Действующий механизм уплаты и исчисления косвенных налогов и направления его совершенствования - Курсовая работа

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить «автоматически-принудительно». Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами: - налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить; К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизы, сущность и природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость. В работе использовались труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области теории налогов и налогообложения: А.В. Достижение поставленной цели обеспечивается решением задач: - анализа изменений, внесенных в НК РФ по налогообложению нефтяного сектора, и налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики РФ за период с 1999 г. по 2007 г. для выявления тенденций ее изменения, при этом налоговую нагрузку на нефтяной сектор необходимо рассмотреть с точки зрения государства (на макроуровне) и с точки зрения крупного налогоплательщика (на микроуровне) на предмет совпадения ее оценок с этих двух позиций, - проведения декомпозиции системы налогообложения на контрольную, фискальную и регулирующую подсистемы для построения модели налогообложения нефтяного сектора, на основе проведенного анализа и декомпозиции с последующим синтезом в соответствии с принципами системного подхода, - разработки модели крупного налога нефтяного сектора, являющегося альтернативой НДПИ, - разработки модели налогообложения нефтяного сектора экономики РФ, - разработки рекомендаций по совершенствованию налогообложения нефтяного комплекса экономики РФ на основе предложенной модели налогообложения нефтяного сектора экономики РФ и системного анализа.Для решения проблем оптимизации внутренних цен на нефть и нефтепродукты и трансфертного ценообразования при экспорте углеводородов, в третьей главе разработан налог на добычу нефти с биржевым механизмом определения цены на нефть на внутреннем рынке (альтернатива НДПИ). Примем обозначения: - объем добытого сырья первым сектором в году , - объем добытого сырья вторым сектором в году , - средняя цена на сырье в году на внутреннем рынке, - средняя цена на сырье в году на внешнем рынке, - средняя цен и на сырье на внутреннем и внешнем рынках, - налоговая ставка в% от стоимости сырья для первого сектора, действующая в году , - налоговая ставка в% от стоимости сырья для второго сектора, действующая в году . Пусть для переработки на НПЗ поступает сырья, добытого в первом секторе и сырья, добытого во втором секторе, а для реализации сырого сырья поступает , добытого в первом секторе и сырья, добытого во втором секторе. Тогда Пусть сырья, добытого в первом секторе, и сырья, добытого во втором секторе, реализуется на внутреннем рынке, а сырья, добытого в первом секторе, и сырья, добытого во втором секторе, реализуется на внешнем рынке. коэффициенты затратности для каждого типа месторождений; - средний за истекший месяц уровень цен барреля нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках; - средний за истекший месяц уровень цен барреля нефти сорта Brent на одной из российских бирж со специально созданным режимом торгов нефтью на внутреннем рынке; - ставка налога, устанавливаемая в процентах от при реализации нефти на экспорт; - ставка налога, устанавливаемая в процентах от при реализации нефти на внутреннем рынке; - объем добытой налогоплательщиком нефти по каждому типу месторождения в баррелях.

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить «автоматически-принудительно». Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства.

Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами: - налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить;

- исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды;

- сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени.

Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизы, сущность и природа которых сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Помимо акцизов на алкогольную продукцию. В России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления. Печально известна попытка царя Алексея Михайловича установить высокий акциз на соль, которая закончилась его отменой в результате народных «соляных» бунтов. В период первой мировой войны после запрета торговли спиртными напитками для восполнения недополученных доходов от производства и реализации алкоголя были резко повышены акцизы на табак, спички, керосин. В период НЭПА существовало огромное количество всевозможных акцизов на чай, кофе, сахар, соль, табак, спички, нефтепродукты, текстильные изделия.

Таким образом, на протяжении веков акцизы играли важную роль в налоговой системе России, прежде всего как крупный фискальный источник. Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации.

В работе использовались труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области теории налогов и налогообложения: А.В. Аникина, А.В. Брызгалина, И.В. Горского, Л.И. Данилькевич, А.И. Косолапова, Н.И. Малис, Н.В. Милякова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, Н.А. Попоновой, Н.Г. Сычева, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной, Дж. Кейнса, А. Лаффера, Дж. Штиглица.

