Кримінальна відповідальність за податкові злочини в Україні - Автореферат

Протиправні діяння, що вчинюються різними субєктами податкових правовідносин, їхніми службовими особами, посягають на важливі соціальні цінності, повязані з оподаткуванням, а саме: на право держави одержувати податки, збори, інші обовязкові платежі до бюджетів та державних цільових фондів, на систему оподаткування України, а також на права та законні інтереси субєктів оподаткування. Вкрай необхідним стає ґрунтовний аналіз стану регламентації та практики застосування кримінальної відповідальності за злочини у сфері оподаткування та вироблення рекомендацій щодо їх вдосконалення. Чинний Кримінальний кодекс України, прийнятий Верховною Радою України 5 квітня 2001 р., попри наявність цілої низки позитивних моментів, успадкував від попереднього кримінального закону чимало недоліків у регламентації кримінальної відповідальності за злочини у сфері оподаткування. злочин податок держава відповідальність визначити законодавчі та правозастосовчі проблеми кримінальної відповідальності за злочини, що посягають на право держави на одержання податків, зборів, інших обовязкових платежів; з урахуванням прогресивного досвіду зарубіжних країн сформулювати рекомендації щодо вдосконалення норм Кримінального кодексу України 2001 р., які встановлюють відповідальність за злочини цієї категорії, а також практики їх застосування; Предметом дослідження є норми чинного законодавства України, пропозиції de lege ferenda, які передбачають кримінальну та іншу юридичну відповідальність за злочини й інші правопорушення у сфері оподаткування; відповідне законодавство зарубіжних країн, вітчизняна та зарубіжна практика застосування законодавства про відповідальність за податкові злочини; правосвідомість субєктів податкових правовідносин та їхніх службових осіб; система наукових поглядів на вирішення проблеми кримінальної відповідальності за злочини у сфері оподаткування.З урахуванням викладеного та у результаті критичного осмислення доробку вітчизняних учених дисертантом надається дефініція терміну "податкове правопорушення", яке визначається як протиправне винне діяння субєкта податкових правовідносин (субєкта оподаткування, контролюючого органу або іншого органу державної влади, банку) та/або його службової особи, яким не виконуються обовязки, порушуються права та законні інтереси субєктів податкових правовідносин, за що встановлена юридична відповідальність. Зроблено висновок, що основні проблеми її регламентації головним чином повязані з наступним: множинністю нормативно-правових актів і відсутністю чіткої системи норм, що встановлюють відповідальність за податкові правопорушення; недостатньою визначеністю принципів та підстав притягнення осіб до певних видів юридичної відповідальності за вчинення таких правопорушень; з відсутністю належної правової охорони певних цінностей у сфері оподаткування; з недостатньо високою якістю значної частини норм, що встановлюють юридичну відповідальність за правопорушення, повязані з оподаткуванням. Основні напрямки подолання проблем, що належать до вищезазначених категорій, визначені як: виявлення та усунення прогалин, протиріч та неузгодженостей між нормами різних законодавчих актів, що встановлюють юридичну відповідальність за податкові правопорушення в Україні; встановлення відповідальності певного виду не низкою законів та підзаконних актів, які подекуди належать до різних галузей законодавства, а виключно відповідним кодексом; чітке визначення прав, обовязків та повноважень субєктів податкових правовідносин у Податковому кодексі України, який має бути прийнятий Верховною Радою України; законодавча заборона обєктивного вмінення податкових правопорушень; законодавче закріплення принципу non bis in idem, який стосовно податкових правопорушень має означати недопустимість одночасного притягнення особи, винної у вчиненні податкового правопорушення, до адміністративної та кримінальної відповідальності; усунення протиріч та неузгодженостей між нормами, що встановлюють фінансову відповідальність за податкові правопорушення, та нормами, що за їх вчинення передбачають юридичну відповідальність інших видів (кримінальну, адміністративну); законодавче закріплення презумпції невинуватості субєкта податкових правовідносин у вчиненні податкового правопорушення. "Обєкт злочинів, що посягають на право держави на одержання обовязкових внесків" досліджується родовий і безпосередній обєкти та предмет умисного ухилення від сплати та необережної несплати обовязкових внесків державі, що посягають на право держави на одержання обовязкових внесків, які в залежності від обєктивних та субєктивних ознак можуть кваліфікуватися за ст. ст. Діяння, що посягають на права та законні інтереси субєктів оподаткування, класифіковано таким чином: 1) діяння, які полягають у видачі службовими особами контролюючих органів неправомірних рішень, що посягають на права та законні інтереси субєктів оподаткування (наприклад, видача неправомірних рішень про застосування фінансових (штрафних) санкцій); 2) інші, ніж видача неправомір