Понятие и сущность камеральных налоговых проверок, нормативно-правовое регулирование данного процесса. Полномочия и принципы организации деятельности Инспекции, исследование и анализ результативности и эффективности проводимых ею камеральных проверок.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе на основании статей 87, 88, 93 Налогового кодекса Российской Федераций истребовать у налогоплательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченным должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Нормативно-правовое регулирование камеральных проверок ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. 88 НК РФ по сравнению с предыдущей более подробно прописана процедура проведения камеральной налоговой проверки, четко очерчен круг полномочий по истребованию дополнительных сведений и документов сотрудников налоговых органов, проводящих камеральную налоговую проверку, решен ряд принципиальных для налогоплательщика вопросов, связанных с порядком оформления результатов камеральной налоговой проверки, но положения, касающиеся места и сроков проведения камеральных налоговых проверок и порядка назначения камеральной налоговой проверки остались неизменными.Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов. Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности: 1 Осуществляет контроль и надзор за: - соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей; 6 Бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения. 9 Взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;Камеральная проверка заключается в проведении налоговыми инспекциями принятыми от налогоплательщиков отчетных документов и налоговых деклараций (расчетов) без выхода на предприятие. В теоретической части данной ВКР рассматриваются основы организации и проведения камеральных налоговых проверок, приводится определение камеральных проверок, порядок и сроки их проведения, а также поясняется, как проводится оценка результативности камерального контроля. В аналитической части ВКР был проведен анализ результативности контрольной работы МРИ ФНС, который показал, что в этой области налогового контроля есть проблема, требующая решения. Это обусловлено тем, что программные продукты, используемые в инспекции позволяют проводить камеральную проверку лишь арифметически, без углубленного камерального анализа.
Введение
камеральный налоговый проверка инспекция
В современных условиях в общей системе государственного финансового контроля ведущая роль принадлежит налоговому контролю, поскольку налоги выступают основными фискальными и регулирующими инструментами рыночного хозяйства. Налоговый контроль обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти, поэтому от его результативности зависят благополучие и экономическая безопасность государства.
Укрепление рыночных основ хозяйствования потребовало решения новых задач налогового контроля, к числу которых следует отнести необходимость правовой обоснованности и экономической целесообразности контрольных действий, их предопределенность постепенным сближением финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов. Это обусловило необходимость формирования новых принципов, методов и инструментов контроля за полнотой и своевременностью исполнения налоговых обязательств.
Камеральная проверка представляет собой процедуру, проводимую налоговым органом в отношении конкретного лица и состоящую из ряда последовательных действий.
Однако в современной России организация и проведение налогового контроля сталкиваются со множеством проблем, обусловленных различными причинами: не налажено эффективное сотрудничество с органами внешней среды по обмену информацией о налогоплательщиках; не получило широкого распространения применение современных методов передачи данных по телекоммуникационным каналам связи; сохраняется низкий уровень автоматизации процедуры организации и сопровождения налоговых проверок. Данные проблемы характерны как для федерального, так и для регионального уровня власти.
В этих условиях налоговый контроль все еще не стал эффективным инструментом государственного управления экономикой и налогового администрирования. Поэтому поиск направлений повышения результативности камеральных проверок подтверждает актуальность данного исследования.
Целью работы является разработка практических рекомендаций по повышению результативности камерального контроля.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - изучить теоретические подходы к содержанию камеральной проверки, определить ее место и роль в системе государственного налогового контроля;
- исследовать нормативно-правовой механизм камерального контроля в России;
- исследовать современное состояние контрольной деятельности на примере Межрайонной инспекции ФНС России;
- определить результативности камерального и выездного контроля, сравнить их;
- разработать рекомендации по повышению результативности камерального контроля.
Объектом исследования является Межрайонная инспекция ФНС России МРИ ФНС.
Предметом исследования выступает камеральная проверка.
Информационную базу исследования составили отчетно-аналитическая информация МРИ ФНС.
1. Теоретическая часть
1.1 Теоретические основы организации и проведения камеральных налоговых проверок
Понятие и сущность камеральных налоговых проверок
Налоговый контроль - элемент финансового контроля и налогового механизма. Он является также необходимым условием эффективного налогового менеджмента. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает экономику по вертикали и по горизонтали, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.
Камеральный налоговый контроль - проводится по месту расположения налогового органа.