Цель исследования - на основе анализа изменений налогообложения нефтяного сектора за период с 1999 г. по 2007 г. разработать модель налогообложения нефтяного сектора экономики РФ, учитывающую рыночные отношения и открытость экономики РФ, и на ее основе представить рекомендации по совершенствованию действующей системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.

Достижение поставленной цели обеспечивается решением задач: - анализа изменений, внесенных в НК РФ по налогообложению нефтяного сектора, и налоговой нагрузки на нефтяной сектор экономики РФ за период с 1999 г. по 2007 г. для выявления тенденций ее изменения, при этом налоговую нагрузку на нефтяной сектор необходимо рассмотреть с точки зрения государства (на макроуровне) и с точки зрения крупного налогоплательщика (на микроуровне) на предмет совпадения ее оценок с этих двух позиций, - проведения декомпозиции системы налогообложения на контрольную, фискальную и регулирующую подсистемы для построения модели налогообложения нефтяного сектора, на основе проведенного анализа и декомпозиции с последующим синтезом в соответствии с принципами системного подхода, - разработки модели крупного налога нефтяного сектора, являющегося альтернативой НДПИ, - разработки модели налогообложения нефтяного сектора экономики РФ, - разработки рекомендаций по совершенствованию налогообложения нефтяного комплекса экономики РФ на основе предложенной модели налогообложения нефтяного сектора экономики РФ и системного анализа.

Объектом исследования является действующая система налогообложения нефтяного сектора экономики РФ.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических проблем, возникающих в связи с необходимостью совершенствования действующей системы налогообложения нефтяного сектора экономики Российской Федерации.

Методы исследования. При исследовании системы налогообложения нефтяного сектора экономики РФ был использован метод экономического анализа доходной части консолидированного бюджета РФ, сформированной за счет налоговых поступлений за период с 1999 г. по 2007 г., методы экономико-математического моделирования, статистические методы, а также системный подход, примененный к исследованию системы налогообложения нефтяного комплекса РФ, представляющего из себя сложную систему.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты РФ по вопросам налогообложения, статистические данные Госкомстата России, данные отчетности Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства экономического развития РФ.

1. Нефтеперерабытающая отрасль: история и налогооблажение

Для решения проблем оптимизации внутренних цен на нефть и нефтепродукты и трансфертного ценообразования при экспорте углеводородов, в третьей главе разработан налог на добычу нефти с биржевым механизмом определения цены на нефть на внутреннем рынке (альтернатива НДПИ). Методика расчета налога учитывает мировые цены на нефть, что нейтрализует механизм трансфертного ценообразования и снижает внутренние цены на нефть. Торги нефтью, добываемой и реализуемой на территории РФ, можно организовать на одной из двух крупнейших действующих бирж (ММВБ или РТС), или в специально созданной для этого Внутрироссийской нефтяной торговой системе. Начальная цена одного барреля нефти, реализуемого на внутреннем рынке, будет определяться, исходя из себестоимости добычи. Предлагаемый налог учитывает степень выработанности месторождений и затраты налогоплательщика при добыче, и предусматривает специальную льготу для налогоплательщиков, ведущих работы по разведке новых месторождений нефти. Алгоритмы расчета налога, альтернативного НДПИ, и модели налогообложения нефтяного сектора приведены ниже.

Модель налогообложения нефтяного сектора экономики РФ. При добыче нефти и газа все геологоразведочные и добывающие организации и предприятия отрасли в общей модели подразделяются на два сектора: первый и второй, по условиям разведки и добычи нефти и газа и сопутствующих углеводородов. К первому сектору отнесем организации, работающие в облегченных условиях разведки и добычи. Ко второму сектору отнесем организации, работающие в сложных условиях разведки и добычи. Примем обозначения: - объем добытого сырья первым сектором в году , - объем добытого сырья вторым сектором в году , - средняя цена на сырье в году на внутреннем рынке, - средняя цена на сырье в году на внешнем рынке, - средняя цен и на сырье на внутреннем и внешнем рынках, - налоговая ставка в% от стоимости сырья для первого сектора, действующая в году , - налоговая ставка в% от стоимости сырья для второго сектора, действующая в году .

