Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в России - Автореферат

Московский государственный институт международных отношений (Университета) МИД России. Правила налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство: опыт ОЭСР и правовое регулирование в РоссииДиссертация выполнена на кафедре административного и финансового права Московского государственного института международных отношений (Университета) МИД России. Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор Винницкий Данил Владимирович кандидат юридических наук, доцент Яговкина Вита Александровна Защита диссертации состоится 16 июня 2011 г. на заседании диссертационного совета Д 209.002.05 по юридическим наукам при Московском государственном институте международных отношений (Университете) МИД России по адресу: 119454, г.Наиболее разработанный комплекс правил, регулирующих вопросы возникновения и определения налоговой базы иностранных организаций в отношении деятельности через постоянное представительство (далее «налоговая база постоянного представительства»), принадлежит Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (далее «ОЭСР»). Указанные публикации формируют комплекс знаний по вопросам налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, но никак не анализируют специфику и опыт применения этого института в России. В рамках указанных целей решаются следующие задачи: - исследование возникновения, эволюции и современного этапа развития института постоянных представительств и механизмов определения налоговой базы иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, для выявления надлежащего объекта анализа в международном налоговом праве; Выбор в качестве составной части предмета исследования подхода ОЭСР к вопросам налогообложения постоянных представительств объективирован проведенным в работе исследованием эволюции правового регулирования института постоянных представительств, позволившим установить, что современные правила ОЭСР определяют международную практику применения указанных норм. Источниковедческую базу исследования составляют тексты Модельной конвенции ОЭСР, комментариев и руководств по трансфертному ценообразованию, доклады и материалы по вопросам налогообложения постоянных представительств, подготовленные авторитетными международными организациями, в первую очередь ОЭСР, международные соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенные между Россией и иностранными государствами, законодательные и подзаконные акты России, отдельные законодательные акты иностранных государств, судебная практика российских и иностранных судов по вопросам налогообложения иностранных организаций, действующих через постоянное представительство.A.), а также российских авторов, в частности, Пепеляева С.Г., Коннова О.Ю., в диссертации различаются постоянные представительства следующих принципиальных видов: «основного вида» (когда постоянное представительство образуется в результате ведения бизнеса иностранной компанией через постоянное место деятельности) и «агентского вида» (когда постоянное представительство возникает в результате действий зависимых агентов). Кроме того, в рамках диссертационного исследования обосновывается выделение в качестве отдельного вида «постоянного представительства при оказании услуг» (когда постоянное представительство возникает в силу оказания услуг представителями иностранной организации без постоянного места деятельности). С этих позиций на базе толкования положений Модельной конвенции ОЭСР, изучения и обобщения международной практики в диссертации был уточнен состав обязательных признаков постоянных представительств: 1) для постоянных представительств основного вида: - определенность и целостность места деятельности; В результате глубокого изучения подхода ОЭСР и российского правового регулирования постоянных представительств был сделан принципиальный вывод: российские правила налогообложения постоянных представительств иностранных организаций рецепированы из Модельной конвенции ОЭСР, вместе с этим, текущие правила не в полной мере учитывают развитие института постоянных представительств, особенностей современных экономических отношений и характеризуются недостаточным уровнем детализации. Второй параграф «Современные правила определения налоговой базы иностранных организаций в отношении деятельности через постоянное представительство: подход ОЭСР» представляет пока единственное в России комплексное исследование актуальных правил определения налоговой базы иностранных организаций, действующих через постоянное представительство.