Понятие и эволюция развития российских налоговых институтов, общая схема состава и структуры. Основные функционально-структурные элементы и концептуальные положения их модернизации, структурная иерархия компетенций. Роль для общества и экономики.
Необходимость изучения налоговых институтов обусловлена тем, что в рыночном механизме налоги выполняют ключевую функцию по реализации государственной экономической политики. В рамках поставленной цели выделены следующие задачи: 1. рассмотреть эволюцию развития российских налоговых институтов, 2. изучить концептуальные положения модернизации налоговых институтов. Традиционный термин «налоговый институт» для обозначения определенных организационных структур (прежде всего налоговых органов) и функциональных действий - контроля, администрирования, реализации власти не будет ошибочным с формальной точки зрения, но не позволит реализовать весь потенциал институционального подхода, который основывается на понимании института как системы правил и способов их исполнения. Следовательно, налоговые институты включают и систему налогов, и способ организации налоговых органов, и действие других механизмов государственного регулирования, связанных с налоговой сферой. Ведущим компонентом налоговых институтов выступают правила, определяющие нормы налоговых действий при осуществлении хозяйственной активности, а также действия гаранта правил - налоговых органов, осуществляющих контроль за их соблюдением.Термин «налоговый институт» упомянут в Налоговом кодексе один раз в наименовании и в тексте ст. Однако само содержание налоговой деятельности полностью соответствует понятию института, который определяется как совокупность, состоящая из правила и внешнего механизма принуждения индивидов к исполнению этого правила. Несмотря на отсутствие раскрытия содержания понятия «налоговый институт», анализ его функционирования широко исследуется в рамках институциональной теории, как в зарубежной, так и в отечественной литературе. Действие институтов реализуется через знание существующих правил, информацию об экономической ситуации и ее влиянии на формирование определенного вида экономического поведения, которое строится на механизме принуждения к следованию правилам.
Введение
В условиях модернизационных преобразований хозяйственной жизни ощутима необходимость инновационных инструментов и методов, способных эффективно содействовать социально-экономическому росту. Создание концепции модернизации налоговых институтов требует уточнения возможностей и компетенций всех участников налоговых отношений. Направленность разработки инструментария разнообразна и касается как усиления фискальной функции взыскания налогов, так и новых векторов налоговой деятельности - антикризисного и антитеневого воздействия на экономические процессы.
Необходимость изучения налоговых институтов обусловлена тем, что в рыночном механизме налоги выполняют ключевую функцию по реализации государственной экономической политики. От эффективности и действенности налоговой системы, полноты реализации ею функций как регулятивного института и основы финансово-кредитного механизма государства зависит стабильность функционирования народного хозяйства в целом, его региональных подсистем и хозяйствующих субъектов. В условиях модернизирующейся экономики, характеризующейся динамизмом изменений социально-политической, хозяйственной систем, востребованы механизмы, способные обеспечить стабильность экономического роста, преодолеть кризисные ситуации в различных секторах экономики. Противодействие экономическим кризисам требует всесторонней концентрации усилий государства по воздействию на экономические процессы, в том числе в результате изменения режима действий налоговых органов, структуры и состава налогов, порядка исполнения налоговых обязательств.
Целью работы является изучение налоговых институтов.
В рамках поставленной цели выделены следующие задачи: 1. рассмотреть эволюцию развития российских налоговых институтов, 2. изучить концептуальные положения модернизации налоговых институтов.
Теоретико-методологическую базу работы составили труды ученых по теории финансов и налогообложению, современные публикации по модернизации налоговой системы.
1. Эволюция развития российских налоговых институтов
Отечественная налоговая система за два десятилетия прошла путь от создания нормативно-правовой базы и организации учреждений налоговой службы к формированию налоговых институтов, в значительной степени определяющих социально-экономическое развитие страны. Мировой финансовый кризис 2007-2009гг. отрицательно повлиял на развитие отечественной бюджетной системы и показал ее зависимость от конъюнктуры сырьевых рынков. В то же время он выявил способность реагировать на изменения внешних условий, активно участвовать в государственном регулировании деятельности, по преодолению последствий кризиса. Снизить зависимость бюджета от экспорта сырьевых ресурсов возможно на основе инновационного развития, активизации предпринимательства, что нереально без эффективных налоговых институтов, создания условий для открытой, доверительной и эффективной производственно-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
Роль налоговых институтов в этом процессе заключается в снижении неопределенности (структурировании деятельности) путем установления устойчивой (хотя и не обязательно эффективной) структуры экономических взаимодействий; организации конструктивных взаимоотношений государства и налогоплательщиков; определения и ограничения набора сценариев (вариантов) действий субъектов хозяйствования. Традиционный термин «налоговый институт» для обозначения определенных организационных структур (прежде всего налоговых органов) и функциональных действий - контроля, администрирования, реализации власти не будет ошибочным с формальной точки зрения, но не позволит реализовать весь потенциал институционального подхода, который основывается на понимании института как системы правил и способов их исполнения.
