Державний фінансовий контроль за сплатою податку на прибуток підприємств в Україні - Автореферат

Вагомим джерелом наповнення бюджету залишається податок на прибуток підприємств, проте недосконалість законодавства та низький рівень державного фінансового контролю за діяльністю субєктів господарювання призводять до звуження бази оподаткування, зменшення податкових надходжень, нерівномірного та несправедливого податкового навантаження, порушення засад конкуренції, а отже - гальмування розвитку економіки в цілому. Особистий внесок автора полягає у розробці пропозицій з: удосконалення критеріїв відбору платників податків до перевірок шляхом порівняння показників податкової звітності та рівня сплати податків за видами діяльності; протидії схемам мінімізації податку на прибуток підприємств. Зокрема, у процесі наукового дослідження використані методи: наукової абстракції, діалектики, аналізу і синтезу, узагальнення, системного підходу, що дозволило уточнити понятійний апарат державного фінансового контролю за сплатою податку на прибуток, виділити його недоліки за сферою виникнення та класифікувати контрольні заходи; економічний, системний, статистичний та кореляційний аналіз, графічне і табличне подання результатів дослідження, що дозволило виявити проблеми функціонування діючої системи державного фінансового контролю за сплатою податку на прибуток, оцінити контрольно-перевірочну роботу за сплатою податку на прибуток підприємств у взаємозвязку з рівнем добровільної сплати податків; системно-структурний та порівняльний аналіз, що дозволило виявити світові тенденції здійснення контролю за оподаткуванням прибутків юридичних осіб, визначенні ефективності діяльності контролюючих органів та виявленні системних недоліків. Практичне значення одержаних результатів полягає в обґрунтуванні рекомендацій щодо забезпечення комплексного підходу до визначення напрямів удосконалення державного фінансового контролю за сплатою податку на прибуток підприємств в Україні з метою збільшення податкових надходжень та забезпечення рівномірного і пропорційного навантаження зі сплати податку на прибуток на субєктів господарювання. У першому розділі „Теоретичні та організаційні засади державного фінансового контролю за сплатою податку на прибуток підприємств” розкрито економічну природу, сутність і функції державного фінансового контролю за сплатою податку на прибуток, виділено його недоліки як передумову подальшого удосконалення.Недоліки системи державного фінансового контролю за сплатою податку на прибуток підприємств виникають внаслідок недосконалої організаційної та якісної сторони її елементів, що за сферою виникнення поділяються на інституційно-організаційні, якісно-методичні, нормативно-правові, процесуально-регулятивні та інформативно-комунікативні. Встановлено, що сьогодні внесення змін до законодавчих норм щодо оподаткування податком на прибуток підприємств не забезпечує реалізацію функції зворотного звязку. Світові тенденції здійснення контролю за оподаткуванням прибутків юридичних осіб засвідчують необхідність узгодження норм податкового, цивільного та господарського права, створення ризикоорієнтованої системи спостережень за діяльністю платників податків, посилення повноважень органів контролю, підвищення стандартів контрольних заходів. Нееластичність змін надходжень по податку на прибуток та ВВП за видами діяльності, формами власності та регіонами України характеризує низький рівень податкової поведінки платників податків. Основними чинниками, що призводять до функціонування схем уникнення від сплати податку на прибуток, є фіктивне підприємництво, ліберальна спрощена система оподаткування, невідповідність норм податкового та бухгалтерського обліків, відсутність нормативів списання витрат, недостатня ефективність контрольно-перевірочної роботи, низький рівень фінансових санкцій та відсутність дієвого механізму стягнення донарахованих сум.

державний прибуток фінансовий контроль

У дисертації обґрунтовано теоретичні та практичні засади, спрямовані на вдосконалення державного фінансового контролю за сплатою податку на прибуток підприємств в Україні. Найважливіші висновки та пропозиції зводяться до наступного: 1. Недоліки системи державного фінансового контролю за сплатою податку на прибуток підприємств виникають внаслідок недосконалої організаційної та якісної сторони її елементів, що за сферою виникнення поділяються на інституційно-організаційні, якісно-методичні, нормативно-правові, процесуально-регулятивні та інформативно-комунікативні.

2. На основі врахування характеру та існуючих способів взаємодії контролюючого субєкта з підконтрольним, доведено, що крім наглядових і контрольних заходів необхідно розмежовувати адміністративно-правові (реалізація висновків контролю) та регулятивні (усунення недоліків та суперечностей законодавчих норм). Це дозволить посилити та диверсифікувати вплив органів влади на фінансово-господарську та управлінську діяльність підконтрольних субєктів із метою приведення їх стану до бажаного результату.

3. Встановлено, що сьогодні внесення змін до законодавчих норм щодо оподаткування податком на прибуток підприємств не забезпечує реалізацію функції зворотного звязку. Це призвело до тривалого існування законодавчих вад щодо оподаткування, відсутності ініціативи органів виконавчої влади у їх припиненні.

4. Світові тенденції здійснення контролю за оподаткуванням прибутків юридичних осіб засвідчують необхідність узгодження норм податкового, цивільного та господарського права, створення ризикоорієнтованої системи спостережень за діяльністю платників податків, посилення повноважень органів контролю, підвищення стандартів контрольних заходів.

