Соотношение правил налогообложения контролируемых иностранных компаний с некоторыми правовыми принципами и международными обязательствами государств - Дипломная работа

СООТНОШЕНИЕ ПРАВИЛ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КИК С НЕКОТОРЫМИ ПРАВОВЫМИ ПРИНЦИПАМИ И МЕЖДУНАРОДНЫМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ ГОСУДАРСТВПоскольку правила налогообложения КИК являются составной частью правовой системы, то закономерно, следуя принципу законности, встает вопрос об их соотношении с иными нормами и принципами национального права, а также с международными обязательствами государств. При этом, если в результате конституционного контроля правила о налогообложении КИК в той или иной части признаются не соответствующими правовым принципам, разумно предполагать, что в правовом государстве будет поставлен вопрос о соответствующем изменении правил КИК.Говоря о соотношении законодательства о КИК, которое возлагает дополнительные налоговые обязательства на налогоплательщиков, инвестирующих за рубеж, по сравнению с налогоплательщиками, инвестирующими внутри страны, ученые в зарубежных странах делают следующие замечания: - налоговые резиденты, инвестирующие внутри страны и за ее пределами, находятся в разных обстоятельствах, и поэтому должен применяться принцип «различные ситуации регулируются по-разному» («Unequal cases shall be treated differently to the degree that they differ»). налоговые резиденты, инвестирующие с целью ведения реальной экономической деятельности (инвесторы с прямыми инвестициями) и резиденты, инвестирующие с целью получения пассивных доходов (портфельные инвесторы), отличаются, и в их отношении допустимо различное налоговое регулирование и, соответственно, правила КИК не нарушают принцип равенства в той части, в которой применяются только к инвесторам, которые при создании КИК не имели реальных экономических целей и получают пассивные доходы. (Это узкий подход, в соответствии с которым правила КИК не нарушают принцип равенства, если применяются только к налогоплательщикам, уклоняющимся от налогообложения, и когда налогом облагаются только пассивные («сомнительные») доходы КИК); налоговые резиденты, которые при создании КИК не имели реальных экономических целей, а инвестировали в безналоговые юрисдикции лишь с целью получения налоговых преимуществ, ведут недобросовестную конкуренцию по отношению к налоговым резидентам, инвестирующим внутри страны, тем самым нарушая принцип равенства. Таким образом, чтобы правила КИК не нарушали принцип равенства, законодательство о КИК должно предусматривать: 1) равную ставку налога, применяемого для налогообложения доходов внутренних и внешних инвесторов 2) предоставлять возможность зачета налогов, уплаченных КИК в стране ее резидентства, а также налогов, уплаченных акционером КИК с полученных от КИК дивидендов.В противном случае будет нарушаться принцип законности и принцип определенности закона как его составляющая. Например, принцип определенности закона может нарушаться, когда разъяснение существенных условий налогового закона дается в нормативно-правовых и нормативных актах органов исполнительной власти (например, в форме письменных разъяснений налогового законодательства финансовыми органами). Законодательство о КИК, как указывалось, зачастую разъясняется в актах органов исполнительной власти. В частности, ученые указывают, что нарушением принципа законности и определенности может признаваться утверждение «черных» и «серых» списков офшорных юрисдикций не на уровне закона, а на уровне подзаконного акта налоговыми и финансовыми органами, тем более в ситуации, когда такие списки подвергаются частым изменениям. Перечень офшорных юрисдикций, нахождение КИК в которых часто является основным условием применения налогообложения прибыли КИК у акционеров, признается существенным условием закона о КИК и поэтому, по мнению ученых, должен закрепляться на уровне закона.В частности, право на свободу экономической деятельности может быть ограничено «в целях защиты основ конституционного строя», а также прав и законных интересов других лиц, то есть, по сути, во имя достижения публичных целей. 55 Конституции РФ сказано, что «права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства». В частности, презумпция обоснованности налогов как меры, вводимой в публичных целях, объясняется (1) исключительно широким усмотрением, которое ЕСПЧ признает за государствами в определении того, что считается «публично значимой целью», (2) особой ролью налогов как основного источника финансирования деятельности органов публичной власти, за счет которого публичная власть осуществляет свои функции в целях удовлетворения общественных потребностей, а также (3) широкой свободой усмотрения государства в определении социальной, экономической и финансовой внутренней политики и ключевой ролью налогов в регулировании социальной и экономической жизни общества.

Содержание налоговый налогообложение иностранный компания

1. Соотношение правил налогообложения КИК и некоторых правовых принципов государств

1.1 Принцип равенства

1.2 Принцип законности

1.3 Принцип свободы экономической деятельности

1.4 Принцип баланса публичных и частных интересов

2. Соотношение правил налогообложения КИК и международных налоговых соглашений

2.1 Правила налогообложения КИК и отдельные положения международных налоговых соглашений (ст. 5, ст. 7, ст. 10 и 21)

2.2 Правила налогообложения КИК и цели международных налоговых соглашений

2.3 Общие вопросы соотношения правил налогообложения КИК и международных налоговых соглашений

Литература

1. Соотношение правил налогообложения КИК и некоторых правовых принципов государств