Проверка камеральная - это проверки бухгалтерской отчетности и деклараций, сданных фирмами (предпринимателями) в налоговые инспекции (без выезда к налогоплательщикам).
Камеральная проверка практически производится ежеквартально при сдаче баланса (для иностранных фирм - ежегодно).
Камеральная проверка является основной формой текущего контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня. Она проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа (налоговыми инспекторами) в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Камеральным проверкам подвергается вся предоставляемая в налоговые органы налоговая отчетность, а периодичность их проведения определяется установленной законодательством периодичностью представления налоговой отчетности в налоговый орган.
Основными этапами камеральной проверки являются: - проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
- визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);
- проверка своевременности представления налоговой отчетности;
- проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет;
- проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству;
На данном этапе камеральной проверки осуществляется камеральный анализ, включающий в себя: проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налогооблагаемой базы; проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода; взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций; оценку бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика; полученным из других источников [24].
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе на основании статей 87, 88, 93 Налогового кодекса Российской Федераций истребовать у налогоплательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. За непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике или отказ от представления документов по запросу налогового органа налогоплательщик (иное обязанное лицо) несет ответственность, предусмотренную статьями 126, 127 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ после представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.
В силу п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченным должностным лицом налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Поскольку камеральные проверки стали документальными, появилась возможность фиксации в ходе их проведения доказательств налоговых правонарушений, связанных с исчислением налогов, и применения к налогоплательщикам санкций за такие правонарушения без проведения выездной налоговой проверки. В результате камеральные налоговые проверки становятся основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов и сборов [21].
В ходе проверки государственные налоговые инспекции выявляют огромное количество умышленных и неумышленных нарушений налогового законодательства, совершенных налогоплательщиками.
Задачей камерального контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального контроля является проведение налоговых проверок.
Одной из особенностей процедуры проведения камерального контроля в Российской Федерации является объединение законодателем в рамках указанного процесса решения задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования.
Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой инспекции: - выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;
- осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников [26].
В современной системе налогового администрирования камеральная проверка выполняет две функции: - контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;
- отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок [19].
К основным особенностям камеральной проверки, требующим, с одной стороны, ее компьютеризации, а с другой - осложняющим и этот процесс, относятся: 1 Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется 1 раз в квартал, некоторые (крупные) - 1 раз в месяц. Каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько - от 7 до 13, плюс бухгалтерская отчетность (3-5 форм) неограниченное количество справок, расчетов, пояснительных записок, прилагаемых к декларациям.
2 Массовый характер ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении деклараций, в расчетах сумм налогов, что приводит к массовым камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и соответственно массовое применение налоговых и административных санкций по результатам камеральных проверок.
3 Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов «по данным плательщика» (5 дней по квартальной отчетности и 10 дней по годовой, по отдельным налогам (например НДС, налог на землю) иные сроки). Кроме того, срок проведения камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком. Таким образом, в весьма короткий срок (3 месяца) налоговая инспекция должна отработать каждую декларацию два раза - первый раз для начисления налогов «по данным плательщика» в течение 5-10 дней со дня сдачи отчетности и второй - для собственно камеральной проверки.
4 Отсутствие единого стандартного подхода к проектированию форм налоговых деклараций, что делает их крайне неудобными для ручной и обработка непригодными для машинной. В частности, следует отметить отсутствие на бланках контрольных сумм; возможности представления деклараций на двусторонних бланках.
5 Отсутствие или неочевидность взаимосвязи показателей форм налоговых деклараций и форм бухгалтерской отчетности, что делает практически бессмысленной трату ресурсов инспекции на получение последней и ее обработку.
6 Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям «по произвольной форме».
7 Обязанность плательщика подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и т.д.) [30,34].
С введением в действие части 1 НК РФ существенно изменилось как само содержание камеральных проверок, так и ее роль в общей системе налогового контроля.
Безусловно, целью налоговых проверок является не только обеспечение дополнительных доходов бюджета, но, в первую очередь, предупреждение возможных налоговых правонарушений и преступлений. Однако эта цель может быть обеспечена и более экономичными, а главное, более эффективными с точки зрения ее достижения методами.
Налоговый кодекс РФ значительно расширил права налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок, предоставив им возможность затребовать у налогоплательщика любые необходимые для проведения проверки документы, получать объяснения налогоплательщиков по поводу изъяснения налогов, проводить опрос свидетелей, встречные проверки связанных с налогоплательщиком лиц и т.п. [27].