Следует отметить, что институциональный подход в отечественных исследованиях финансов начал использоваться относительно недавно. Ученые выделяют различные виды институтов, охватывающие отдельные сферы налогового контроля, администрирования, взаимодействия с налогоплательщиками. Однако четкого определения налогового института в Налоговом кодексе РФ нет, хотя упоминание о нем есть.
С институциональной точки зрения налоговые институты - это единый комплекс действующих законов, правил и норм налоговой деятельности всех участников этой сферы (государства, бизнеса, граждан), сложившиеся механизмы обеспечения соблюдения данных правил при осуществлении хозяйственной деятельности, а также приемы и методы внесения изменений в действие существующих налоговых отношений. Следовательно, налоговые институты включают и систему налогов, и способ организации налоговых органов, и действие других механизмов государственного регулирования, связанных с налоговой сферой.
Понятие «налоговый институт» включает единство следующих функциональных компонентов, проявляющихся регулярно в каждом действии: а) налоговых правил (законодательство и нормативная база, порядок документооборота, ведения учета, осуществления расчетов);
б) механизма реализации и соблюдения правил (порядок работы гаранта правил - налоговых органов, осуществляющих администрирование, контроль, предоставление информационных сервисов);
в) нормативных и фактических моделей действий налогоплательщиков.
Следовательно, «налоговый институт» обозначает триаду «правила налоговой деятельности - деятельность налогоплательщиков - санкции за нарушения правил», реализуемую агентами и организациями сферы налоговых отношений. Ведущим компонентом налоговых институтов выступают правила, определяющие нормы налоговых действий при осуществлении хозяйственной активности, а также действия гаранта правил - налоговых органов, осуществляющих контроль за их соблюдением. Очевидно, что налоговое законодательство, налоговые органы, субъекты хозяйствования воплощаются в данном понимании института как единой системы воздействия на налогоплательщика. Выделенные различные виды налоговых институтов - контроля, администрирования, регулирования - выступают проявлением институционализации налоговой сферы, формирования эффективных правил и механизмов их реализации.
Общая схема состава и структуры налоговых институтов разработана и представлена на рисунке 1.
Рис. 1 Основные функционально-структурные элементы налоговых институтов
Структура налоговых институтов отражает не только разнообразие функций и форм организации налоговой службы, дифференцированных на отдельные процедурные процессы - регистрацию, контроль, санкции, но и раскрывает содержание деятельности по формированию официальных правил и их исполнения участниками хозяйственной деятельности. Схема отражает только основные элементы системы институциональной инфраструктуры и может быть дополнена за счет расширения субъектно-объектной структуры взаимодействия участников налоговой деятельности.
Характеризуя роль налоговых институтов для общества и экономики, можно выделить их особенности: 1. Налоговые институты играют интегрирующую роль, способствуя не только консолидации средств субъектов общественного производства в форме бюджета, но и обеспечивая целостность экономической системы всего общества на основе соблюдения единых правил деятельности в хозяйственной сфере.
2.Оказывают ориентационное воздействие, являясь инструментом направления активности экономических субъектов по курсу (вектору), приоритетному для общества и экономики, и способствуют ограничению деятельности субъектов теневой экономики, в сфере оборота отдельных видов легальной продукции и услуг.
3. Информационное воздействие налоговых институтов заключается в накоплении, обработке и передаче специализированной экономической информации, необходимой для их собственной деятельности и для аналитического обеспечения иных экономических и социальных процессов. Выполняя информационную функцию, налоговые институты обеспечивают репродуктивный характер общественного воспроизводства.
