит и финансовый анализ. - 2007. - № 1. - С. 152-159.
56. Шахурина, Ф.Р. Защита прав потребителей [Текст] : учеб.-практ. пособие / Ф.Р. Шахурина, Г.Н. Цыкоза. - 5-е изд. - Ростов н/Д. : Феникс, 2008. - 256 с.
57. Шевченко, И.Г. Практическое руководство по управленческому учету и анализу [Текст] : учеб. пособие / И.Г. Шевченко. - М. : Управление персоналом, 2009. - 192 с.
58. Шеремет, А.Д. Управленческий учет [Текст] / А.Д. Шеремет. - М. : ФБК ПРЕСС, 2009. -510 с.
59. Шумпетер, Й. Теория экономического развития [Текст] / Й. Шумпетер. - М. : Прогресс, 2008. - 327 с.
60. Шуремов, Е.Л. Информационные системы управления предприятиями [Текст] / Е.Л. Шуремов, Д.В. Чистяков, Г.В. Лямова. - М. : Бухгалтерский учет, 2006. - 112 с. - (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
61. Экономическая стратегия фирмы [Текст] : учеб. пособие / под ред. А.П. Градова. - 3-е изд., испр. - СПБ. : Спец. лит, 2010. - 589 с.
62. Энтони, Р. Учет ситуации и примеры [Текст] / Р. Энтони, Дж. Рис. - М. : Финансы и статистика, 2008. - 560 с.
63. Юданов А.Ю. Конкуренция: теория и практика [Текст] / А.Ю. Юданов. - М. : АКАЛИС, 2006. - 272 с.
64. Экономическая статистика. - URL : www.gks.ru.
Этапы регулирования учетно-аналитической деятельности при производстве новой продукции
Этапы Время издания Название нормативно-правового акта Характеристика основных положений
1 2 3 4
1 этап Выделение в учете информации о новой продукции 1919 г. Основные положения по составлению балансов и учету производства национализированных предприятий Впервые затраты на подготовку производства новой продукции выделены в отдельную статью
1938 г. Основные положения по учету производства и калькулированию на предприятиях Наркоммаша Приведен полный перечень работ, осуществляемых при освоении новой продукции
1948 г. Инструкция по учету производства и калькулированию себестоимости продукции в машиностроении Установлен период списания затрат, связанных с освоением новой продукции - один год
2 этап Разграничение затрат 1955 г. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции Введен иной порядок списания затрат на освоение новой продукции: накопление данных затрат на счете «Расходы будущих периодов» и списание их в себестоимость новой продукции
1964 г. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки Разграничены разнородные по экономическому содержанию затраты на освоение новой продукции
1975 г. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях министерства автомобильной промышленности Представлена номенклатура статей на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов
3 этап Отражение затрат 1998 г. Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции машиностроения Предложено рассматривать затраты на освоение новой продукции как часть себестоимости продукции, также предложены варианты списания таких затрат
2003 г. Положение по бухгалтерскому учету 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы Определены общие вопросы регулирования учета затрат на освоение новой продукции, однако правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах на освоение новой продукции раскрыты не полностью (отсутствуют определения некоторых понятий, не приведена типовая номенклатура затрат на освоение новой продукции и т.д.)
