Бухгалтерский и налоговый учет арендных операций - Дипломная работа

Это объясняется тем, что для одних организаций не всегда имеет смысл приобретать имущество ввиду нерентабельности, для других - имеет смысл использовать свое имущество для извлечения дохода, предоставляя в аренду, если его использование в рамках других видов деятельности менее выгодно. При этом, поскольку предприятие представляет собой целый имущественный комплекс, арендодатель обязан передать арендатору все объекты, которые входят в состав основных фондов передаваемого предприятия (здания, сооружения, оборудование и т. д.). Договор аренды - основной документ, регулирующий отношения между арендодателей и арендатором при аренде нежилого помещения (здания), поэтому необходимо грамотно и ответственно подойти к его составлению. Арендатор - это лицо, которое получает во временное владение и пользование или во временное пользование имущество и платит за это арендную плату. Арендодатель - лицо, которое передает имущество арендатору в пользование и получает арендную плату.В положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6 / 10, утвержденном приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26 н, отсутствует раздел, посвященный аренде. Поэтому по общему правилу имущество, переданное в аренду, продолжает учитываться на балансе у арендодателя. Передача имущества арендатору отражается внутренней записью на счетах учета имущества: Дебит 01, субсчета «Основные средства, переданные в аренду» Кредит 01 «Собственные основные средства» - переданные в аренду объект основных средств. В том случае, когда договором аренды не предусмотрен выкуп арендованного имущества по истечении срока аренды, а также в связи с досрочным расторжением договора, арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, обусловленном договором . Возврат арендованного имущества отражается в учете такой внутренней записью: Дебит 01 «Собственные основные средства» Кредит 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду» - возвращен по окончании аренды объект основных средств.В свою очередь арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. У арендодателя стоимость проведенного ремонта сданных в аренду основных средств может быть учтена как расходы, связанные с извлечением доходов, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» или на счете 20 «Основное производство» в зависимости от того, какое значение имеет аренда в производственной деятельности организации. Иногда обязанность по проведению ремонта арендованного имущества за счет возлагается на арендодателя, но фактически ремонт выполняется на арендодателя, но фактически ремонт выполняется арендатором. В этом случае операции, связанные с проведением ремонта, отражаются в учете предприятия - арендодателя следующим образом: Дебет 20 (26) «Основное производство» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором» - отражена стоимость выполненного арендатором ремонта; Если арендодатель по каким - либо причинам, не связанным с неисполнением арендатором своих обязанностей по договору аренды, несет расходы, связанные с проведением ремонта переданного в аренду имущества, то все понесенные им расходы либо возмещаются ему арендатором, либо погашаются за счет собственных средств.Если арендатор принял имущество, но нарушил условия его использования (обращения) и хранения по договору, арендодатель вправе предъявить претензии за нарушение договорных обязательств. Если убытки, вызванные неправомерным пользованием денежными средствами кредиторами, превышают сумму процентов, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму. В бухгалтерскому учете организации санкции за нарушение условий договоров учитываются по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.Передача отделимых улучшений на баланс арендодателя может производиться как по окончании срока аренды, так и непосредственно после окончания работ по производству этих улучшений. Если произведенные арендатором улучшения относятся на увеличение балансовой стоимости переданного в аренду имущества или принимаются арендодателем на баланс в качестве отдельного объекта основных средств, то в учете арендодателя это отражается следующим образом: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - приняты к учету в составе капитальных вложений произведенные арендатором улучшения арендованного имущества; Если арендатор производит улучшения арендованного имущества в счет причитающейся с него арендной платы в соответствии с условиями договора аренды, арендодатель ведет учет операций в следующем порядке: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - приняты к учету в составе

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет

1.1 Бухгалтерский учет арендодателя. Учет передачи имущества в аренду

1.2 Учет затрат по содержанию переданного в аренду имущества

1.3 Учет санкций, предъявляемых арендатору

1.4 Учет затрат, связанных с улучшением переданного в аренду имущества

1.5 Бухгалтерский учет арендатора. Учет арендованного имущества

1.6 Учет затрат, связанных с улучшением арендованного имущества

1.7 Учет страхования арендованного имущества

2. Налогообложение арендных операций

2.1 Налоговый учет у арендодателя. Учет налога на добавленную стоимость. Налог на имущество. Налог на прибыль