Устойчивость налоговых институтов предопределена на законодательном уровне, в то время как способность к развитию, регулируемая теми же законодательными нормами, в значительной степени формализована. Потребность развития предъявляет качественно новые требования к налоговой системе, которые естественны для институтов гражданского общества: быть способными меняться значит преодолевать кризисы. налоговый институт российский
2. Концептуальные положения модернизации налоговых институтов
Модернизация налоговых институтов выступает как единая система действий по технологическому обновлению, организационным преобразованиям, развитию социально-политических и культурно-этических установок, влияющих на изменения финансовой, организационной, правовой, профессиональной системы деятельности всех агентов налоговых отношений.
Базовые концептуальные положения модернизации налоговых институтов направлены на осмысление, проектирование и анализ планируемых, организуемых и контролируемых изменений налоговых отношений, а функциональные разработки - на решение проблем развития гаранта налоговых правил - налоговых органов, включая организационные, кадровые, коммуникационные и информационные аспекты.
Объектом модернизации налоговых институтов являются налоговые правила и организационные механизмы их реализации, предметом - процессы функционирования и регулирования налоговых отношений, действия налогоплательщиков.
В рамках разработки концепции модернизации определены общие и частные задачи: - формирование системы (методики) оценки эффективности налоговых институтов;
- разработка и выбор направлений, способов, приемов и средств совершенствования налоговых институтов;
- моделирование деятельности налоговых органов и налогоплательщиков, определение допустимых отклонений от установленных норм;
- проведение мониторинга и диагностики состояния налоговых институтов, формирование механизмов устойчивости в условиях изменения внешней среды и внутренней структуры.
Решение указанных задач обеспечит достижение нового состояния (эффектов модернизации) налоговых институтов, характеризующихся: - повышением эффективности государственного регулирования экономики на основе освоения современных методов работы государственных служб, усилением их сервисной составляющей и реагированием на внешние изменения, развитием новых подходов проведения модернизационных процессов;
- формированием современной научно-исследовательской и инновационной инфраструктуры государственного регулирования экономики, способной обеспечить достойные условия отечественным предприятиям в условиях вызовов глобализации;
- согласованием интересов (сглаживание противоречий) государства и бизнеса, социальных групп и крупных финансово-промышленных объединений;
- развитием интеллектуального и профессионального потенциала государственных служащих в сфере налогообложения, привлечением специалистов для решения актуальных задач в финансово-бюджетной сфере;
- созданием на уровне государства и регионов компактной, но эффективной системы налоговых органов;
- комплексной реструктуризацией налоговых органов, повышением комфортности системы налогообложения для налогоплательщиков с одновременным усилением налоговой дисциплины;
- внедрением передовых форм и методов развития малого бизнеса, созданием привлекательных налоговых условий и одновременно сокращением теневого сектора экономики.
Концепция модернизации налоговых институтов включает базовые системно-комплексные, количественно-качественные и другие подходы, отражающие особенности институциональной методологии: исторический, воспроизводственный, нормативный, функционально-процессный, компетентностный. Практической реализации концептуальной модели модернизации в большей степени соответствует компетентностный подход, опирающийся на знания и высокую компетенцию организаций и конкретных исполнителей, развитие их технологии деятельности в сфере налогообложения.
Компетенция налоговых институтов - это самостоятельная область знаний, которыми располагают агенты налоговых отношений о формальных и неформальных правилах, специальные организации и специалисты, реализующие предметно-конкретную деятельность на основе определенных технологий, а также культура и целевая устремленность субъектов хозяйствования. Такое понимание компетенции значительно шире используемой в научной и ведомственной литературе трактовки правовых полномочий налоговых органов и позволяет рассматривать функционирование налоговых институтов как деятельность по выработке политики регулирования в налоговой сфере и координации действий субъектов хозяйствования.
Определяя компетенцию налоговых институтов как сложное и многогранное явление, целесообразно исходить из классического структурирования налогов и важнейших их функций - фискальной, регулирующей, стимулирующей. С этой точки зрения ключевой является фискальная компетенция налоговых институтов. В качестве ведущих выделены регулирующая и стимулирующая компетенции. Другие функции - социальная, антитеневая, антикризисная, информационная, сервисная, воспитательная и иные специфичные - отнесены к функциональным компетенциям.
