Проведение налоговых проверок - Дипломная работа

Однако потребность в реализации публичного интереса вступает в конфликт с частными интересами каждого субъекта в отдельности, не заинтересованного принимать участие в формировании денежных фондов государства за счет собственных средств. Потребность обеспечения устойчивых бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами своих налоговых обязательств перед государством обусловила формирование нового направления государственного финансового контроля - налогового контроля. От уровня организации налогового контроля, его эффективности зависит степень выполнения фискальной и экономической функций налогов, поэтому для осуществления контроля за мобилизацией денежных средств в государственную казну РФ необходимо иметь систему надзора за источниками доходов с целью установления законности и достоверности финансовых и бухгалтерских операций, отчетности, деклараций, предотвращению совершения правонарушений. Отметим, что действующим законодательством о налогах и сборах налоговый контроль отграничен от иной деятельности в рамках налогового администрирования на концептуальном уровне, при этом организационно-структурное обеспечение деятельности налоговых органов и специфика их работы подтверждают указанный вывод. Принимая во внимание, что налоговой проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент, а также высокий уровень риска организаций в связи с налоговым контролем со стороны органов ФНС РФ (неопределенность процессуальных процедур российского налогового законодательства, отсутствие единообразия к применению норм НК РФ в структуре самих налоговых органов, вынесение решений в пользу разных сторон налоговых споров арбитражными судами в регионах РФ по однотипным делам, возможность отмены ВАС РФ разъяснений налоговых органов и, в целом, лавинообразный рост количества налоговых споров по результатам контрольных мероприятий между налогоплательщиками и налоговыми органами), владение методикой налогового контроля и производства по налоговым правонарушениям может значительно облегчить для проверяемого лица взвешенную правовую оценку правомерности требований налоговых органов, проводящих налоговую проверку, и построение эффективной линии защиты.При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности, по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций. Проверки, проводимые налоговыми органами - это составная часть финансовых проверок и важнейшая форма налогового контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими нормативными актами. В результате совершенствования нормативно-правовой основы проведения налоговых проверок в 2005-2013 гг., планирование налоговых проверок стало открытым и понятным для каждого налогоплательщика. Вместе с тем, существует определенный потенциал совершенствования нормативно-правовых основ проведения налоговой проверки, что, несмотря на предпринимаемые меры по совершенствованию организационной стороны контроля, обусловливает сохранение высокого уровня риска для субъектов налогового контроля в процессе проведения проверок. Так, в настоящее время методы, используемые при проведении камеральных налоговых проверок (такие как формальное, логическое и арифметическое исследование документов, юридический анализ отраженных в документах операций, экономико-математические методы и др.), НК РФ не регламентируются, поскольку их использование не оказывает влияния на права и интересы налогоплательщиков и налоговых агентов.

В условиях рыночной экономики реализация государством своих социальных функций связана с необходимостью накопления финансовых ресурсов за счет цивилизованных форм изъятия части собственности имущества у юридических и физических лиц. Одним из самых распространенных в мире способов аккумуляции денежных средств публичных субъектов является сбор налогов.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Однако потребность в реализации публичного интереса вступает в конфликт с частными интересами каждого субъекта в отдельности, не заинтересованного принимать участие в формировании денежных фондов государства за счет собственных средств. Поэтому наличие системы контролирующих органов просто необходимо для данного вида отношений, поскольку только эта функция государственного управления обеспечивает реализацию фискального суверенитета государства.

Потребность обеспечения устойчивых бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами своих налоговых обязательств перед государством обусловила формирование нового направления государственного финансового контроля - налогового контроля.

Являясь одной из основных функций власти, налоговый контроль составляет важнейший институт налогового законодательства. От уровня организации налогового контроля, его эффективности зависит степень выполнения фискальной и экономической функций налогов, поэтому для осуществления контроля за мобилизацией денежных средств в государственную казну РФ необходимо иметь систему надзора за источниками доходов с целью установления законности и достоверности финансовых и бухгалтерских операций, отчетности, деклараций, предотвращению совершения правонарушений. В силу сказанного, трудно переоценить значение рационально организованной и эффективно действующей системы органов налогового контроля.