Ставки и выбираем таким образом, чтобы выполнялось неравенство , что позволит сбалансировать вывоз сырья по сектору НГК и его использование на внутреннем рынке. Грубой оценкой налоговых поступлений по первому сектору является произведение , по второму сектору - произведение . Методику взимания налога определяет цикл функционирования в нефтяном секторе от геологоразведки и добычи нефти до ее реализации, получения прибыли и ее использования. Для упрощения обозначений фиксируем номер года .

Пусть для переработки на НПЗ поступает сырья, добытого в первом секторе и сырья, добытого во втором секторе, а для реализации сырого сырья поступает , добытого в первом секторе и сырья, добытого во втором секторе. Тогда Пусть сырья, добытого в первом секторе, и сырья, добытого во втором секторе, реализуется на внутреннем рынке, а сырья, добытого в первом секторе, и сырья, добытого во втором секторе, реализуется на внешнем рынке. Тогда Переработка добытого сырья на НПЗ даст следующую сумму налоговых поступлений: ; реализация сырого сырья на внутреннем рынке даст налоговых поступлений; реализация сырого сырья на внешнем рынке даст налоговых поступлений.

Общая сумма налоговых поступлений составит:

=

Последнее слагаемое зависит от средней цены на нефть на мировом рынке.

Пусть - объем нефтепродуктов, подлежащий реализации на внутреннем и внешнем рынках, ; - средняя цена на нефтепродукты на внутреннем рынке, - средняя цена на нефтепродукты на внешнем рынке.

Представим в виде суммы , где - объем нефтепродуктов, полученных первым сектором, а - объем нефтепродуктов, полученных вторым сектором. Представим в виде суммы , где - объем нефтепродуктов, произведенных первым сектором для реализации на внутреннем рынке; - объем нефтепродуктов, произведенных вторым сектором для реализации на внешнем рынке.

Представим в виде суммы , где - объем нефтепродуктов, произведенных вторым сектором для реализации на внутреннем рынке, - объем нефтепродуктов, произведенных вторым сектором для реализации на внешнем рынке.

Тогда сумма налогового сбора на реализацию нефтепродуктов на внутреннем рынке составит .

Сумма налогового сбора на реализацию нефтепродуктов на внешнем рынке составит .

Общий объем налогов от реализации нефтепродуктов на внутреннем и внешнем рынках составит: .

Общая сумма налога на нефть тогда составляет: .

Преимущества предлагаемого налога заключаются в следующем: цена реализации закреплена в налоге, налог определяется, исходя из объемов реализуемой продукции, и поэтому необоснованное увеличение цен невыгодно, поскольку неизбежно влияет на величину средних цен .

Поскольку зависимость общей суммы налога является линейной функцией от , то изменение общей суммы налогового сбора от изменения уровня мировой цены на нефть становится легко распознаваемым. Кроме того, правильный выбор ставок и , налогового периода, периода определения средних цен - квартал, - делает механизм трансфертных цен невыгодным. Проведенные по компании «Лукойл» расчеты, показывают, что при выборе 32% и 20% поступления по предлагаемому налогу превысили бы налоговые поступления от компании, что показано таблицей: Для 32% и 20% имеем: Модель крупного налога на нефть (альтернатива или реформирование НДПИ). Введем обозначения: налогоплательщик N - компания, осуществляющая добычу нефти по трем типам месторождений: 1. месторождения с относительно низкой себестоимостью добычи;

2. месторождения со средней себестоимостью добычи;

3. месторождения с относительно высокой себестоимостью добычи.