Таким образом, камеральные проверки превратились в такие же документальные, как и выездные, только проверяемый период ограничен последним отчетным периодом, а из набора используемых при проведении проверки мероприятий исключаются мероприятия, проводимые исключительно по месту нахождения налогоплательщика.
Поскольку камеральные проверки стали документальными, появилась возможность фиксации в ходе их проведения доказательств налоговых правонарушений, связанных с исчислением налогов, и применения к налогоплательщикам санкций за такие правонарушения без проведения выездной налоговой проверки. В результате камеральные налоговые проверки становятся основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов и сборов.
Провести камеральные налоговые проверки в отношении абсолютно каждой налоговой декларации (расчета), подаваемой всеми налогоплательщиками, не представляется возможным с практической точки зрения, т.к. количество сотрудников налоговых органов, специально уполномоченных проводить такие проверки, в расчете на одну налоговую инспекцию ограничено в среднем несколькими десятками, а число налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), состоящих на налоговом учете в одной налоговой инспекции, исчисляется тысячами, а то и десятками тысяч.
Именно по этой причине камеральные налоговые проверки проводятся чаще всего по определенным основаниям, в том числе: заявление налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) налоговых льгот или вычетов; если проверяемое лицо подпадает под определение основных или крупнейших налогоплательщиков и некоторые другие [33].
В последнее время усилился контроль за организациями, указывающими в своей отчетности несоразмерные убытки, представляющими в налоговые органы «нулевую» отчетность или не представляющими отчетность вообще.
Нормативно-правовое регулирование камеральных проверок ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Основу правового регулирования назначения и проведения камеральных налоговых проверок составляют ст. ст. 87 - 88 НК РФ. В дополнение к этому налоговым ведомством разработано и утверждено огромное количество методических указаний по проведению камеральных налоговых проверок по различным основаниям (в зависимости от подлежащих уплате налогов (сборов), от видов деятельности, от категории налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и т.д.), но все они предназначены для служебного пользования, не являются согласно п. 2 ст. 4 НК РФ нормативными правовыми актами и обязательны для исполнения только сотрудниками налоговых органов.
Редакция ст. 88 НК РФ, действующая до вступления в силу Федерального закона №137-ФЗ, не в достаточной мере регламентировала процедуру проведения камеральной налоговой проверки и оформления ее результатов [36].
В новой редакции ст. 88 НК РФ по сравнению с предыдущей более подробно прописана процедура проведения камеральной налоговой проверки, четко очерчен круг полномочий по истребованию дополнительных сведений и документов сотрудников налоговых органов, проводящих камеральную налоговую проверку, решен ряд принципиальных для налогоплательщика вопросов, связанных с порядком оформления результатов камеральной налоговой проверки, но положения, касающиеся места и сроков проведения камеральных налоговых проверок и порядка назначения камеральной налоговой проверки остались неизменными.
Методика проведения камеральных налоговых проверок
Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки от налогоплательщиков отчетных документов и налоговых расчетов, (деклараций), т.е. без выхода на предприятие.
Камеральные проверки осуществляются по следующим направлениям: - контроль за своевременностью представления деклараций и применение мер ответственности к налогоплательщикам за нарушение сроков представления отчетности;
- правильность предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика;
- правильность заполнения форм отчетности;
- правильность применения налоговых ставок;
- правильность и обоснованность применения освобождения от налогообложения;
- правильность исчисления налоговой базы;
- соблюдение порядка возмещения из бюджета;
- обеспечение полноты охвата камеральными проверками отчетности [32].
При выявлении ошибок в налоговой декларации, либо противоречий или несоответствий предоставленных данных сведениям, имеющимся у налогового органа или полученным в ходе налогового контроля, налоговый орган может потребовать у налогоплательщика в течение пяти дней дать необходимые пояснения и внести исправления в проверяемую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). При подаче декларации без документов, которые должны к ней прилагаться, налоговики вправе их запросить (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то налоговики их требовать не вправе.
Дополнительные документы (выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы, которые подтверждают достоверность данных, указанных в налоговой декларации) предоставляются только по желанию налогоплательщика (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Следует отметить, что при проведении камеральной проверки налоговые органы вправе требовать представления дополнительных документов только в строго определенных случаях, описанных в статье 88 НК РФ (таблица 1).