При этом государство обязано создать все необходимые условия для надлежащего выполнения налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) своих обязанностей. Современный этап социально-экономического развития требует проведения налоговой политики, учитывающей как необходимость активизации экономической деятельности государства, так и реальную возможность налогообязанных лиц уплачивать в виде налогов определенную сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней.

Отметим, что действующим законодательством о налогах и сборах налоговый контроль отграничен от иной деятельности в рамках налогового администрирования на концептуальном уровне, при этом организационно-структурное обеспечение деятельности налоговых органов и специфика их работы подтверждают указанный вывод.

В настоящее время в Российской Федерации продолжается реформа налоговой системы в целом и налогового администрирования в частности. Данные изменения находят постоянное отражение в Налоговом кодексе РФ (НК РФ), в который на настоящий момент с даты его введения в действие внесено более 15 тыс. поправок. На начальном этапе налоговой реформы в России приводили в порядок величину налоговых ставок, учитывая выгоды бизнеса и государства. Вторым этапом налоговой реформы стало закрытие тех законодательных брешей, благодаря которым компании могли легально минимизировать свои налоги, увеличивая собственную прибыль, но лишая при этом бюджет значительной части доходов. В настоящее время перед фискальной службой стоит задача повысить собираемость налогов. Именно поэтому центр тяжести фискальной реформы переносится сегодня на налоговое администрирование, т.е. умение собрать до копейки начисленные налоги.

Принимая во внимание, что налоговой проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент, а также высокий уровень риска организаций в связи с налоговым контролем со стороны органов ФНС РФ (неопределенность процессуальных процедур российского налогового законодательства, отсутствие единообразия к применению норм НК РФ в структуре самих налоговых органов, вынесение решений в пользу разных сторон налоговых споров арбитражными судами в регионах РФ по однотипным делам, возможность отмены ВАС РФ разъяснений налоговых органов и, в целом, лавинообразный рост количества налоговых споров по результатам контрольных мероприятий между налогоплательщиками и налоговыми органами), владение методикой налогового контроля и производства по налоговым правонарушениям может значительно облегчить для проверяемого лица взвешенную правовую оценку правомерности требований налоговых органов, проводящих налоговую проверку, и построение эффективной линии защиты. Этим обусловлена актуальность темы дипломной работы.

Целью исследования является изучение налоговой проверки как формы налогового контроля на современном уровне развития его теории и практики в России.

Поставленная цель исследования предполагает решение следующих задач: 1) Характеристика сущности и места налоговой проверки в системе налогового контроля ФНС России.

2) Анализ нормативно-правовой базы и содержания налоговой проверки по ее видам.

3) Исследование методов проведения и способов оформления результатов налоговой проверки.

4) Изучение правового регулирования рассмотрения материалов налоговых проверок.

Объектом исследования в данной работе выступает налоговая проверка.

Предметом же являются сущность, виды, методика проведения и механизм обжалования налоговой проверки.

В научной, учебной и периодической литературе вследствие своей важности и актуальности проблематика данной работы получила достаточное освещение. Теоретической основой работы явились работы ведущих отечественных ученых и специалистов по налоговому контролю, статьи ученных и специалистов в правовых и экономических журналах, законодательные акты Российской Федерации.

Методологической основой работы явились методы научного познания: логический, системный и сравнительный анализ, обобщение, систематизация и анализ данных.

Налоговый контроль - это один из важнейших институтов налогового законодательства. Он является составной частью государственного финансового контроля. В Российской Федерации преобладает последующий налоговый контроль. Однако оптимальным и наиболее эффективным вариантом является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля.

Значимость налогового контроля заключается в том, что посредством его достигается упорядоченность налоговых правоотношений.

При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности, по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.

Налоговые проверки являются наиболее распространенной формой налогового контроля осуществления предпринимательской деятельности. Проверки, проводимые налоговыми органами - это составная часть финансовых проверок и важнейшая форма налогового контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, а также за исполнением ими иных обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими нормативными актами.

