Экономическое содержание косвенных налогов и их роль в экономике государства, зарубежный опыт исчисления и уплаты, а также возможность применения в белорусской практике. Оценка изменений порядка косвенного налогообложения в Беларуси на современном этапе.
Косвенные налоги являются самыми сложными для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Республики Беларусь, они в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Налог на добавленную стоимость, акцизы представляют собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог на добавленную стоимость традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг. Широкая база налогообложения, которая включает не только товары, но и работы и услуги, обеспечивает надежность и стабильность бюджетных поступлений от этого налога. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым ценам, включающим одинаковую сумму налога на добавленную стоимость, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы налога на добавленную стоимость составляют большую часть, чем в расходах высокообеспеченных категорий населения.Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, который является частью вновь созданной стоимости, которая образуется на каждом этапе производства или обращения, его сумма включается в цену продажи товаров (работ, услуг) и оплачивается конечным потребителем. Налог на добавленную стоимость стимулирует рост частного предпринимательства и обеспечивает нейтральность для всех секторов экономики, формирует правильные стимулы для роста в переходной экономике, стимулирует сбережения и инвестиции, обеспечивает значительные поступления в государственную казну. Данный налог применяется в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых является сверхрентабельными 2) Механизм взимания налога на добавленную стоимость за годы своего существования в налоговой системе Республики Беларусь претерпел множество изменений. Так же из перечня жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость исключены электро-и газоснабжение, а также доставка, подключение и обмен баллонов со сжиженным газом населению.
План
1.1 Экономическое содержание косвенных налогов и их роль в экономике государства
Введение
косвенный налог экономика
В настоящее время налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Одним из направлений налогового регулирования является разработка государством системы мер, оказывающих влияние на интересы отдельных хозяйствующих субъектов в отношении их экстенсивного и интенсивного развития. Такое направление налогового воздействия государства реализуется посредством контроля за объемом налоговых изъятий как за счет самой нормы налогового изъятия, так и за счет предоставления налоговых льгот.
Налоговая политика в Республике Беларусь, как и во всех цивилизованных странах, балансирует между двумя основными задачами: контроль над правильным расчетом и взиманием налогов и эффективное регулирование экономики с помощью различных систем налогообложения.
Косвенные налоги являются самыми сложными для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Республики Беларусь, они в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Налог на добавленную стоимость, акцизы представляют собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
В настоящее время косвенные налоги - одни из важнейших государственных налогов. Основой их взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Налог на добавленную стоимость традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
Налог на добавленную стоимость имеет высокую эффективность с фискальной точки зрения. Широкая база налогообложения, которая включает не только товары, но и работы и услуги, обеспечивает надежность и стабильность бюджетных поступлений от этого налога. Универсальные ставки облегчают как исчисления налога для его плательщиков, так и контроль налоговых органов за правильностью и своевременностью уплаты последнего.
Взимание налога на добавленную стоимость на всех этапах движения товаров, работ, услуг влечет равномерное распределение налогового бремени между всеми субъектами предпринимательской деятельности.
Недостатки налога заключаются в его регрессивности, т.к. более тяжелое бремя ложится на низкие доходы малообеспеченных людей. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым ценам, включающим одинаковую сумму налога на добавленную стоимость, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы налога на добавленную стоимость составляют большую часть, чем в расходах высокообеспеченных категорий населения.
Исчисление и взимания НДС требуют четкого определения объекта налогообложения - добавленной стоимости. Она является частью полной стоимости товара или услуги. Полная стоимость товара или услуги имеет следующие составные части: во-первых, стоимость сырья и материалов, а также услуг производственного характера, относимых на себестоимость, во-вторых, заработная плата работников, занимающихся изготовлением данного товара или оказанием услуги, в-третьих, прибыль. Очевидно, что первая составная часть стоимости товара или услуги не зависит от усилий изготовителя, она чисто арифметически включается в определенную стоимость товара или услуги. В свою очередь, заработная плата и прибыль являются теми частями полной стоимости, создаваемой на этом этапе в процессе производства, а потому добавленной стоимостью.
Вычисление добавленной стоимости на каждом этапе производства товаров и оказания услуг позволяет избежать двойного налогообложения и создает условия для равномерного включения налога в цену товаров и услуг на всех этапах их производства и реализации.
НДС, выполняя фискальную функцию, одновременно осуществляет экономическое влияние на важные макроэкономические показатели: выступает как дефлятор, сокращает объем потребления, потенциально создает возможность снижения рентабельности будущих инвестиций. Одновременно рост налоговых поступлений уменьшает бюджетный дефицит, сокращает потребность в государственных займах, способствует снижению уровня процента и тем самым стимулирует инвестирования.
Налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства и поэтому его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание. Как известно, НДС является вторым по значимости после налога на прибыль налогом, уплачиваемым предприятиями и организациями.
Акцизы применяются в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых является сверхрентабельными.
Вопросы исчисления и уплаты косвенных налогов привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати. В связи с этим тема дипломной работы является актуальной.
Целью дипломной работы является изучение на основании исследования литературных источников, периодических публикаций технологии взимания косвенных налогов. Анализ поступления косвенных налогов в Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска и его влияния на пополнение бюджета Республики Беларусь. Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи: - раскрыть экономическое содержание косвенных налогов, изучить их роль в экономике государства;
- изучить эволюцию косвенного налогообложения;
- изучить зарубежный опыт косвенного налогообложения;
- выявить особенности взимания косвенных налогов в Республике Беларусь;
- провести анализ поступлений НДС и акцизов в бюджет на примере Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска;
- определить результаты деятельности Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска по контролю за косвенным налогообложением;
- определить проблемы и найти пути совершенствования косвенного налогообложения.
Предмет исследования - механизм взимания налога на добавленную стоимость.
Теоретическую основу работы составляют учебные пособия, отечественных и зарубежных авторов в области налогообложения, статьи периодических изданий в области экономики и налогообложения, а также нормативно-правовая база (кодексы, законы, указы, декреты и другие нормативные документы).
Информационную базу дипломной работы сформировали данные учета Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска.
1. Теоретические основы косвенного налогообложения
Вывод
Результаты дипломного исследования позволяют сделать следующие выводы и оценки: 1) Косвенные налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В современном обществе косвенные налоги стали основным источником доходов государственного бюджета.
Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, который является частью вновь созданной стоимости, которая образуется на каждом этапе производства или обращения, его сумма включается в цену продажи товаров (работ, услуг) и оплачивается конечным потребителем. Налог на добавленную стоимость стимулирует рост частного предпринимательства и обеспечивает нейтральность для всех секторов экономики, формирует правильные стимулы для роста в переходной экономике, стимулирует сбережения и инвестиции, обеспечивает значительные поступления в государственную казну.
Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и фактически оплачиваемые покупателями, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары. Данный налог применяется в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых является сверхрентабельными
2) Механизм взимания налога на добавленную стоимость за годы своего существования в налоговой системе Республики Беларусь претерпел множество изменений. В настоящее время он так и не принял того желаемого состояния, при котором эффективность от его применения будет ощутима и налогоплательщикам и государству, что связано в первую очередь с большим количеством изменений, происшедших за это время в Республике Беларусь, а также за ее пределами.
Для нашей страны в настоящее время являются актуальными проблемы унификации льгот по налогу на добавленную стоимость. Необходимо более конкретно, в отношении определенных видов товаров, применять льготы по НДС. Так же существует проблема с взиманием налога у предприятий, которые датируются государством. С одной стороны, государство дает дотации, а с другой, - забирает через налоги. Поэтому будет целесообразным снизить налоговые ставки для предприятий, производящих продукцию (товары, услуги), на которую осуществляется государственное дотирование.
Отмена льгот предполагает автоматическое увеличение цен на товары, услуги, работы. К отмене некоторых льгот для населения необходимо подходить дифференцировано. Например, с 1 января 2016 года исключены от освобождения от НДС обороты по реализации сжиженного газа физическим лицам для коммунально-бытового потребления и топливоснабжающим организациям для продажи физическим лицам. Так же из перечня жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость исключены электро- и газоснабжение, а также доставка, подключение и обмен баллонов со сжиженным газом населению. Отмена данных льгот больно ударит по социально незащищенным слоям населения - пенсионерам, инвалидам, многодетным семьям. Решением данной проблемы явилось бы сохранение вышеперечисленных льгот для данных слоев населения.
3) Обороты по прочему выбытию имущества не облагаются налогом на добавленную стоимость, однако, с 1 января 2016 года введена необходимость восстановления «входного» НДС в случаях прочего выбытия (исключение - выбытие в пределах норм естественной убыли, а так же в связи с чрезвычайными обстоятельствами). Данная норма негативно скажется на организациях - производителях, импортерах и продавцах скоропортящихся товаров.
Решением данной проблемы, по нашему мнению, явилось бы введение ограничения на вычет сумм НДС по товарам в случае их порчи для организаций, которые не связаны с производством, импортом и продажей скоропортящихся товаров.
