Предмет и метод бухгалтерского учета, его сущность и назначение. Классификация хозяйственных средств, бухгалтерский баланс. Документация хозяйственных операций, документооборот. Инвентаризация: виды и порядок проведения. Учетная политика предприятия.
Оперативный учет необходим для быстрого отражения совершаемых хозяйственных операций и служит для доведения информации до исполнителя, которому она предназначена. Данные оперативного учета зачастую не документируют и сообщают устно (учет выработки, явки на работу, выпуска продукции). Статистический учет применяется для изучения закономерностей и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов. Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, задолженностей предприятия и т. д. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня: 1-й уровень - законодательный: законы, указы президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.долгосрочные финансовые вложения - это средства, направленные в качестве долевого участия в уставный капитал других предприятий; ценные бумаги сроком погашения более 1 года; долгосрочные займы, выданные юридическим и физическим лицам (счет 58, 59) Капитал и резервы (источники собственных средств): - уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами (счет 80); В пассиве баланса показываются источники имущества и обязательств организации (отвечают на вопрос: "за счет какого источника сформировались имущество и обязательства организации?"). Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же имущество и обязательства организации, но рассмотренные с двух сторон (по составу - в активе, по источникам - в пассиве). Забалансовые счета учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (счет "Арендованные основные средства"), условные права и обязательства (счет "Обеспечения обязательств и платежей выданные"), а также контролируют отдельные хозяйственные операции (счет "Товары, принятые на комиссию").
Тема 1.7 Инвентаризация: виды и порядок проведения
Тема 1.8 Учетная политика предприятия принципы ее формирования и раскрытия
Тема 1.9 Формы бухгалтерского учета. Учетные регистры
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Тема 2.1 Учет денежных средств
Тема 2.2 Учет финансовых вложений
Тема 2.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Тема 2.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Тема 2.5 Учет расчетов по кредитам и займам
Тема 2.6 Учет расчетов с бюджетом
Тема 2.7. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Тема 2.8 Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Тема 2.9 Учет расчетов подотчетными лицами
Тема 2.10 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Тема 2.11 Учет расчетов с учредителями
Тема 2.12 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Тема 3.1 Учет основных средств и их амортизации
Тема 3.2 Учет нематериальных активов и их амортизации
Тема 3.3 Учет производственных запасов и методы их оценки
Тема 3.4 Учет затрат на производство
Тема 3.5 Учет финансовых результатов
Тема 3.6 Учет капитала
РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА
1. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Тема 1.1 Назначение и сущность учета
1. Виды учета
2. Нормативные основы бухгалтерского учета
3. Измерители, применяемые в учете
1. Виды учета
Хозяйственный учет - это наблюдение, измерения, регистрация фактов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.
Вывод
План счетов содержит двузначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов с разрешения Минфина.
Забалансовым счетам присвоен трехзначный код. Данные счета не корреспондируют с другими счетами, поскольку учитываемые на них имущество и обязательства не участвуют в создании собственности предприятия. В них составляются односторонние записи - только по дебету (приход, увеличение) или по кредиту (расход, уменьшение).
8. Классификация счетов
Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре - это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам.
1. Основные счета служат для учета хозяйственных средств и их источников. Они бывают: 1.1. Инвентарные счета. Используются для учета имущества, предназначенного инвентаризации и контроля за его наличием и движением. Сальдо на данных счетах является переходящим, поэтому их еще называют реальными счетами. Счета активные. Аналитический учет ведется как в денежных так и в натуральных единицах измерения (счета: 01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 40, 41, 45, 46,).
1.2. Счета денежных средств. Предназначены для учета денежных средств предприятия Активные счета. Аналитический учет ведется только в денежных единицах. (счета: 50, 51, 52, 55, 57, 58).
1.3. Фондовые счета. Служат для учета и контроля за образованием и расходованием различных фондов по целевому назначению (80, 82, 83, 86). Счета пассивные. Аналитический учет ведется в денежном измерителе.