История развития затрат на качество
Год Изданные материалы Значение для процесса учета затрат на качество
1951 «Справочник по контролю качества», автор Дж. Джуран Одна из первых публикаций, содержащих общие принципы затрат на качество
1957 «Менеджер по качеству и цена качества», автор У.Дж. Массера Посвящены системам управления затратами, связанными с качеством
1960 «Как использовать понятие «затраты на качество», автор Гарольд Фриман
1961 «Всеобщее управление качеством», автор А.В. Фейгенбаум Впервые введена хорошо известная теперь классификация затрат, связанных с качеством, содержащая три категории: предупреждение (prevention); оценка и контроль (appraisal) и дефекты (failure)
1963 «Требования к программе качества», издан Министерством обороны США Содержал общие правила по внедрению и применению методов измерения затрат на качество. Обязал всех подрядчиков и субподрядчиков, работающих по военным контрактам, вести учет затрат и издержек, связанных с качеством
1967 «Что такое затраты, связанные с качеством, и почему они возникают?», издан Комитетом по экономике качества Детально описаны основные положения программ снижения затрат, содержались определения видов и отдельных составляющих затрат, связанных с качеством
2000 Стандарты ИСО серии 9000 и серии 9001 Затраты, связанные с качеством, превращаются в инструмент повышения качества, становятся показателями эффективности менеджмента качества
С конца ХХ в. по настоящее время Научно-исследовательские работы, фактические данные о бизнесе На первом месте находятся вопросы определения ожиданий клиента и удовлетворенность клиента, повышается ответственность руководства по затратам на качество, в коммерческих контрактах все чаще содержатся требования регулирования затрат, связанных с качеством
Отчет учетного сегмента «Разработка, производство и продажа новой продукции с учетом ее качества», составленный по данным бухгалтерского учета ООО «ЮГПОЛИМЕРПРОМ» за 2007-2008 гг., тыс. руб.
Наименование статьи 2007 г. 2008 г. Откл.
1. Выручка от внешних покупателей - 5 300 5 300
2. Себестоимость изготавливаемой продукции - 3 800 3 800
14. Прирост суммы внеоборотных активов (за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов и прав, возникших вследствие страхования) - 300 300
15. Расходы на качество новой продукции - 800 800
16. Неоправданные затраты на качество новой продукции - 20 20
17. Доля затрат на качество новой продукции - 21,1 % 21,1 %
Перечень счетов, информация на которых должна использоваться в рамках учетного сегмента «Разработка, производство и продажа новой продукции с учетом ее качества»*
Номер и наименование счета Получаемые сведения
01 «Основные средства» Прирост новой техники
02 «Амортизация основных средств» Сумма начисленной амортизации по новой технике
04 «Нематериальные активы» Затраты на сертификацию новой продукции. Прирост нематериальных активов при производстве новой продукции
05 «Амортизация нематериальных активов» Сумма начисленной амортизации по нематериальным активам, связанным с производством новой продукции
07 «Оборудование к установке» Прирост новой техники
08 «Вложения во внеоборотные активы» Прирост внеоборотных активов, связанный с освоением новой продукции
С 20 «Основное производство» по 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу» (44.1.1 «Расходы на качество сервиса», 44.1.2 «Прочие расходы на продажу»), 97 «Расходы будущих периодов» Сумма затрат на освоение и продажу новой продукции, в том числе с учетом ее качества
С 40 «Выпуск продукции» по 45 «Товары отгруженные» Стоимость выпущенной и проданной новой продукции
90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» Финансовые результаты по операциям продажи новой продукции и новой техники
82 «Резервный капитал» (82.2.1 «Резерв на покрытие потерь от неоправданных затрат на качество выпускаемой продукции»**; 82.2.2 «Прочие резервы») Сумма накопленного резерва на случай возникновения потерь от неоправданных затрат на качество выпускаемой продукции (сущность таких потерь рассмотрена в п. 2.2)
Примечание. * К каждому из представленных счетов открывается аналитический счет n-го порядка, отражающего принадлежность сведений к учетному сегменту. ** Введение данного субсчета предложено автором работы.
Перечень счетов управленческого учета, информация на которых должна использоваться в рамках учетного сегмента «Разработка, производство и продажа новой продукции с учетом ее качества»*
Номер и наименование счета Учитываемые сведения
30 «Производство новой продукции» Затраты на производство новой продукции с учетом ее качества
31 «Продажа новой продукции» Затраты на продажу новой продукции с учетом ее качества
82.2.1 «Резерв на покрытие потерь от неоправданных затрат на качество выпускаемой продукции» Выделение в рамках управленческого учета субсчета для отражения суммы накопленного резерва на случай возникновения потерь от неоправданных затрат на качество выпускаемой продукции
Примечание. * Информация на данных счетах формируется на основе аналитического учета затрат (в этом случае для целей сбора необходимой информации на первичных документах, отражающих операции, связанные с освоением новой продукции, делаются специальные пометки) и предназначена для формирования управленческой отчетности.
Размещено на
Вы можете ЗАГРУЗИТЬ и ПОВЫСИТЬ уникальность своей работы
