Аналіз історичного розвитку та особливостей справляння універсальних акцизів у різних країнах світу. З’ясування їх сутності як виду непрямих податків. Розгляд механізму оподаткування доданої вартості в Україні, можливостей заміни ПДВ на інші податки.
Аннотация к работе
НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИАнотація універсальний акциз податок У дисертації досліджуються теоретичні та практичні аспекти справляння універсальних акцизів у сучасних економічних умовах. Здійснено дослідження загальних характеристик універсальних акцизів. Проведено аналіз історичного розвитку та особливостей справляння універсальних акцизів в окремих країнах світу. Проведено аналіз можливостей заміни ПДВ на інші податки (у т.ч. інші універсальні акцизи).Її успішне вирішення залежить, у тому числі, від ефективного функціонування складової частини непрямих податків - універсальних акцизів, що формують значну частину надходжень до бюджетів багатьох країн світу. Та, незважаючи на значну кількість досліджень вітчизняних та іноземних вчених, існує необхідність подальшого вивчення теоретичної сутності універсальних акцизів, їх переваг і недоліків, можливих наслідків впливу на економіку на різних стадіях економічного циклу. На сьогодні залишається відкритим питання про можливість використання в нашій державі досвіду країн, що розвиваються, адже більшість науковців у своїх дослідженнях звертають увагу на практику справляння універсальних акцизів у високорозвинених державах, залишаючи поза увагою позитивний досвід інших країн. Відсутність єдиної думки щодо визначення шляхів і напрямів реформування податку на додану вартість в Україні і можливості запровадження інших універсальних акцизів - податку з продажу та податку з обороту - свідчить про актуальність такої проблеми та необхідність подальших досліджень у цьому напрямі. У процесі дослідження використано також інші загальні методи наукового пізнання, зокрема: методи аналізу і синтезу, індукції і дедукції - для обґрунтування пропозицій щодо вдосконалення механізму функціонування ПДВ в Україні; метод наукової абстракції - для здійснення аналізу загальних характеристик універсальних акцизів; історичний метод - для дослідження еволюції універсальних акцизів; статистико-математичний метод - для розробки методики екстраполяції показників надходжень від ПДВ та способу розрахунку витрат на справляння ПДВ; метод порівняльного аналізу - для вивчення можливостей використання іноземного досвіду справляння ПДВ в Україні тощо.У першому розділі „Теоретичні основи та світовий досвід функціонування універсальних акцизів” розглянуто сутність універсальних акцизів як складової частини непрямих податків, проведено аналіз історичного розвитку та особливостей справляння універсальних акцизів у різних країнах світу. Виходячи із зазначеного критерію, у роботі уточнене визначення непрямих податків: непрямими є податки, що сплачуються юридичними особами або фізичними особами-субєктами підприємницької діяльності за умови, що такі податки відносяться до витрат (собівартості) або стають надбавкою до ціни, збільшуючи останню. Еволюційний рух універсальних акцизів від податку з обороту до податку на додану вартість підтверджується також і на прикладі СРСР та держав-правонаступниць: першим універсальним акцизом був податок з обороту, потім був запроваджений податок з продажів і наостанок - ПДВ. Дослідження цього питання засвідчило, що введення на території СРСР податку з продажів (як і подальше введення ПДВ), не було науково обґрунтованим і виваженим кроком, а лише спробою покриття дефіциту бюджету та порятунку країни від фінансового колапсу шляхом введення податку з широкою базою оподаткування, який сплачується незалежно від результатів фінансово-господарської діяльності. Досліджуючи особливості справляння податку з продажу та податку з обороту, доведено, що: - податок з обороту на сьогодні втратив своє значення і справляється лише в декількох країнах світу (Камбоджа, Північна Корея, Бурунді тощо).Існуючі в науковій літературі різноманітні критерії поділу податків на прямі та непрямі є суперечливими та не дозволяють здійснити чітке й однозначне групування всіх податків. Виходячи з цього, у роботі було дане наступне визначення непрямих податків: непрямими податками є податки, що сплачуються юридичними особами або фізичними особами-субєктами підприємницької діяльності за умови, що такі податки відносяться до витрат (собівартості) або стають надбавкою до ціни, збільшуючи останню. Поява універсальних акцизів була спричинена розвитком товарного господарства і товарно-грошових відносин, активним впливом держави на економіку через механізм перерозподілу створеного в країні ВВП (що потребувало додаткових доходів бюджету), а також бажанням урядів держав справляти прості, досконалі, з невисокими витратами на адміністрування податки. Історія розвитку універсальних акцизів доводить закономірність еволюції цих податків: від специфічних акцизів до податку з обороту, від податку з обороту до податку з продажу, від податку з продажу до ПДВ; кожний вид універсального акцизу зявлявся лише тоді, коли для цього виникали необхідні економічні та політичні передумови.