Исследование и анализ состояния бухгалтерского учета затрат на производство продукции. Разработка рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитических процессов в исследуемой организации. Классификация затрат в зависимости от цели управленческой задачи.
Аннотация к работе
КУРСОВАЯ РАБОТАВ настоящее время, в период становления системы регулирования бухгалтерского учета и его стандартизации, одним из наиболее значимых является вопрос учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. С помощью анализа изучаются тенденции изменения затрат, глубоко и системно исследуются факторы их изменения, а также собственное влияние затрат на результаты деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы снижения затрат на производство. Под расходами же понимается вложение средств в текущие операции, а под издержками обращения - вложения средств в хозяйственные операции, т.е. по сути, это затраты живого и овеществленного труда, выраженные в денежной форме, необходимые для доведения товаров от производителя до потребителя, что позволяет говорить о них как о затратах на реализацию товаров и услуг. «как отмечается, термин «затраты» следует рассматривать с общепризнанных практических позиций, а именно, затраты характеризуют объем потребленных ресурсов для осуществления производства и реализации продукции, за определенный период времени в денежном эквиваленте, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг). В свою очередь, затраты и издержки могут быть синонимами, а могут иметь и серьезные различия: например, в сущности экономической природы оценки (у затрат она расчетная, а у издержек - платежная); у затрат могут отсутствовать признаки издержек (отдельные затраты не имеют аналогов среди издержек, например, расчетные амортизационные отчисления или расчетная зарплата предпринимателя), у издержек отчетного периода не всегда присутствует четко выраженная связь с изготовлением продукции (работ, услуг), хотя и формируются они в производственном процессе (например, ремонт основных средств общехозяйственного назначения).
План
Рабочий план счетов Счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.
Внутренние правила организации Данные документы детализируют, расшифровывают и уточняют положения, сформулированные в документах других уровней, и содержат подробное изложение вопросов, которые для вышестоящих уровней регулирования являются незначительными.
Второй уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета - положения по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Минюстом России и имеют законодательную силу для всех предприятий, которым адресуются.
Весьма обширен перечень документов, регулирующих методику бухгалтерского учета (третий уровень). Данные документы следует разбить на две группы. бухгалтерский учет производство организация
Первая группа регулирует учет объектов общеотраслевого назначения, вторая группа документов отражающих методические вопросы бухгалтерского учета в отдельных отраслях, включает инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в различных отраслях промышленности, строительства, сельского хозяйства, подразделениях непроизводственной сферы и других.
Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений Минфина России. Эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России, и потребностями пользователей экономической информации. Соблюдение требований документов третьего уровня проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы.
Рабочие документы самой организации (четвертый уровень) определяют особенности организации и ведения учета в ней.
Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время - это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Кроме того, в некоторых отраслях экономики действуют «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)». Часть методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей российскому законодательству и ПБУ 10/99.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях промышленности, строятся на единой методологической основе. Такой основой являлись «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях», утвержденные Госпланом СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР, Минфином СССР № АБ-21-Д от 20.07.70 г., и разработанные на их базе Методические материалы по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях различных отраслей промышленности [Основные положения …].
Общая методологическая основа в построении учета и исчислении себестоимости на промышленных предприятиях позволяет обеспечить единство в планировании показателей объема промышленного производства и себестоимости, возможность их обобщения на уровне отраслей промышленности в целом, сопоставимость себестоимости однородной продукции на различных предприятиях, выявить неиспользованные резервы для дальнейшего снижения себестоимости.
Учет затрат тесно связан с калькуляционными процессами в организации. Так, основанием для расчета себестоимости являются данные бухгалтерского учета затрат. В свою очередь, организация аналитического учета затрат непосредственно зависит от того, какие задачи решаются в области калькулирования.
Следовательно, с экономической точки зрения, учет затрат и калькулирования себестоимости, можно рассматривать как две стадии единого процесса, связанного с выпуском продукции и направленного на решение задач управления себестоимостью.
1.3 Методика анализа затрат на производство продукции и его информационная база
Тактической целью любого предприятия является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Эта цель достигается экономическим субъектом в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая невозможна без затрат. Анализ затрат на производство занимает доминирующее место в общей системе экономического анализа. В условиях экономической самостоятельности, предприятия планируют ассортимент выпускаемой продукции, ее цены, что требует более взвешенного, методически обоснованного учета затрат на производство. Анализ затрат на производство позволяет оценить эффективность произведенных затрат и наметить пути их дальнейшей рационализации.
В процессе анализа затрат выделяют следующие направления: - анализ динамики и структуры затрат;
- анализ предельных затрат и определение точки безубыточности;
- анализ затрат на рубль товарной продукции.
Как отмечает Стражев В.В., одним из основных факторов, формирующих прибыль, выступает себестоимость реализованной продукции. Между прибылью и себестоимостью существует прямо пропорциональная зависимость, так, если себестоимость растет, то при прочих равных условиях, прибыль за этот период сократится за счет этого фактора на такую же величину. Чем меньше себестоимость выпускаемой продукции, тем выше конкурентоспособность экономического субъекта, доступнее продукция для потребителя, ощутимее экономический эффект от ее продажи [Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Канке А.А., Кошевая И.П., - 2-е изд., испр. и доп. - М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 288 с., С. 159].
В условиях различных форм развития экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем функционирования предприятий, отражающим все стороны его финансово-хозяйственной деятельности. Через себестоимость выражаются все затраты предприятия, связанные с производством и продажей продукции. Показатели себестоимости характеризуют степень использования всех видов ресурсов, качество работы как отдельных работников, так и руководства в целом. От уровня себестоимости зависят финансово-экономические результаты деятельности предприятий, финансовое состояние экономических субъектов [Поздняков В.Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник / Поздняков В.Я., Поздняков В.Я. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 617 с., С.458].