5. Нееластичність змін надходжень по податку на прибуток та ВВП за видами діяльності, формами власності та регіонами України характеризує низький рівень податкової поведінки платників податків. Розрахункова величина податкових надходжень реального сектору економіки з урахуванням індексів економічного зростання та очікуваних надходжень від скасування пільг за період з 2000 по 2009 рік перевищує фактичні на 30 - 70%.

6. Основними чинниками, що призводять до функціонування схем уникнення від сплати податку на прибуток, є фіктивне підприємництво, ліберальна спрощена система оподаткування, невідповідність норм податкового та бухгалтерського обліків, відсутність нормативів списання витрат, недостатня ефективність контрольно-перевірочної роботи, низький рівень фінансових санкцій та відсутність дієвого механізму стягнення донарахованих сум.

7. Контрольно-перевірочна робота за сплатою податку на прибуток є неефективною, про що свідчить тенденція зменшення його частки за результатами перевірок у загальних обсягах сплаченого податку в умовах одночасного зростання рівня тіньової економіки, а також слабкий взаємозвязок результатів контрольно-перевірочної роботи підприємств та подальшої сплати податку.

8. Функціональності та саморегульованості системи державного фінансового контролю за сплатою податку на прибуток пропонується досягти за рахунок впровадження механізму координації та звязку між субєктами та агентами державного фінансового контролю, субєктами нижчого та вищих рівнів, що спрямовані на інформаційне наповнення процесів визначення ризиків несплати податку та формування пропозицій з удосконалення законодавчих норм.

9. Основною для системи спостережень за сплатою податку на прибуток повинно бути порівняння інформації агентів державного фінансового контролю з даними податкової звітності, а також персоніфікованих та середньогалузевих показників соціально-податкового навантаження. Це забезпечує відбір найбільш ризикових підприємств для проведення перевірок.

10. Виділення у контрольному процесі етапу „інспектування ризиків несплати податку на прибуток” дозволяє у легітимному полі відпрацьовувати виявлені ризики несплати податку на прибуток після завершення перевірок, а також формувати пропозиції з удосконалення законодавства та контролю за його сплатою. У якості експертного органу з удосконалення законодавства запропоновано створити міжвідомчу комісію за участю Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України та Рахункової палати України.

1. Брехов С. С. Найпоширеніші схеми ухилення від сплати податку на прибуток / С. С. Брехов // Податкове навантаження : потреби регіону і можливості стягнення податків в умовах кризи : монографія / [Альошкін В С., Антипов О. М., Соловей М. М. та ін.]. - Луганськ : вид-во СНУ ім. В. Даля, 2010. - С. 101-105.

2. Брехов С. С. Штрафи за несплату податків в ринкових умовах України / С. С. Брехов // Формування ринкових відносин в Україні. - 2005. - № 2 (45). - С. 126-129.

3. Брехов С. С. Оцінка контрольно-перевірочної роботи / С. С. Брехов // Формування ринкових відносин в Україні. - 2005. - № 10 (53). - С. 44-49.

4. Брехов С. С. Теоретичні аспекти фінансового контролю за сплатою податкових платежів, податку на прибуток / С. С. Брехов // Вісник національної академії державного управління при Президентові України. - 2005. - № 4. - С. 154-156.

5. Брехов С. С. Зарубіжний досвід контролю за прямим оподаткуванням юридичних осіб / С. С. Брехов // Науковий вісник Буковинської державної фінансової академії : збірник наукових праць - 2010:- № 1 (18). - С. 35-41. - (Економічні науки).

6. Брехов С. С. Вплив оподаткування на рівень сплати податків різних форм власності (на прикладі м. Києва) / С. С. Брехов, В. В. Прокопенко, К. П. Проскура / Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України. - 2007. - № 1 (36). - С. 116-128 (автором виділено критерії, що дозволили визначити вплив контрольно-перевірочної роботи на динаміку сплати податків).

7. Брехов С. С. Соціальне податкове навантаження як показник соціальної значущості підприємницької діяльності / С. С. Брехов, К. П. Проскура // Ефективна економіка. - 2010. - № 3 : Електронний ресурс : режим доступу до журналу: htpp:// www.economy.nayka.com.ua (автором сформована концепція та обґрунтована необхідність застосування узагальненого показника соціального та податкового навантаження як критерію для відбору платників податку на прибуток для перевірки).

8. Брехов С. С. Налагодження дієвої взаємодії регіональних підрозділів податкового аудиту / С. С. Брехов // Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці: матеріали міжнар. наук.-практ. конф. - Ірпінь : Академія ДПС України, 2004. - С. 31-33.

9. Брехов С. С. Концепція побудови системи моніторингу платників податків / С. С. Брехов // Тенденції та перспективи розвитку податкової системи України : матеріали міжнар. наук.-практ. конф. - Ірпінь : Національний університет ДПС України. - 2008. -С. 29-32.

10. Брехов С. С. Використання документів бухгалтерського обліку при проведенні перевірок за сплатою податку на прибуток / С. С. Брехов // Мінімізація сплати податків : збірник тез. - Ірпінь : Національний університет ДПС України. - 2010 - С. 178-182.

Размещено на .ru