В научной литературе и нормативно-правовых актах детально разработаны полномочия и порядок действия налоговых органов по исполнению прав и обязанностей. Однако компетенция налоговых институтов шире компетенции налоговых органов, которые выступают гарантами правил и базовой институциональной организацией. На начальных этапах модернизации налоговых институтов преобразования целесообразно сосредоточить на развитии компетенции налоговых органов. Концентрация исследований в области ключевой компетенции не должна приводить к недооценке функциональных компетенций самих налоговых органов и других институциональных элементов налоговых отношений. Это может иметь негативные последствия в виде избыточного расширения ключевой компетенции и снижения ее эффективности. Отказ от многообразия компетенций налоговых институтов снижает действенность механизмов государственного регулирования. Иерархия компетенций налоговых институтов представлена в виде структуры ключевых, функциональных и периферийных компетенций (рисунок 2).
Функциональные и периферийные компетенции могут быть расширены и дополнены различными видами активности налоговых институтов, реализуемой в рамках решения задач государственного регулирования экономического развития.
С позиции модернизации налоговых институтов ключевая фискально-регулирующая компетенция активно исследуется и реализуется посредством совершенствования законодательно-технологических механизмов. Развитие функциональных компетенций не столь очевидно, хотя они обеспечивают решение тактических задач модернизации налоговых институтов.
Функциональные компетенции гаранта правил - налоговых органов - должны быть эффективными, но не в ущерб контрольной и аналитической деятельности. Если налоговые органы могут обеспечить весь комплекс распределительных, стимулирующих, антикризисных, антитеневых и иных воздействий, то такие возможности необходимо реализовать, так как обеспечение развития экономики на современном этапе требует применения всех способов влияния на экономические процессы.
Реализация функциональных компетенций налоговых органов, не снижая эффективности исполнения основных функций, должна выполняться параллельно с базовой фискальной деятельностью. Это обусловливает четкое определение функциональных компетенций, ресурсов и инструментария их реализации.
Вывод
Использование институционального подхода - относительно новый шаг в изучении экономических процессов в налоговой сфере.
Термин «налоговый институт» упомянут в Налоговом кодексе один раз в наименовании и в тексте ст. 11, но без раскрытия содержания. Однако само содержание налоговой деятельности полностью соответствует понятию института, который определяется как совокупность, состоящая из правила и внешнего механизма принуждения индивидов к исполнению этого правила.
Несмотря на отсутствие раскрытия содержания понятия «налоговый институт», анализ его функционирования широко исследуется в рамках институциональной теории, как в зарубежной, так и в отечественной литературе.
Действие институтов реализуется через знание существующих правил, информацию об экономической ситуации и ее влиянии на формирование определенного вида экономического поведения, которое строится на механизме принуждения к следованию правилам. Институциональная информация позволяет экономическим агентам выбирать определенный тип экономического поведения - организовать бизнес, формировать коммерческие предложения, вступать в договорные отношения и т.д. Через информационное единство институты реализуют функции координации действий экономических агентов. Для достижения такого эффекта необходимо не только наличие информации, но и способность ее воспринять и освоить. Знание и понимание правил в неразрывной связи с практической деятельностью формируют компетентность, которая характеризует квалификационный уровень исполнительных действий на индивидуальном уровне и в масштабах организации.
Четкое понимание компетенции налоговых институтов является основой для эффективной работы всей налоговой системы.
Совершенствование налоговых институтов должно реализовываться на основе уточнения состава и структуры их компетенций, что является важной компонентой формирования стратегического направления институционального развития всей экономики, решения задач ее модернизации, преодоления кризисных последствий и обретения нового качества роста.
Список литературы
1 Аузан А.А. Институциональная экономика - новая институциональная экономическая теория. М., 2005. С. 16.
2 Васильев Ю.В., Кузнецов Н.Г., Поролло Е.В. Политика реформирования налоговой системы России. Ростов н/Д, 2008. С. 16-19.
3 Вишневский В., Веткин А. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика // Вопр. экономики. 2004. №2. С. 96 - 108
4 Кажаева О.В. Проблема компетенции налоговых органов // Административное и информационное право. 2003. С. 124 - 129.
5 Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право. 2005. № 4. С. 4 - 8.
6 Налоговый кодекс РФ. Ч. 2 от 5 авг. 2000 г. №117-ФЗ: [в последней ред. ФЗ от 3 июня 2009 г. №120-ФЗ] // Собр. законодательства Российской Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340; 2009. № 23. Ст. 2775.
Размещено на .ru
Вы можете ЗАГРУЗИТЬ и ПОВЫСИТЬ уникальность своей работы