Таблица 1 - Случаи представления налогоплательщиком дополнительных документов
Ситуация, при которой налоговые органы вправе требовать документы Документы, которые вправе требовать налоговые органы
Использование налогоплательщиком налоговых льгот. Документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога. Документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.
При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов. Документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.
В большинстве случаев камеральные проверки остаются незамеченными для объекта контроля, однако в процессе их проведения налоговый орган формирует мнение о налогоплательщике и выбирает объект для более серьезной формы налогового контроля - выездной проверки.
Выездные проверки осуществляются контролирующими органами по заранее утвержденному плану. Такие проверки, как правило, проводятся на территории налогоплательщика и одновременно по нескольким налогам.
Вероятность проведения выездной налоговой проверки велика для организаций, использующих схемы минимизации или ухода от налогов, а также взаимодействующих с проблемными контрагентами. Информация об использовании подобных схем может быть получена налоговыми органами, как из внешних источников, так и в результате анализа хозяйственной деятельности организации на основании собственных данных (из представленной отчетности, при истребовании документов в процессе проведения камеральных и встречных проверок) [40].
Сделки классифицируются как сомнительные, а контрагенты проблемные, в частности, в следующих случаях: - при отсутствии контактов налогоплательщика с представителями контрагента, информации о фактическом его местонахождении;
- непредставления контрагентом налоговой и бухгалтерской отчетности в налоговые органы;
- отсутствие информации о контрагенте в ЕГРЮЛ.
Признаками участия в схемах уклонения от уплаты налогов для налоговых органов могут быть: - налоговая нагрузка организации ниже средней величины по данной отрасли (виду деятельности);
- доля вычетов по НДС превышает 89% от начисленного НДС за период 12 месяцев [3];
- систематическое отражение в отчетности бухгалтерских и налоговых убытков;
- среднемесячная зарплата работников в среднем ниже среднего уровня по отрасли в субъекте РФ;
- неоднократное снятие и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения.
По окончании камеральной проверки составляется Акт камеральной налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2006 г. N САЭ-3-06/892@. Составляется только в случае установления факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 5 ст. 88 НК РФ) в течение 10 дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Если нарушений законодательства не выявленной, то никаких документов по результатам проверки не составляется.
Требования к составлению акта камеральной налоговой проверки [22]: 1) при подготовке акта камеральной налоговой проверки должностное лицо налогового органа обязано руководствоваться общими требованиями к составлению и содержанию акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки, указанными в разделе 1 Требований к составлению акта налоговой проверки, за исключением вводной части.
2) вводная часть акта камеральной проверки должна содержать: - номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);
- наименование места составления акта камеральной налоговой проверки;
- дату акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицом, проводившим проверку;
- должность, фамилию, имя, отчество лица, проводившего проверку, его классный чин (при наличии), с указанием наименования налогового органа;
- сведения о налоговой декларации (расчете), на основе которой проведена камеральная налоговая проверка (наименование налога (сбора), дата представления, первичная либо уточненная (корректирующая), регистрационный номер, период);
- полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество лица, представившего налоговую декларацию (расчет). В случае представления налоговой декларации (расчета) организацией по месту нахождения ее филиала, представительства помимо наименования организации указывается полное и сокращенное наименование филиала, представительства;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- код причины постановки на учет (КПП);
- указание на то, что проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах;
- даты начала и окончания проверки;
- место нахождения организации (ее филиала, представительства) или место жительства физического лица;
- перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, на основе которых проведена проверка;
- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки: об истребовании документов (информации) и иных действиях, произведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки;
- иные необходимые сведения.
3) акт камеральной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается проверенному лицу.
Если налогоплательщик не согласен с выводами, изложенными в акте проверки, он вправе представить свои возражения. Форма представления возражений законодательно не установлена, поэтому они составляются в произвольном виде. В тексте возражений целесообразно отметить те выводы сотрудников налоговых органов, с которыми организация не согласна, обосновать свое мнение нормами законодательства и попросить исключить из акта конкретные пункты, вызывающие возражение. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям (или в согласованный срок передать в налоговые органы) документы, подтверждающие их обоснованность.