1.4. Счета расчетов. Предназначены для учета формирования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Счета бывают активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета служат для учета образования дебиторской задолженности и имеют только дебетовое сальдо, пассивные - для учета кредиторской задолженности и имеют только кредитовое сальдо. Активно-пассивные предназначены для учета взаимных расчетов и имеют признаки как активных так и пассивных счетов. (60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79).
2. Регулирующие счета. Необходимы для бухгалтерской корректировки первоначальной оценки хозяйственных средств или источников, учитываемых на соответствующих бухгалтерских счетах в дополнение которых ведутся регулирующие счета. Бывают контрактивные, т.е. противоположные активным, и контрпассивные, т.е. противоположные пассивным (14, 59, 63). Так, по отношению к активному счету 01 счет 02 является контрактивным, 04 и 05. В бухгалтерском балансе сальдо, учтенное на регулирующих счетах не отражается.
3. Операционные. Предназначены для учета хозяйственных процессов затрат в различных группировках. Бывают собирательно-распределительные, бюджетно- распределительные (распределительные по отчетным периода) и калькуляционные (08, 20, 23, 28, 29). Активные. Сальдо показывает остаток незавершенного производства.
3.1. Собирательно-распределительные счета предназначены для обобщения и последующего распределения в текущем отчетном периоде расходов связанных с процессом снабжения (15,16), сбыта (45), накладные расходы (25, 26)
3.2. Бюджетно- распределительные счета предназначены для учета расходов не совпадающих по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть включены в затраты на производство (97, 96).
3.3. Калькуляционные счета предназначены для учета и группировки затрат на производство и калькулирования фактической производственной себестоимости товарной продукции (08, 20, 23, 28, 29).
4. Сопоставляющие. Счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности (90, 91, 99, 98)
5. Забалансовые счета предназначены для учета и движения средств, не принадлежащих данной организации, но какое-то время находящихся в ее распоряжении или на ответственном хранении.
Каждый хозяйственный факт, совершающийся на предприятии, обязательно должен находить свое отражение в бухгалтерском учете, а это возможно если он будет документироваться. Требование сплошного, непрерывного учета в организации реализуется только на основании документов.
Документ - письменное свидетельство, подтверждающее совершение хозяйственной операции или дающее право на ее совершение - единственный источник информации о хозяйственных операциях, а при ручном ведении бухгалтерского учета и ее носитель.
Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Для разграничения особенностей документа используется их классификация, т. е все бухгалтерские документы делятся на однородные группы по следующим признакам: по назначению: - распорядительные;
- оправдательные;
- бухгалтерского оформления;
- комбинированные;
по времени составления: - первичные;
- сводные;
по объему информации: - разовые;
- накопительные;
по месту составления: - внутренние;
- внешние;
по оформлению однородных операций: -унифицированные;
- ведомственные;
по количеству учетных записей: - однострочные;
- многострочные.
Распорядительные документы дают право на совершение строго определенных распоряжением должностного лица хозяйственных операций. Например, чек подписанный руководителем позволяет только уполномоченному им лицу получать в банке с расчетного счета строго определенную сумму (расчетный чек, доверенность, платежное поручение).
Оправдательные документы подтверждают, что указанные действия выполнены лицом, представляющим такой документ. Например, копии чеков, проездные документы, приложенные к авансовому отчету, являются оправдательными для подотчетного лица, их представившего в бухгалтерию (акт, платежная ведомость).
Документы бухгалтерского оформления самостоятельного назначения не имеют. Их роль на основании поступивших распорядительных и оправдательных документов выполнить дополнительные записи в бухгалтерском учете. Они составляются бухгалтером для подготовки информации с целью отражения ее в учетных регистрах (справки, расчеты, разработочные ведомости).
Комбинированные документы содержат признаки распорядительных и оправдательных документов. Например, "Требование на отпуск материалов" содержит разрешение на отпуск ценностей со склада (распорядительный документ), а после совершения операции - подтверждает факт отпуска ценностей (оправдательный документ). Использование в бухгалтерском учете комбинированных документов целесообразно, поскольку уменьшается их количество, снижается вероятность ошибок и описок в них (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, авансовый отчет).
К первичным документам относятся документы, составляемые в момент совершения хозяйственных операций (документы на поступление и отпуск материалов, чеки, кассовые ордера).