- коэффициенты затратности для каждого типа месторождений; - средний за истекший месяц уровень цен барреля нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках; - средний за истекший месяц уровень цен барреля нефти сорта Brent на одной из российских бирж со специально созданным режимом торгов нефтью на внутреннем рынке; - ставка налога, устанавливаемая в процентах от при реализации нефти на экспорт; - ставка налога, устанавливаемая в процентах от при реализации нефти на внутреннем рынке; - объем добытой налогоплательщиком нефти по каждому типу месторождения в баррелях.

Сумма налога на добычу нефти при реализации на внешнем и внутреннем рынке по первому типу месторождений при реализации на внешнем и внутреннем рынке составит: . Сумма налога при добыче нефти по второму типу месторождений составит: , и третьему типу месторождений составит: Общая сумма налога, подлежащая уплате компанией по всем типам месторождений, представляет совокупность налогов, уплачиваемых по каждому типу месторождения в отдельности:

Оценим сумму предлагаемого налога, подлежащего уплате, на примере данных финансового отчета ОАО «Лукойл» за 2007 год и сопоставим ее с размером уплаченного компанией НДПИ в 2007 году. Расчет произведен без учета коэффициента затратности месторождений ввиду отсутствия в финансовом отчете данных о затратах по каждому месторождению. Согласно данным финансового отчета ОАО «Лукойл» объем добычи нефти в 2007 г. составила 713 млн. баррелей., или 96,6 млн. тонн. Объем экспорта нефти из России составил 268974 тыс. баррелей (36695 тыс. тонн). Продажа нефти на внутреннем рынке составила 11757 тыс. баррелей (1604 тыс. тонн). В 2007 г. средняя цена на нефть марки «Брент» изменялась в интервале от 50 до 96 лолл./барр., достигнув максимального значения в 96,03 долл./барр. в конце декабря. Средняя цена нефти марки «Брент» за 2007 г. составила 72,39 долл./барр. Средняя цена нефти марки «Юралс» за 2007 г. составила 69,27 долл./барр. Средняя цена продаж нефти компанией на мировом рынке в 2007 г. составила 68,21 долл./барр.; на внутреннем рынке - 37,43 долл./барр. Затраты компании на добычу нефти составили 2757 млн. долл. США или 3,87 долл. США (2757 млн. долл. США/713 млн. баррелей. добытой нефти) на один баррель. Для расчета суммы предлагаемого налога, подлежащего уплате компанией за год, подставим приведенные данные в формулу расчета налога , где - объем добытой налогоплательщиком нефти, реализуемой на экспорт, равный 268,9 млн. бар.; - объем добытой налогоплательщиком нефти, реализуемой на внутреннем рынке, равный 11,7 млн. бар.; - средний за истекший год уровень цен барреля нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках, равный 68,21 долл./бар.; - средний за истекший год цен барреля нефти сорта Brent на одной из российских бирж со специально созданным режимом торгов нефтью на внутреннем рынке, равный 37,43 долл./бар. Налоговые ставки установим отдельно для внешнего и внутреннего рынка пропорционально к ценам реализации нефти. Среднее значение ставки НДПИ, установленной в рублях, пересчитанной по среднему обменному курсу за период по данным финансового отчета ОАО «Лукойл» составляет 96,68 долл./т. или примерно 13.8 долл. / барр. Сумма уплаченного компанией в 2007 г. НДПИ при экспорте нефти составила: 13,8 долл./бар.?268.9 млн. бар. = 3710,8 млн. долл. или 95,8% от общей суммы уплаченного НДПИ. Сумма НДПИ, уплаченная при реализации нефти на внутреннем рынке составила: 13,8 долл./бар.?11,7 млн. бар. = 161.4 млн. долл. или 4,2% от общей суммы уплаченного НДПИ. Общая сумма уплаченного компанией в 2007 году НДПИ составила: 3710.8 млн. долл. 161.4 млн. долл. = 3872.2 млн. долл.

Расчеты показывают: - доля НДПИ, уплаченного при реализации нефти на внутреннем рынке, незначительна по сравнению с общей суммой НДПИ, уплаченного компанией в 2007 г., и составляет лишь 4% от нее; - средняя цена продажи нефти на внутреннем рынке в 2007 году была примерно в 1,8 раза (68.21 долл./бар. /37.43 долл./бар.) ниже по сравнению со средней экспортной ценой продажи.