Кроме того, дополнительные документы или возражения налогоплательщик вправе представить на рассмотрении материалов налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налогового органа или его заместителем выносится решение о привлечении к ответственности (или об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения, которое налогоплательщик может обжаловать в следующем порядке: - путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - подается в налоговый орган, вынесший решение до момента вступления в силу решения;
- путем подачи в вышестоящий налоговый орган жалобы на решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, - подается непосредственно в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента вынесения решения;
- обжаловать решение в судебном порядке можно только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе.
Рассмотрение материалов налоговых проверок, вынесение решений по ним, а также порядок обжалования решений производится с соблюдением установленных сроков в следующей последовательности [25]: 1 Вручение акта налоговой проверки налогоплательщику - в течение 5 дней с даты акта налоговой проверки (п. 5 ст. 100 НК РФ). Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку (пп. 1 п. 3 ст. 100 НК РФ). Акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.
2 Представление налогоплательщиком возражений по акту проверки - в течение 15 рабочих дней со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).
3 Рассмотрение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговой проверки и вынесение решения по ним - в течение 10 дней со дня истечения срока для представления возражений с возможностью продления не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).
4 Вынесение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы) - дополнительные мероприятия могут проводиться в течение срока не более одного месяца (п. 6 ст. 101 НК РФ).
5 Вручение налогоплательщику решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения (далее - Решение) - в течение 5 дней со дня вынесения (п. 9 ст. 101 НК РФ).
6 Вступление Решения в силу - в течение 10 дней со дня вручения Решения налогоплательщику. В случае подачи апелляционной жалобы - со дня утверждения Решения вышестоящим налоговым органом (п. 9 ст. 101 НК РФ).
7 Решение о принятии обеспечительных мер: 1. запрет на отчуждение имущества; 2. приостановление операций по счетам в банке - после вынесения Решения. Действует до дня исполнения Решения либо до дня его отмены вышестоящим органом или судом (п. 10 ст. 101 НК РФ).
8 Апелляционная жалоба на не вступившее в силу Решение в вышестоящий налоговый орган - в течение 10 дней со дня вручения Решения налогоплательщику (пп. 1,2 ст. 101.2, п. 2 ст. 139 НК РФ).
9 Жалоба в вышестоящий налоговый орган на вступившее в силу Решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке - в течение одного года с момента вынесения Решения (п. 3 ст. 101.2, п. 2 ст. 139 НК РФ).
10 Принятие вышестоящим налоговым органом решения по жалобе - в течение одного месяца со дня ее получения. Возможно продление срока для получения документов у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней (п. 3 ст. 140 НК РФ).
11 Сообщение о принятом по жалобе решении - в течение 3 дней с момента принятия (п. 3 ст. 140 НК РФ).
12 Обжалование Решения в суд (только после обжалования этого Решения в вышестоящем налоговом органе) - в течение трех месяцев со дня, когда лицу стало известно о вступлении Решения в силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ, п. 4 ст. 198 АПК РФ).
13 Принятие судом решения по делу об оспаривании Решения налогового органа - в срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления заявления в суд. Возможно продление на срок до 6 месяцев в связи с особой сложностью дела (п. 1 ст. 200 АПК РФ).
14 Исполнение Решения налогового органа - со дня вступления в силу. Может быть приостановлено при обжаловании решения по ходатайству (п. 4 ст. 101.2, п. 1 ст. 101.3 НК РФ).
15 Выставление требования об уплате налога, пеней, штрафа - в течение 10 дней с момента вступления в силу решения (ст. 69, п. 2 ст. 70, п. 3 ст. 101.3 НК РФ).
16 Исполнение требования - в течение 10 календарных дней с момента получения требования, если иное не указано в требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).
17 Решение о взыскании налога, пени, штрафа - принимается после истечения срока исполнения требования, но не позднее двух месяцев (п. 3 ст. 46 НК РФ).
18 Инкассовое поручение в банк налогоплательщика - в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании (п. 4 ст. 46 НК РФ).
19 Решение о приостановлении операций по счетам в банке - не ранее внесения решения о взыскании налога (п. 2 ст. 76 НК РФ).
20Иск налогового органа в суд о взыскании налога - в течение 6 месяцев по истечении срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Конкретные формы и методы камеральных проверок обычно определяются самостоятельно налоговыми органами исходя из характера часто встречающихся нарушений налогового законодательства.