Сводные документы обобщают данные первичных документов (расчетно-платежные ведомости по заработной плате, отчет кассира).
Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию (чеки, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, требования-накладные, акт на списание основных средств)
Накопительные документы составляются за определенный период времени (пятидневку, декаду, месяц) и содержат информацию об однородных хозяйственных операциях (лимитно-заборные карты, ведомости)
Внутренние документы составляются и используются внутри предприятия (наряды, накладные приходные складские ордера, авансовые отчеты, кассовые ордера, инвентарные карточки).
Внешние документы поступают со стороны и на входе должны регистрироваться (счета, чеки, счета-фактуры, Акт приемки-передачи).
Унифицированные документы утверждаются Госкомстатом РФ и обязательны к применению во всех организациях, не зависимо от организационно-правовой формы и предназначены для оформления однородных операций (кассовые ордера, счета-фактуры, накладные-требования).
Ведомственные документы разрабатываются министерствами или организациями и применяются только внутри хозяйственных единиц (наряд-заказы, ведомость распределения накладных расходов, ведомость начисления износа).
Однострочные документы содержат только одну запись (кассовые ордера, акт ввода основных средств в эксплуатацию, требования).
Многострочные документы содержат несколько записей (расчетная ведомость, фактура).
Характеристика приходных документов по классификационным признакам
Наименование документаКлассификационные признаки
По назначениюПо времени составленияПо объему информацииПо оформлению однородных операцийПо количеству учетных записейПо месту составления
Обработка первичных документов начинается с проверки их оформления. От качества оформления документа и содержащейся информации зависит правильность учета. Поэтому все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны проверяться по существу, по форме и арифметически.
При проверке документов по существу устанавливают законность документированных операций.
Проверка по форме (полнота и правильность их оформления) позволяет убедиться, что для оформления данной хозяйственной операции использован бланк установленной формы и все реквизиты документа заполнены. Записи в первичных документах можно делать чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих средств, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для хранения документов в архиве.
После указанных процедур проводится бухгалтерская обработка документации: - группировка - объединение документов в однородные по содержанию группы;
- таксировка - денежная оценка операций, зафиксированных в документах в натуральных единицах;
Арифметическая проверка, цель которой - выявить ошибки, допущенные при таксировке (перемножение натурального измерителя на цену единицы) и подсчетах итогов.
Документооборот
Документооборот - перемещение документов от их оформления до передачи в архив.
Основные этапы документооборота: - составление и оформление документов;
- прием документов бухгалтерией;
- обработка и использование документов для дальнейших учетных записей;
- передача документов в архив.
Порядок документооборота и график представления документов зависят от условий хозяйствования.
График документооборота - перечень взаимосвязанных работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых ответственными работниками, с указанием сроков выполнения этих работ.
Контроль за соблюдением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.
Исправления в первичных документах
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
В первичных документах на другие хозяйственные операции (по учету материалов, основных средств и др.) ошибки исправляют корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».
Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учтенных записей. Неправильный текст или число зачеркивают одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое (зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре), и над зачеркнутым, или на полях или в конце страницы вписывают чернилами правильный текст или сумму. Исправление ошибки оговаривают записью "Исправлено", или "Исправленному верить" с проставлением даты исправления и подписями лиц, подписавших этот документ.
Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют дополнительную бухгалтерскую проводку на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции.
Способ «красное сторно» применяется для исправления ошибок в двух случаях: 1). Ошибка допущена в сумме хозяйственной операции в сторону увеличения. Например, вместо 80 руб. указано 90 руб. «Излишние» 10 руб. устраняются такой же корреспонденцией счетов, в которой была допущена ошибка, но отрицательной суммой (минус 10 руб.);
2). Указана неправильная корреспонденция счетов: например, вместо счета 50, корреспондирующегося со счетом 51, указан счет 10. Вначале повторяют ошибочную проводку в той же корреспонденции красными чернилами (можно сумму окружать кольцом, или впереди суммы поставить знак минус). Эту проводку записывают красными чернилами в соответствующие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами вычитают из итогов. После этого составляют новую проводку с правильной корреспонденцией счетов и записывают в регистры обычными чернилами.