4) Система косвенного налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговое законодательство трактуется одинаково, как специалистами ИМНС, так и налогоплательщиками. Так, плательщики имеют право отнести сумму «входного» НДС на увеличение стоимости объектов, а так же принять к вычету. Случается так, что бухгалтера по ошибке сумму НДС относят на увеличение стоимости, а затем вносят исправительные записи и принимают НДС к вычету. Специалисты налоговых служб трактуют данную ситуацию иначе - данная ошибка рассматривается как самостоятельное выделение НДС, что является нарушением налогового законодательства.
Решением данной проблемы будет являться своевременное официальное разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по спорным вопросам.
5) Основные ставки НДС, применяемые в странах-партнерах ЕАЭС различаются. Так, в Республике Казахстан основная ставка - 12%, в Российской Федерации - 18%, в Республике Беларусь - 20%. Различие ставок приводит к снижению конкуренции белорусских товаров. Кроме того страны ЕАЭС имеют различную структуру доходов бюджета. Доля НДС в доходах бюджета нашей страны составляет более 40%, в России - около 20%, в Казахстане - более 15%. Такие различия определяются структурой белорусской экономики, высоким уровнем социальных обязательств государства и отсутствием, в отличие от других стран, стратегических ресурсов, которые формируют дополнительные доходы бюджета. Однако, несмотря на более низкие ставки налога на добавленную стоимость в России и Казахстане, их уровень не оказывает негативного влияния на реализацию белорусской продукции на экспорт, так как на территории каждого государства установлены равные конкурентные условия для всех товаров за счет применения единых национальных ставок НДС как к отечественным, так и к импортным товарам (принцип страны назначения).
6) Одним из спорных вопросов между бизнесом и Правительством Республики является применение отсрочки принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров в неизменном состоянии из стран, не являющихся членами Евразийского экономического союза. Эти суммы вычитатются в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска, в соответствии с заявленной таможенной процедурой. У импортеров идет «вымывание» оборотных средств, им приходится фактически дважды платить НДС: первый раз - на границе при ввозе товара, второй раз - при уплате налогов за отчетный период. Недостаток оборотных средств импортеры восполняют за счет кредитных ресурсов, что влечет за собой увеличение себестоимости товаров и приводит к сокращению поступлений в бюджет налога на прибыль. Вследствие этого происходит увеличение цен для конечного потребителя. Кроме того, часть импортного потока, особенно товары народного потребления (бытовая техника, товары легкой промышленности), все более перемещаются в интернет-торговлю, организацию шоп-туров в Польшу, Литву, Украину, Россию и другие страны-соседи, что способствует вывозу валюты за рубеж. А это негативно сказывается на розничном товарообороте и сборе налогов и других обязательных платежей. В таких условиях предприятия оказываются в неравных условиях с предпринимателями из стран - участниц ЕАЭС.
Решением данной проблемы явился бы поэтапный уход от отсрочки принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров в неизменном состоянии из стран, не являющихся членами Евразийского экономического союза.
7) Акцизная политика, проводимая в Республике Беларусь и странах ЕАЭС по нашему мнению требует корректировки. Существует дифференциация применяемых ставок акцизов на табачную, алкогольную продукцию, бензин автомобильный и дизельное топливо. Так, например, ставки акцизов на сигареты без фильтра в Республике Беларусь значительно ниже, чем в Казахстане и России, а ставки акцизов на дизельное топливо в Республике Беларусь (70,4 евро) более чем в 20 раз выше чем в Казахстане. Считаем, что необходимым является создание в рамках ЕАЭС общего для всех стран перечня подакцизных товаров с установлением единых и оптимальных ставок акцизов в одной валюте. Это достаточно сложный процесс согласования, однако установление подобных параметров акцизной политики поможет избежать нелегального ввоза продукции из стран, где применяются более низкие ставки акцизов. Так как акцизы составляют значительный удельный вес в стоимости товаров, необлагаемые налогом товары становятся более привлекательными для потребителей. Предложенные меры позволят сократить объемы нелегальной торговли.
2. Адаменкова, С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: (теория, практика): учеб. пособие /С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. - 3-е изд., доп. и перераб. - Минск: Элайда, 2007. - 568 с.
3. Александров, И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. / И.М. Александров // М.: Бератор - Пресс. - 2002. - С. 15.
4. Барсегян, Л.М. Налоги и налогообложение: курс лекций / Л.М. Барсегян. - Минск: Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2009. - 147 с.