2.2 Налоговый учет операций по сдаче в аренду имущества, полученного в доверительное управление

2.3 Налоговый учет у арендатора. Учет налога на добавленную стоимость. Налог на прибыль

2.4 Исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества

2.5 Особенности налогового учета при аренде имущества у физических лиц

3. Практическая часть по отражению арендных операций в бухгалтерском и налоговом учете

Заключение

Приложение 1. Договор аренды имущества

Приложение 2. Договор аренды здания, являющегося федеральной собственностью

Приложение 3. Оформление счета - фактуры

Приложение 4. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав

Приложение 5. Регистр учета расходов по оплате труда

Приложение 6. Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов

Список литературы

Практически любая организация за все время своего существования хотя бы однажды выступала в качестве арендатора или арендодателя. Это объясняется тем, что для одних организаций не всегда имеет смысл приобретать имущество ввиду нерентабельности, для других - имеет смысл использовать свое имущество для извлечения дохода, предоставляя в аренду, если его использование в рамках других видов деятельности менее выгодно.

Договоры аренды получили широкое распространение в нашей стране в последние 15 лет. Но до сих пор у руководителей предприятий возникает множество вопросов в сфере налогового учета и налогообложения этого вида деятельности.

Основная цель договора аренды предприятия в целом - использование этого предприятия арендатором для своей предпринимательской деятельности.

При этом, поскольку предприятие представляет собой целый имущественный комплекс, арендодатель обязан передать арендатору все объекты, которые входят в состав основных фондов передаваемого предприятия (здания, сооружения, оборудование и т. д.).

Договор аренды - основной документ, регулирующий отношения между арендодателей и арендатором при аренде нежилого помещения (здания), поэтому необходимо грамотно и ответственно подойти к его составлению.

Различают две формы договора аренды устная и простая письменная. Договор начинается с преамбулы, в которой отражается юридический характер сделки. После преамбулы идет изложение его статей. В заключение договора указывают количество экземпляров и их распределение между сторонами.

Арендатор - это лицо, которое получает во временное владение и пользование или во временное пользование имущество и платит за это арендную плату. Арендодатель - лицо, которое передает имущество арендатору в пользование и получает арендную плату.

В качестве арендатора и арендодателя могут выступать любые участники гражданского оборота: юридические лица, физические лица, зарегистрированные и не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования.

Объектом аренды выступает имущество, а именно непотребляемые вещи.

Все остальные вещи являются движимыми. Объектами аренды могут выступать: · земельные участки;

· обособленные природные объекты;

· предприятия и другие имущественные комплексы;

· здания, сооружения, нежилые и жилые помещения;

· оборудование;

· транспортные средства;

· инвентарь, инструмент и другие непотребляемые вещи.

Договор аренды является возмездным. Одна из основных обязанностей арендатора - своевременно вносить арендную плату за пользование имуществом.

Стороны могут использовать следующие варианты платы за пользование имуществом: · арендная плата виде вносимых периодически или единовременно определенных в твердой сумме платежей;

· арендная плата виде установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции или доходов;

· арендная плата в виде предоставления арендатором определенных услуг;

· арендная плата в виде передача арендатором в собственность или в аренду определенного договором имущества;

· арендная плата в виде постоянной и переменной составляющей.

Участники договора аренды могут предусмотреть в договоре, что арендная плата подлежит внесению в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Срок договора аренды определяется по соглашению сторон по общему правилу. Договор аренды может быть заключен как на один день, так и на несколько лет. Если срок аренды в договоре не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок.

При истечении срока договора аренды преимущественное право на заключение договора на новый срок имеет тот арендатор, который надлежащим образом выполнял свои обязательства. Если арендатор намерен продолжать арендовать имущество на новый срок, то он должен письменно уведомить арендодателя о своем желании заключить такой договор. Письменное предложение добросовестный арендатор должен направить арендодателю в срок, указанный в договоре, или в срок не менее месяца до окончания действия договора.