Тема 1.7 Инвентаризация: виды и порядок проведения
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризация - процесс проверки данных бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка, полнота отражения в учете.
Порядок проведения инвентаризации установлен федеральным законом 129-ФЗ «О бухгалтерском учете и методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49
Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
Персональный состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, в состав которой включаются представители администрации, бухгалтерии, службы внутреннего аудита.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах.
Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.
В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.
1.8 Учетная политика предприятия принципы ее формирования и раскрытия бухгалтерский учет баланс инвентаризация
Независимо от организационно-правовой формы и формы собственности каждая организация, которая ведет бухучет, должна разработать и принять учетную политику для целей бухучета в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика распространяется на организации независимо от организационно правовых форм.
Принятую учетную политику нужно применять последовательно из года в год. Учетную политику можно менять или дополнять, если: - меняются нормы законодательства, регулирующего порядок ведения бухучета;
- организация внедряет новые способы ведения бухучета (например, переходит на компьютерную обработку данных);
- меняются условия работы организации (смена собственников, реорганизация, отказ от какой-либо деятельности, освоение новых видов бизнеса и т. д.).
Вновь созданная организация и организации, созданные в результате реорганизации, должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента госрегистрации. Применять этот документ нужно с момента создания новой организации (организации-правопреемника).
Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер или другое лицо, исполняющее обязанности по ведению бухучета в организации (например, руководитель). Утверждает учетную политику руководитель организации.
Формирование учетной политики включает в себя выбор того или иного способа ведения бухучета из нескольких, предусмотренных законодательством
Учетную политику составляют исходя из определенных предположений (допущений): - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Учетная политика должна включать в себя: - рабочий план счетов;
- формы первичных документов, для которых нет унифицированных бланков;
- регистры бухгалтерского учета;
- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять);
- порядок проведения инвентаризации;
- методы оценки активов и обязательств;
- порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.
Учетная политика должна обеспечивать: - полноту отражения всех факторов хозяйственной деятельности (в бухучете должны отражаться все операции без исключений);
- своевременный учет хозяйственных операций (все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в тех периодах, в которых они имели место);
- приоритет экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой;
- соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
- рациональное ведение бухучета (трудозатраты на получение информации должны быть сопоставимы с ее ценностью);
- большую готовность к признанию в учете возможных расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (имеется в виду целесообразность создания резервов предстоящих расходов, например резерва под снижение стоимости материальных ценностей).
Тема 1.9 Формы бухгалтерского учета. Учетные регистры
Учетные регистры
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.
Регистр бухгалтерского учета - это таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования и служащие для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Учетные регистры ведутся в виде карточек, отдельных листов, ведомостей, журналов, книг, машинограмм.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Учетные регистры группируются по ряду признаков: По назначению: -хронологические
-систематические
-комбинированные
По внешнему виду: -книги
-карточки
-свободные листы
Регистры хронологического учета предназначены для регистрации хозяйственных операций в порядке их совершения (по мере поступления документов в бухгалтерию) (журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров)
Регистры систематического учета предназначены для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций и подразделяются на систематические регистры синтетического и систематические регистры аналитического учета.
В настоящее время широкое распространение получили комбинированные регистры систематического учета, объединяющие синтетические и аналитические записи, что повышает достоверность и экономичность учета (журналы-ордера).
Бухгалтерские книги - сброшюрованные и пронумерованные листы бумаги одного формата заверенные главным бухгалтером. Прошиты и скреплены печатью. (Главная книга, Кассовая книга, Книга складского учета)
Карточки - отдельные листы стандартного размера, хранятся в специальных ящиках. Бывают: контокоррентные - имеют графы дебет и кредит, материальные - имеют графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием количества и суммы.
Свободные листы - листы большего, чем карточки формата, хранятся в специальных папках. Каждый лист имеет соответствующее название (журнал-ордер, ведомость и т.д.) и указание периода их действия (месяц, квартал).