Налоговую ставку при реализации нефти на внутреннем рынке поэтому целесообразно установить в размере 1/2 от налоговой ставки, применяемой при экспорте нефти. Цены на нефть и нефтепродукты, реализуемые внутри страны, существенно снизятся, а размер уплаты налога в бюджет при этом уменьшится, по сравнению с уплачиваемым в настоящее время НДПИ незначительно.

Перечислим преимущества предлагаемого налога по сравнению с НДПИ. Введение биржевого механизма определения цены и снижение налоговой ставки при реализации нефти на внутреннем рынке позволяет решить проблему завышенных цен на нефть и нефтепродукты на внутреннем рынке при незначительном снижении суммы собираемого налога в бюджет. Снижается налоговая нагрузка на малые и средние нефтяные компании, которые не экспортируют нефть или экспортируют в малых объемах (до 1/3 от общего объема добычи). Решается проблема трансфертного ценообразования, т. к. ставка налога устанавливается в процентах от цены реализации нефти, определяемой с помощью биржевого механизма. Решается проблема привязки коэффициента Кц, с которым применяется налоговая ставка, при расчете НДПИ к среднему значению доллара США в налоговом периоде в свете кризиса ликвидности, вызванного обвалом американского рынка рисковой ипотеки в 2007-2008 гг. При расчете налога определение цены нефти можно произвести в любой валюте, курс которой в зависимости от мировой конъюнктуры окажется более стабильным, без значительных изменений механизма взимания предлагаемого налога. Снижение налоговой ставки при реализации нефти на внутреннем рынке и частичная компенсация государством затрат на геологоразведку стимулирует нефтяные компании на проведение работ по поиску и разведке новых месторождений нефти.

Аналог модели налогообложения нефтяного сектора экономики можно построить по каждому крупному налогу нефтяного сектора экономики или по каждой отрасли экономики РФ и затем сбалансировать все отраслевые модели для четкой реализации регулирующей функции налогообложения. Полученная таким образом система «отраслевого налогообложения», имеет преимущества: - процесс регулирования развития крупных отраслей экономики РФ становится более прозрачным и управляемым;

- при таком подходе проще обеспечить сопоставимость статистических данных по различным отраслям народного хозяйства;

- решается задача обеспечения сбалансированности различных секторов экономики РФ, поскольку расчеты по соотношению налоговых поступлений от каждой отрасли становятся простыми, в силу возможности корректного использования методов линейного программирования для ее решения.

1. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации / Серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н/Д: «Феникс», 2002.

2. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

3. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М., Учебно-консультационный центр «ЮРИНФОР», 2003.

4. Финансовое право. Учебник/ Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М.: ООО «ТК Велби», 2005.

5. Староверова О.В. Налоговое право: Учебное пособие для вузов /Под ред. Проф. М.М. Рассолова, проф. Н.М. Коршунова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2003.

6. Парыгина В.А., Браун К., Масгр. «Налоги и налогообложение в России». - М.: Стрекоза, 2006.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. - М.: «Ось-89», 2003 г. - 160 с.

8. Давыдова И.А. Акцизы - М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух»; 2003. - 256 с.

9. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 399 с.

10. US Code. Интернет источник: http://assembler.law.cornell.edu/uscode/

11. Income and Corporation Taxes Act, 1988 (as amended on 01.01.99)/Cracknell"s Statutes/Edited by David R Daviees LLB/Old Bailey Press 1996.

12. Income Tax (service) including Inland Revenue Regulations, 1973/ Cracknell"s Company Law/Edited by David R Daviees LLB/Old Bailey Press 1996.

13. Taxes Management Act, 1970/Cracknell"s Statutes/Edited by David R Daviees LLB/Old Bailey Press 1996.

14. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в текущей редакции).

15. Закон РФ от 21.02.1992 года №2395-1 «О недрах» (в текущей редакции);

16. Федеральный закон от 30.12.1995 года №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (в текущей редакции).

Размещено на