При проверке первичных документов и учетных регистров применяются сплошной и выборочный методы. Сплошной метод характеризуется проверкой всех имеющихся документов, в том числе записей в регистрах бухгалтерского учета. Обязательно применение данного метода при проведении документальной проверки в случаях ликвидации или банкротства предприятия. Выборочный метод - это метод, при котором проверяется часть первичных документов, касающихся отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Как правило, выборочный метод используется при проведении внеплановых проверок, проводимых на основании оперативной информации, переданной налоговой инспекции налоговой полицией или иными правоохранительными органами. В тех случаях, когда с помощью данного метода будут установлены серьезные нарушения налогового законодательства, то проверка проводится сплошным методом с обязательным изъятием документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии объектов налогообложения.
Следующая группа методов - это методы исследования одного документа: формальный, арифметический и нормативный. При формальном методе исследования документа производится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей и пометок. При арифметическом методе контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали так и по вертикали. Нормативный метод представляет собой исследование документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам и правилам.
Последняя группа методов - это методы исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции. Это встречный метод и метод взаимного контроля. Встречный метод можно применить лишь к документам, которые оформляются в нескольких экземплярах, находящихся либо в разных организациях, либо в разных структурных подразделениях предприятия. В условиях правильного отражения хозяйственной деятельности разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание. В случаях же сокрытия доходов от налогообложения экземпляры могут быть составлены в различных вариантах и иметь различное содержание, а также составляться в одном экземпляре (при условии, что к данному документу предъявляются требования составления в двух и более экземплярах). Метод взаимного контроля представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции (при этом данные расчетов по налогам сопоставляются с первичными документами; данные первичных документов сопоставляются со сводными документами и документами чернового (неофициального) учета и так далее). В результате таких исследований выясняются операции, неподтвержденные документами, не учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции [39].
Необходимо отметить, что каждый метод применяется в зависимости от целей, преследуемых проверкой, оснований ее проведения и других факторов, влияющих на выбор метода исследования документов.
Порядок и сроки проведения камеральных налоговых проверок
Камеральная проверка может проводиться в отношении всех налогоплательщиков по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (такой порядок вытекал и из ранее действовавших нормативных актов по налогам). Введено ограничение на продолжительность камеральной проверки, которая теперь проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Однако ограничение сроков проведения камеральных проверок до трех месяцев не дает возможность качественно и полно проверить достаточно большое количество налоговых расчетов. В итоге камеральная проверка многих расчетов оказывается формальной, не дает каких-либо результатов и ограничивается проверкой арифметической грамотности налогоплательщика.
При проведении камеральной проверки нельзя не учитывать, что налогоплательщик, самостоятельно обнаруживший в поданной им налоговой декларации не отражении или неполное отражение сведений, а равно ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, обязан внести необходимые дополнения в налоговую декларацию.
Определены основания, при которых обязанность налогоплательщика по представлению налоговым органам документов налоговой отчетности не может считаться исполненной (т.е. налоговый расчет или бухгалтерская отчетность считаются не представленными): а) отсутствие в представленном документе какого-либо из обязательных реквизитов, предусмотренных нормативными правовыми актами для подобного рода документов;
б) нечеткое заполнение отдельных реквизитов документа, делающее невозможным их однозначное прочтение, заполнение их карандашом;
в) наличие не оговоренных подписью налогоплательщика (руководителя организации) исправлений;
г) составление отчетности на иных языках, кроме русского.
При выявлении одного или нескольких таких фактов налоговый орган уведомляет налогоплательщика о неисполнении им вышеназванной обязанности, а также о применении к нему в случае непредставления им документов налоговой отчетности по установленной форме и в определенный законодательством срок мер ответственности, предусмотренных Налоговым кодексом [35].
На каждом документе принятой налоговой отчетности специалистом налогового органа проставляется дата принятия, штамп или отметку налогового органа и подпись лица, принимавшего отчетность, по просьбе налогоплательщика, на остающихся у него копиях отчетности налоговый орган может проставить аналогичные реквизиты.
При выявлении ошибок в заполнении документов или противоречии между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие изменения. Если изменения не внесены, то такой налогоплательщик будет рекомендован для включения в план проведения выездных налоговых проверок.