5. Барулин, С.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие / С.В. Барулин. - М.: Экономистъ, 2006. - 319 с.
6. Варакс, Н.Н. Трансформация система налогообложения малого бизнеса в западных странах / Н.Н. Варакс // Управленческий учет. - 2005. - №3
7. Государственные финансы: учеб. пособие / Под ред. Г.К. Мультана. Минск: БГЭУ, 2005. - 166 с.
8. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07 декабря 1998 г. №218-З. (в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 №343-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.
9. Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия: учебник для ВУЗОВ / В.Я. Горфинкель. - М.: Юнити-Дана, 2007. - 670 с.
10. Дейко, А. Налоговая система: рациональность, справедливость, стабильность / А. Дейко // Экономика Беларуси: итоги, тенденции, прогнозы. - 2008. - №2. - С. 24-31.
11. Дешко, Е. Налоговя система: экономический регулятор социального государства / Е. Дешко // Налоги Беларуси. - 2015. - №18. - С. 14-17.
12. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Е.Ю. Жидкова. - М.: ГРОССМЕДИА, 2009. - 480 с.
13. Забайлович, И. Примеры современных информационных решений в налоговых администрациях зарубежных государств /И.А. Забайлович // Налоги Беларуси. - 2012. - №34. - С. 35-43.
14. Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение: учебник (Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская [и др.]; под общ. ред. Заяц. - Минск: Выш. Шк. - 2004. - С. 159.
15. Заяц, Н.Е. Финансы предприятий: учеб. пособие / Н.Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - 2-е изд. - Минск: Выш. шк., 2005. - 528 с.
16. Зубарева, С.Ф. Налогообложение субъектов малого бизнеса как фактор развития предпринимательской среды / О.Ф. Зубарева // Новое качество экономического роста: инновации, инвестиции, конкурентоспособность: сборник материалов Международной научно-практической конференции, Минск, 25-26 октября 2007 г. / Институт экономики НАН Беларуси. - Минск, 2007. - С. 198 - 199.
17. История возникновения налога на добавленную стоимость [Электронный ресурс]. - Адрес в Интернете: http://www.financelike.ru - Дата доступа 15.03.2016.
18. История экономических учений: учеб. пособие / Г.А. Шмарловская, А.Н. Тур, Е.Е. Лебедько [и др.]; под общ. ред. Г.А. Шмаврловской. - 5-е изд. стер. - Минск: Новое знание, 2006. - 329 с.
19. Киреева, Е.Ф. Налоговый контроль: учеб. пособие / Е.Ф. Киреева и [др.]; под общ. ред. Е.Ф. Киреевой, И.А. Лукьяновой. - Мн.: БГЭУ, 2008. - 219 с.
20. Киреева, Е.Ф. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ Е.Ф. Киреева [и др.]; Под общ. ред. Е.Ф. Киреева. - Минск: БГЭУ, 2012. - 447 с.
21. Киреева, Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике: основы организации международного налогообложения: учеб. пособие / Киреева Е.Ф. - Минск.: БГЭУ, 2006. - С. 54-58.
22. Лемеш, В.Н. Получение, использование налоговых льгот и порядок их отражения в бухгалтерском учете / В.Н. Лемеш // Налоги Беларуси. - 2015. - №27. - С. 61-71.
23. Лукьянова, И. Теория налогов: курс лекций / И.А. Лукьянова. Минск: БГЭУ, 2008. - 150 с.
24. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: Экономистъ, 2007. - 452 с.
25. Маньковский И.А. Налогообложение и налоговое право Республики Беларусь. - Минск.: Молодежное, 2006. - 346 с.
30. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 г. №166-З. (в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 г. №343-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.
31. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 г. №71-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 г. №343-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.
33. Невзорова, Т.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса: дис. канд. экон. наук 08.00.10 / Т.В. Невзорова - М., 2009. - 28 с.
34. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 №57-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 04.06.2015 г. №268-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.
35. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. №510 (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 06.05.2015 №188) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.
36. Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Адрес в Интернете: www.minfin.gov.by.
37. Попов, Е.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Е.М. Попов. - Минск: Выш. шк., 2011. - 272 с.
38. Путеводитель по бизнесу и инвестициям в Республике Беларусь. Аспекты налогообложения 2016 [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.investinbelarus.by.
39. Решетов, Н.Л. Совершенствование государственной поддержки малого предпринимательства методами налогового регулирования: дис. канд. экон. наук 08.00.10 / Н.Л. Решетов - М., 2009. - 23 с.