Формы бухгалтерского учета
Формы бухгалтерского учета - процесс обработки учетной информации при различном сочетании определенных учетных регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязи, последовательность и способы учетных записей.
Форма бухгалтерского учета - порядок сочетания различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способов производства учетных записей.
Формы бухгалтерского учета отличаются друг от друга по ряду признаков: 1. Количеством применяемых регистров, их внешним видом, назначением и содержанием учетных регистров;
2. Взаимосвязью и сочетанием хронологических и синтетических записей, синтетических и аналитических регистров;
3. Последовательностью и техникой учетных записей в учетные регистры;
Степенью использования средств оргтехники.
Форма учета выбирается организацией самостоятельно и фиксируется в УП.
Различают следующие формы бухгалтерского учета: Простая форма БУ
Журнал - Главная
Мемориально-ордерная
Журнально-ордерная форма
Автоматизированная
Простая форма БУ - в основе формы лежит Книга хозяйственных операций, в которую записывают информацию по всем поступающим первичным документам по приходу и по расходу и определяют результат. На основании первичных документов составляют баланс и отчетность (малый бизнес).
Журнал - Главная - для регистрации хозяйственных операций используют специальные накопительные ведомости, которые заполняются на основании первичных документов. Любая операция по первичному документу записывается в книгу Журнал-Главная. (бюджетные организации).
Мемориально-ордерная (далее- М-О). М-О форма учета более трудоемкая, т.к. не предусматривает предварительной группировки данных, а отражает все документы в хронологическом порядке без акцента на корреспонденцию счетов. М-О регистрируют в специальном журнале и только потом их данные переносятся в главную книгу. Баланс составляется на основании оборотной (шахматной) ведомости по синтетическим счетам, составленной на основании главной книги. Поэтому главный недостаток - многократное дублирование записей.
Журнально-ордерная форма. Данные первичных документов систематически накапливаются в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях. Журналы-ордера построены по кредитовому принципу, открываются на отчетный период, на отдельный синтетический счет или на группу их. Записи в журналы-ордера производят на основании первичных документов в хронологическом порядке либо со вспомогательных ведомостей. После подведения итогов по журналу-ордеру его кредитовый оборот переносится в Главную книгу по соответствующему счету, куда также записывают обороты по дебету его, но из других журналов-ордеров.
Предусмотрены следующие типовые журналы-ордера: №1 - по Кту 50; №2 - по Кту 51; №3 - по Кту прочих денежных счетов; №4 - по Кту 66, 67; №6 - по Кту 60; №7 - по Кту 71; № - 8 по Кту 68, 73, 76; №9 - по Кту 79; №10 - по Кту счетов в Дт 20…; №11 - по Кту 43, 90, 91; №12 - по Кту 80, 82, 83; №13 - по Кту 01, 02, 04, 05, 03; №14 - по Кту 14; №15 - по Кту 84, 99, 63; №16 - по Кту 08.
Автоматизированная - основанная на использовании электронно-вычислительной техники.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Тема 2.1 Учет денежных средств
Учет кассовых операций и денежных документов
Кассовые операции осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ 22 сентября 1993 года.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель организации несет ответственность за создание таких условий.
Кассовые операции выполняет кассир. С которым заключается договор о полной материальной ответственности
Кассиру запрещается передавать выполнение своих обязанностей другим лицам. В случае болезни и других случаях, когда кассир не может выполнять свои обязанности, исполнение обязанностей кассира по письменному распоряжению руководителя возлагается на другого работника. На крупных предприятиях бухгалтеры и другие работники, которые пользуются правом подписи финансовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. В малых предприятиях бухгалтер и кассир могут совмещать свои обязанности.
Максимальная сумма, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается банком по согласованию с предприятием. Ежегодно.
Если количество денег в кассе превышает лимит, то они в обязательном порядке подлежат сдаче в банк. Сверх установленного срока наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. После этого срока вся наличность должна быть депонирована.
В соответствии с законодательством РФ расчеты через кассу между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями ограничиваются установленным лимитом в размере 100 000 руб. по одной сделке.