Важным условием качественного отбора налогоплательщиков для проведения налоговой проверки является мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В результате совершенствования нормативно-правовой основы проведения налоговых проверок в 2005-2013 гг., планирование налоговых проверок стало открытым и понятным для каждого налогоплательщика. Вместе с тем, существует определенный потенциал совершенствования нормативно-правовых основ проведения налоговой проверки, что, несмотря на предпринимаемые меры по совершенствованию организационной стороны контроля, обусловливает сохранение высокого уровня риска для субъектов налогового контроля в процессе проведения проверок. Так, в настоящее время методы, используемые при проведении камеральных налоговых проверок (такие как формальное, логическое и арифметическое исследование документов, юридический анализ отраженных в документах операций, экономико-математические методы и др.), НК РФ не регламентируются, поскольку их использование не оказывает влияния на права и интересы налогоплательщиков и налоговых агентов. Вместе с тем, полагаем, что все используемые налоговыми органами методы должны регулироваться налоговым законодательством, в том числе и в русле проводимой политики открытости деятельности налоговых органов для налогоплательщиков.

На основе анализа процессуальных основ проведения налоговой проверки в исследовании установлено, что одним из условий эффективного управления налоговыми рисками организации в настоящее время является внедрение методики управления рисками налоговых споров по результатам контрольных мероприятий со стороны налоговых органов. Выделены основные виды рисков, возникающих в процессе налогового спора: I. На этапе производства дела по факту налогового правонарушения: 1) Риск некачественного юридического сопровождения, низкой квалификации юриста или неквалифицированной юридической помощи.

2) Риск несвоевременного обращения за юридической помощью, что приводит к недостаточному количеству времени для подготовки доказательственной базы для налогоплательщика.

3) Риск недостаточности знаний в налоговой сфере налогоплательщика или риск недобросовестности должностных лиц налоговых органов.

4) Риск в связи с использованием аргументов, содержащихся в возражениях налогоплательщика, для устранения налоговыми органами своих ошибок.

5) Риск пропуска срока апелляционной жалобы, что автоматически приведет к вступлению решения в силу.

II. На этапе обжалования решения: 1) Риски неправильного содержания жалобы: - Риск неграмотного составления жалобы: - Риск неполного обжалования.

- Риск обжалования только содержательных моментов.

2) Риски неправильного документального подтверждения жалобы.

3) Риски подачи жалобы в ненадлежащий орган.

4) Риск неинформирования.

5) Риск совершения юридических и технических ошибок, вследствие чего возникают разночтения в понимании содержания налогово-правовых норм.

6) Риск финансовых потерь налогоплательщика при уплате государственной пошлины.

Таким образом, основным риском для налогоплательщика является риск финансовых потерь в результате обнаружения ошибок налоговыми органами в процессе исполнения налогоплательщиком налоговых обязательств, последующих споров с налоговыми органами и доначисления налогов, штрафов, пени.

Полагаем, что введение в налоговый процесс института апелляционного обжалования является позитивным сдвигом в части сбалансирования публичных и частных интересов в сфере налогов и сборов. На повестке дня стоит вопрос о нормативном устранении многочисленных пробелов и неопределенности в части урегулирования налоговых споров.

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ). [Электронный документ] - Доступ из СПС «КОНСУЛЬТАНТПЛЮС».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 24.08.2013); Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013). [Электронный ресурс] - Доступ из СПС «КОНСУЛЬТАНТПЛЮС»/

3. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ (в ред. от 23.07.2013). [Электронный ресурс] - Доступ из СПС «КОНСУЛЬТАНТПЛЮС».

4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 №63-ФЗ (в ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013). Электронный ресурс] - Доступ из СПС «КОНСУЛЬТАНТПЛЮС».

5. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (в ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013). [Электронный документ] - Доступ из СПС «КОНСУЛЬТАНТПЛЮС».

6. О полиции: Федеральный закон от 07.02.2011 №3-ФЗ (в ред. от 02.07.2013). [Электронный ресурс]. - Доступ из СПС «КОНСУЛЬТАНТПЛЮС».

7. О налоговых органах РФ: Закон РФ от 21.03.1991 №943-1 (в ред. от 28.06.2013) Электронный ресурс]. - Доступ из СПС «КОНСУЛЬТАНТПЛЮС».

8. Об оперативно-розыскной деятельности: Федеральный закон от 12.08.1995 №144-ФЗ (в ред. от 28.06.2013). [Электронный ресурс]. - Доступ из СПС «КОНСУЛЬТАНТПЛЮС».

9. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: Приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333 (в ред. от 10.05.2012). [Электронный ресурс] - Доступ из СПС «КОНСУЛЬТАНТПЛЮС».

10. Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений (вместе с «Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок», «Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения», «Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.09.2009 №14675): Приказ МВД РФ №495, ФНС РФ N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 (в ред. от 14.11.2011. [Электронный ресурс] - Доступ из СПС «КОНСУЛЬТАНТПЛЮС».

11. Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении результатов проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, оснований и порядка продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, требований к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (вместе с «Основаниями и порядком продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами», «Требованиями к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами») (Зарегистрировано в Минюсте России 11.03.2013 №27589): Приказ ФНС России от 26.11.2012 N ММВ-7-13/907. [Электронный документ] - Доступ из СПС «КОНСУЛЬТАНТПЛЮС».

12. Лимская декларация руководящих принципов контроля: принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 г. // Васильева Н.В. К вопросу о формах и методах налогового контроля // Академический юридический журнал. №2. 2013.

Специальная литература

13. Айтхожина Г.С. О соотношении мероприятий налогового контроля и налоговых проверок // Вестник Омского университета. №4. 2009.

14. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М., 2013.

15. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М., 1989.

16. Васильева В., Квитковская П. Нюансы проведения выездных налоговых проверок // Бухгалтер-профессионал автосалона. 2010. №9.

17. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. Дисс… докт. юр. наук. М., 2000.

18. Демин А.В. Апелляционная жалоба в налоговом процессе // Налоги и финансовое право. 2009. №7.

19. Жемчужникова И.В. Выездная налоговая проверка: анализ практики и совершенствование методики ее проведения // Налоги и финансы. 2012. №2.

20. Кожина А. Налоговые проверки // Клуб главных бухгалтеров. 2010. №9.

21. Кудряшов С.Н. Камеральная проверка в 2010 году // НДС: проблемы и решения. 2011. №11.

22. Кузнецов В.В. Практика и перспективы развития института апелляционного обжалования решений налоговых органов // Налоговые споры: теория и практика. 2010. №2.

23. Кучеров И.И. Налоговое право России. М., 2009.

24. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. М., 20010.

25. Налоги и налогообложение / Под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. М., 2010.

26. Налоги и налогообложение / Под ред. Г.Б. Поляка. М., 2012.

27. Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. М., 2011.

28. Никитина А. Акт налоговой проверки: повод для возражений // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2011. №42.

29. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПБ., 2002.

30. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право. М., 2011.

31. Подоляко М.Н. Налоговые проверки в системе налогового контроля // Налоги и финансы. №2. 2012.

32. Семенихин В.В. Налоговые споры. М.: Налоговый вестник, 2010.

33. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. М., 2013.

34. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. СПБ.: Питер, 2011.

35. Статистика и аналитика Федеральной налоговой службы (ФНС России) / Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. [Электронный документ] - URL: http://www.nalog.ru/nal_statistik/

36. Тоцкая К.П., Салдин А.П. Управление рисками налоговых споров в процессе обжалования результатов налоговых проверок // Вестник Томского государственного университета. Экономика. №2. 2012.

37. Турчина О.В. Проблемы повышения эффективности налогового контроля России // Налоги. 2012. №4.

38. Уварова С.П. Налоговый контроль. Технология проведения налоговых проверок // Налоги и финансы. №3. 2010.

39. Федосимов Б. Выездная налоговая проверка // Аудит и налогообложение. 2009. №8.

40. Черник И.Д. Выездные налоговые проверки с участием органов внутренних дел // Налоговая политика и практика. №1. 2011.

41. Черник И.Д. Досудебное урегулирование налоговых споров // Налоговый вестник. №3. 2012.

42. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в РФ. М., 1999.

Судебная практика

43. Постановление Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996 г. №17-П, Определение от 1 марта 2001 г. №67-О, Определение от 22 апреля 2004 г. №213-О. [Электронные ресурсы] - Доступ из СПС «КОНСУЛЬТАНТПЛЮС».

44. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2007. №4.

45. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 №8815/07 по делу №А41-К2-19605/06 // Вестник ВАС РФ. 2008. №3.

Размещено на