Расторжение договора аренды возможно и при отсутствии взаимного согласия сторон. Сторона, требующая расторжения договора, может обратиться в суд с иском о расторжении договора аренды, но только в случаях, предусмотренных статьей 452 ГК РФ. При получении отказа на данное предложение, или если ответ вообще не был получен в срок, указанный в предложении, а при его отсутствии - в 30 - дневный срок, заинтересованная сторона может обратиться в суд.

Договор аренды может быть расторгнут по решению суда или по требованию одной из сторон, например арендодателя.

Договоры аренды повсеместно и повседневно заключаются, в их регулировании мы можем ссылаться лишь на Гражданский кодекс Российской Федерации гл. 34, Налоговый кодекс Российской Федерации гл. 21, 25, 30, Положения по бухгалтерскому учету: пункт 11 ПБУ 9/99, пункт 15 ПБУ 9/99, пункт 8 ПБУ 9/99 и отношения финансовой аренды на Федеральный закон «Об аренде».

Распространенность и актуальность данного договора обусловлена развитием сложных финансовых механизмов на данном этапе роста российской экономики, и, в частности, мелкого и среднего российского бизнеса. Активы небольших предприятий не всегда могут позволить себе приобретать необходимые имущество и оборудование в собственность. За нехваткой собственных средств, целесообразно заключение договора аренды, и получение данного имущества во временное пользование. Тем более что по окончании действия договора арендатор может выкупить арендуемое имущество у арендодателя, если это установлено договором.

Данная тема актуальна в том плане, что арендные операции применяется в отношениях юридических лиц между собой. Юридические лица взаимодействуют с гражданами, используя форму договора аренды, для удовлетворения их личных и бытовых потребностей. Государство и муниципальные образования также оценили преимущества, которые предоставляет аренда: сохраняя право собственности на имущество, арендодатель получает определенный источник дохода.

Теоретическую основу данной дипломной работы составляют Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету.

Многие авторы в своих книгах затрагивают проблемы, касающихся бухгалтерского и налогового учета арендных операций их признания. Например, Багданов Д. Р. «Бухгалтерский учет» были исследованы следующие вопросы: учет затрат по содержанию переданного в аренду имущества, учет санкций, предъявляемых арендатору. Морозова Ж. А. «Риэлтерские организации: бухгалтерский учет и налогообложение» были исследованы следующие вопросы: учет страхования арендованного имущества. Худалеев В. В. «Налоги и налогообложение» были исследованы следующие вопросы: исполнение обязанностей налогового агента при аренде государственного имущества, особенности налогового учета при аренде имущества у физических лиц. Кошинов В. Я. «Налоговый учет: пособие для бухгалтера» были исследованы следующие вопросы: налог на имущество арендодателя, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость.

Исследование данной темы меня заинтересовало тем, что она является актуальной на сегодняшний день и подтверждается, что арендные операции являются самыми главными при заключении договора между арендатором и арендодателем.

Целью дипломной работы является рассмотреть особенности ведения бухгалтерского и налогового учета по операциям, связанным с арендой.

Дипломная работа состоит из трех частей.

В первой части дипломной работы рассмотрены следующие вопросы: 1) Бухгалтерский учет арендодателя. Учет передачи имущества в аренду;

2) Учет затрат по содержанию переданного в аренду имущества;

3) Учет затрат, связанных с улучшением переданного в аренду имущества;

4) Бухгалтерский учет арендатора. Учет арендованного имущества;

5) Учет затрат, связанных с улучшением арендованного имущества.

Во второй части рассматриваются следующие вопросы: 1) Налоговый учет у арендодателя. Учет налога на добавленную стоимость. Налог на имущество. Налог на прибыль;

2) Налоговый учет операций по сдаче в аренду имущества, полученного в доверительное управление;

3) Налоговый учет у арендатора. Учет налога на добавленную стоимость. Налог на прибыль;

4) Особенности налогового учета при аренде имущества у физических лиц.

В третьей части дипломной работы рассмотрены оформление счет - фактуры, заполнение регистров, отражение арендных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Задачи дипломной работы: 1) рассмотреть особенности бухгалтерского учета передачи имущества в аренду;

2) рассмотреть особенности е налогового учета при аренде имущества у физических лиц;

3) как учитывается налог на добавленную стоимость арендуемого имущества;

4) как учитывается налог на прибыль.