В настоящее время, в случае выявления камеральной проверкой фактов неправильного отражения показателей налоговой декларации, приводящих к неполной (излишней) уплате налогоплательщиком сумм налогов, результаты проведения данной проверки фиксируются работником налогового органа посредством заполнения в
Вывод
Камеральная проверка заключается в проведении налоговыми инспекциями принятыми от налогоплательщиков отчетных документов и налоговых деклараций (расчетов) без выхода на предприятие.
В теоретической части данной ВКР рассматриваются основы организации и проведения камеральных налоговых проверок, приводится определение камеральных проверок, порядок и сроки их проведения, а также поясняется, как проводится оценка результативности камерального контроля.
В аналитической части ВКР был проведен анализ результативности контрольной работы МРИ ФНС, который показал, что в этой области налогового контроля есть проблема, требующая решения.
Так, был сделан вывод о том, что результативность камерального контроля существенно ниже результативности выездного контроля, причем с каждым годом этот разрыв усиливается.
Это обусловлено тем, что программные продукты, используемые в инспекции позволяют проводить камеральную проверку лишь арифметически, без углубленного камерального анализа. Кроме того, законодательная база налогового контроля в России не предусматривает четкого определения процедуры камерального контроля.
На основании этого, можно предложить следующие практические рекомендации по повышению эффективности и результативности камерального контроля: 1 Целесообразно в ст. 88 НК РФ установить порядок фиксирования даты начала камеральной проверки конкретной декларации;
2 Включить в НК РФ определение «углубленной камеральной проверки» и установить ряд случаев, когда налоговые органы имеют право организовывать такие проверки;
3 Установить единый срок сдачи налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в налоговые инспекции - 30 (28) число месяца, следующего за отчетным;
4 Изменить периодичность проведения камеральных проверок (проводить проверку основных налогоплательщиков за каждый отчетный период);
5 Необходимо разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральных проверок. Это позволит осуществлять предварительный предпроверочный камеральный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для выездных проверок.
6 Следует повышать качество деятельности организации в области вновь создаваемых юридических лиц. Для этого можно внести поправку в Гражданский кодекс РФ о расширении имущественной ответственности обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ.
Несовершенство нашего законодательства, устаревшие технологии в работе налоговых органов влекут за собой различные схемы минимизации налоговых платежей. Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на вышеупомянутых направлениях.
Список литературы
1 Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 февраля 2012 года. Комментарии к изменениям, принятым в 2011-2012 годах. - Новосибирск: Норматика: Сиб. унив. Изд-во, 2012. - 671 с.;
2 Приказ ФНС РФ от 25 декабря 2006 г. №САЭ - 3 - 06 / 892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок»;
3 Приказ ФНС РФ от 30 мая 2007 г. №ММ - 3 - 06 / 333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»;
4 Приказ Министерства России по налогам и сборам от 10 декабря 2002 г. №БГ - 3 - 32 / 705@ «Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»;
5 Приказ МНС России от 21 августа 2003 г. №БГ - 4 - 06 \ 24 дсп @ «Регламент проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализация их результатов»;
6 Приказ МНС России от 17 ноября 2003 г. №БГ - 3 - 06 / 627@ «Об утверждении Единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам» (с изменениями и дополнениями);
24 Горинова И.В. О проведении налоговых проверок // Налоговый вестник, 2008, №8;
25 Горкунов И.В. Организация и проведение налоговых проверок // Налоговый вестник, 2010, №6;
26 Зрелов А.П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание согласно Налоговым кодексам Российской Федерации и иных государств - участников СНГ // Налоги и налогообложение, 2009, №6;
27 Караханян С.Г., Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ решение. - М.: Бератор - Паблишинг, 2010, 144 с;
28 Козлов А.А. Налоговый контроль в Российской Федерации // Проблемы современной системы налогообложения. Сборник научных статей. М.: ФА, 2009;
29 Кокова Е.В. Современные аспекты развития системы контрольной работы налоговых органов // «Современный бухучет», 2009, №6;
30 Климова М.А. О проекте модернизации налоговых органов АИС «Налог 3» // «Налоговый вестник», 2011, №5;
31 Куницын Д.В, Синицина Е.С., Худяева Л.А. Методики оценки эффективности деятельности налоговых органов: виды, особенности, проблемы использования и пути совершенствования // Сибирская финансовая школа, 2009, №3;
32 Кудряшов С.Н. «Камералка»: от «А» до «Я» // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение, 2009, №3;
33 Лермонтов Ю.М. Камеральная налоговая проверка декларации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2010, №1;