Себестоимость продукции выступает основой соизмерения расходов и доходов, и является обобщающим показателем интенсификации потребления ресурсов.
Управление себестоимостью продукции - это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий; контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции и выявления резервов этого снижения. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.
Анализ себестоимости продукции позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.
Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами: - формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
- состоянием планирования и нормирования уровня затрат;
- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности о затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
- наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: 1) абсолютная сумма затрат в целом и по элементам;
2) затраты на рубль продукции (издержкоемкость продукции);
3) себестоимость продукции в целом и в разрезе калькуляционных статей;
4) себестоимость отдельных изделий.
Учет, анализ и управление затратами экономического субъекта базируются на системе экономической информации, которая является основной принятия управленческих решений. Объективность отражения производственно-сбытовых процессов, распределения и потребления ресурсов - основное требование, предъявляемое к функционирующим в настоящее время системам информации, учета и отчетности [Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Канке А.А., Кошевая И.П., - 2-е изд., испр. и доп. - М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 288 с., С.160].
В качестве основных источников информации для анализа затрат на производство и себестоимости продукции выступают следующие: - формы статистической отчетности;
- формы годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности;
- бизнес-план;
- данные синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам: 20 «Основное производство», «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» и др.;
- плановые и отчетные калькуляции по основным видам продукции;
- первичные учетные документы (в необходимых случаях);
- плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий
- управленческая отчетность.
Таким образом, себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом. В качестве источников информации для анализа затрат на производство и себестоимости продукции можно использовать бизнес-план; данные бухгалтерского учета по соответствующим счетам учета затрат; плановые и отчетные калькуляции важнейших изделий.
Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат является первоначальным этапом углубленного анализа себестоимости с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.
Поиск резервов этого снижения следует начать с исследования и общей оценки состава и структуры затрат. Исследование состава позволяет определить, из каких составляющих складываются производственные затраты. Анализ структуры дает возможность установить тип производства и основные направления поиска резервов снижения затрат. Так, преобладание в общей сумме затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое и, как следствие, главное направление поиска резервов снижения затрат - экономия и рациональное использование материальных ресурсов. Сказанное не означает, что в других направлениях невозможно найти вышеуказанные резервы. Речь идет о том, что главным направлением, дающим значительные суммы резервов, является то, которое определено структурой затрат. В зависимости от величины экономического субъекта и ресурсов, которые он может направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализ может проводиться с большей или меньшей степенью детализации. Анализ может проводиться в трех направлениях: - по статьям затрат или по экономическим элементам;
- по ассортименту выпускаемой продукции;
- по центрам затрат или видам осуществляемой деятельности.
Анализ затрат позволит получить более полезную информацию, если он ведется одновременно в двух срезах: по центрам затрат, структурным единицам или видам деятельности в разрезе статей или экономических элементов [В.В. Ковалев, О.Н. Волкова, с. 328].
Для полноты вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат на производство необходимо изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.
Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.
Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей расходов. Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах. Анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет определять, по каким именно статьям имел место перерасход, а по каким статьям получена экономия. Анализ структуры и объема затрат по статьям или экономическим элементам целесообразно проводить в сравнении с плановыми или нормативными показателями, особо акцентируя внимание на отклонениях от плановых или нормативных значений с определением причин этих отклонений.
Поскольку уровень затрат и себестоимости влияет на величину финансовых результатов экономического субъекта, снижение себестоимости является важным фактором роста прибыли и индикатором эффективности деятельности всего предприятия в целом и его руководства, в частности. Поэтому предприятия стремятся к снижению себестоимости производимой продукции. При анализе степень достижения этой цели определяется по сравнению с предыдущим периодом или планом. Анализ может проводиться как по предприятию в целом, так и ассортиментном разрезе.
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль продукции. Затраты на рубль продукции определяются по формуле (1.1): (1.1) где C - полная себестоимость произведенной продукции;
V - стоимость или объем произведенной продукции.
Этот показатель рассчитывается в копейках. Он обладает и достоинствами, и недостатками. Среди достоинств можно выделить следующие: универсальность с точки зрения сферы применения; визуализация взаимосвязи с прибылью и рентабельностью: например, цена единицы изделия - 2 000 руб., себестоимость - 1600 руб., следовательно, прибыль, которую можно получить от продажи единицы изделия: 2000-1600=400 руб., а рентабельность единицы изделия - 400/1600*100=25 %.
На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя формулы.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают три фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем: -изменение структуры продукции;
-изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);
-изменение цен на продукцию. Для анализа влияния факторов рекомендуется использовать прием цепных подстановок.
В процессе планирования и анализа экономии от снижения себестоимости продукции целесообразно рассчитывать экономию по следующим группам факторов: - повышение технического уровня производства;
- улучшение организации производства и труда;
- изменение объема, структуры и размещения производства;
- улучшение использования природных ресурсов;
- развитие производства.
В процессе аналитических расчетов в третьей главе дипломной работы, воспользуемся сочетанием методик анализа затрат, предложенных Савицкой Г.В. [Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Савицкая Г.В., - 6-е изд., испр. и доп. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 378 с.] и Пястоловым С.М. [Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. - М. Академический Проект, 2004. - 576с.], согласно которым анализ выполняется в следующей последовательности: 1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции в целом и по основным экономическим элементам
2. Анализ выполнения плана и динамики затратоемкости продукции
3. Анализ предельных затрат и определение точки безубыточности.