Если организация осуществляет продажу продукции, товаров, работ, услуг организациям или физическим лицам за наличный расчет и (или) с использованием платежных карт, то она должна применять контрольно-кассовую технику (ККТ), выдавать кассовый чек и вести учет поступающей выручки за каждый день в специальной книге кассира-операциониста.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны осуществлять их регистрацию в налоговых органах; применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти); обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющим проверку, беспрепятственный доступ к соответствующей ККТ, представлять им указанную документацию.
Документация кассовых операций. Кассовые операции оформляют приходными кассовыми ордерами (по ним деньги принимаются) и расходными кассовыми ордерами (по ним деньги выдают из кассы).
Ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных ордеров. Все приходно-расходные кассовые ордера имеют номер, который является сквозным в течение отчетного года.
Все кассовые операции по каждому приходному или расходному кассовому ордеру отражаются в кассовой книге.
Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошита, опечатана сургучной печатью и заверена надлежащим образом.
Записи в кассовой книге производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций за день, и выводится остаток денег в книге.
Кассовую книгу кассир ведет в 2-х экземплярах под копирку. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые, отрывные, служат отчетом кассира и передаются в бухгалтерию предприятия вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом листе). Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
При журнально-ордерной форме учета все кассовые операции по кредиту данного счета отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разные журналы-ордера и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.
Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
Объявление на взнос наличными - оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия;
Бланк состоит из трех отрывных частей: объявления на взнос наличными, квитанции и ордера.
Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре. Одновременно с объявлением должен быть оформлен расходный кассовый ордер, так как наличные деньги выбывают из кассы организации.
Работник банка должен подписать квитанцию, поставить на ней печать и вернуть сотруднику организации, сдавшему деньги.
Эта квитанция подшивается к расходному кассовому ордеру, которым оформлялось выбытие денег из кассы.
Заполненный ордер со своими отметками банк передает организации вместе с банковской выпиской.
Чтобы снимать наличные деньги с расчетного счета, необходимо получить в обслуживающем банке книжку с денежными чеками (чековую книжку).
Денежный чек состоит из двух частей: отрывного листа и корешка чека.
На отрывном листе указывают цель получения денежных средств, сумму, которая снимается с расчетного счета, а также паспортные данные лица, получающего деньги.
Денежные средства, полученные по чеку, должны расходоваться только на те цели, которые в нем указаны. Однако ответственность за нецелевое использование денежных средств законодательством не установлена.
Отрывной лист денежного чека передается сотруднику банка, который выдает наличные деньги. Корешок остается в чековой книжке и должен храниться в организации 5 лет.
Чек действителен в течение 10 дней с даты его составления. Если этот срок истек, банк чек не примет.
Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.
Синтетический учет ведется на активном счете 50. Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации";
50-2 "Операционная касса";
50-3 "Денежные документы" и др.
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
Если в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открываются субсчета по обособленному учету иностранной валюты. В этом случае операции по наличной иностранной валюте отражаются непосредственно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка России на день совершения операции. При составлении баланса остаток валюты в рублях пересчитывается по курсу, действующему на последнее число отчетного периода. Курсовые разницы относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
На субсчете 50-2 "Операционная касса" у
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 1 января 2010 года. - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2010. - 572 с.
2. Трудовой кодекс РФ. - Москва : Омега-Л, 2010. - 272 с.
3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ
4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ
5. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
6. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
7. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
8. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 170н, от 24.03.2000 № 31н)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н, с изменениями от 23.04.2009 № 35н)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями)
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
16. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н)
17. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 20.12.2007 № 144н)
18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н)
21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Минфина России от 21.01.2000 № 11н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н)
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н)
25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)
26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)
27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, с изменениями от 11.02.2008 № 23н)
28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
29. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)
30. Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)
31. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (утверждено Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н)
32. Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н )
33. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждено приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н ).
34. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).
35. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета Директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 года N 40 .
36. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса / О.А. Букина. - Изд. 15-е, с изм. И доп. - Ростов н/Д : Феникс, 2009. - 317 с.
37. Бухгалтерский учет : учебник / Н.Г Сапожникова. - 3-е изд. перераб. И доп. - М. : КНОРУС, 2009. - 480 с.
