Висвітлюються основні світові проблеми подвійного оподаткування та проблеми подвійного оподаткування в Україні. Проаналізовано особливості застосування норм Податкового кодексу та окремих міжнародних договорів для уникнення подвійного оподаткування.
Аннотация к работе
ПРАКТИЧНЕ ЗАСТОСУВАННЯ ДЕЯКИХ ПОДАТКОВИХ НОРМ ЩОДО ВИЗНАЧЕННЯ РЕЗИДЕНСТВА ФІЗИЧНИХ ОСІБ ПРИ УНИКНЕННІ ПОДВІЙНОГО ОПОДАТКУВАННЯКлючові слова: податок, податок на доходи фізичних осіб, резидент, подвійне оподаткування, уникнення подвійного оподаткування. подвійний оподаткування кодекс міжнародний Відповідно до Податкового кодексу України фізична особа - резидент являється фізичною особою, яка: має постійне місце проживання в Україні; має більш тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні. Якщо державу, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо особа не має місця постійного проживання в жодній з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менш 183 днів (включаючи день приїзду та відїзду) протягом періоду або періодів податкового року; якщо ж неможливо визначити резидентський статус фізичної особи, використовуючи попередні підпункти, фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України [6]. При цьому статус податкового резидента України підтверджується довідкою, що видається територіальними органами Державної фіскальної служби України за місцем проживання фізичної особи на своєму бланку протягом 10-ти робочих днів з моменту подання письмового звернення такої особи. Так, наприклад, відповідно до статті 13 Податкового кодексу України доходи, отримані фізичною особою - резидентом із джерел походження за межами України, включаються до складу загального річного оподаткованого доходу, крім доходів, що не підлягають оподаткуванню в Україні відповідно до положень кодексу чи міжнародного договору, згода на обовязковість якого надана Верховною Радою України.У разі уникнення подвійного оподаткуванню фізичних осіб важливу роль відіграє податкове резидентство в державі, яке визначається за місцем знаходження постійного житла цієї особи, місцем центру зосередження життєвих інтересів, місцем звичайного проживання, наявністю громадянства або відповідно до угоди про запобігання подвійному оподаткуванню між державами.
Вывод
Критерієм ефективності застосування податкових норм при уникненні подвійного оподаткування є забезпечення настання юридичних наслідків за наявності передбачених нормами, що застосовуються, юридичних фактів. У разі уникнення подвійного оподаткуванню фізичних осіб важливу роль відіграє податкове резидентство в державі, яке визначається за місцем знаходження постійного житла цієї особи, місцем центру зосередження життєвих інтересів, місцем звичайного проживання, наявністю громадянства або відповідно до угоди про запобігання подвійному оподаткуванню між державами. Відмінності в оподаткуванні доходів і майна фізичних осіб у різних державах зумовлюють виникнення зацікавленості в частини платників податків щодо використання можливостей для зменшення рівня податкового навантаження, а також пошуку прогалин у міжнародних податкових договорах для уникнення оподаткування в цілому. І саме це створює передумови для посилення пошуку державами засобів запобігання неналежному використанню міжнародних податкових договорів з використанням не лише положення міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування і національного законодавства держави, а також судової практики з цих питань.
Список литературы
1. Гнатюк М.Д. Правозастосування та його місце в процесі реалізації права: автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.01. Київ, 2007. 19 с.
2. Загальна теорія держави і права: підручник для студентів юридичних вищих навчальних закладів / М.В. Цвік, О.В. Петришин, Л.В. Авраменко та ін.; за ред. М. В. Цвіка, О.В. Петришина. Харків: Право, 2009. 584 с.
3. Юрчишена Л.В. Податок на доходи фізичних осіб: механізм стягнення та джерело доходу бюджету України. Финанси, учет, банки. 2016. № 1 (21). URL: http://jfub.donnu.edu.ua/article/download/2855/2894 (датазвернення: 21.03.2018).
4. Морозов С.М. Правове регулювання усунення подвійного оподаткування: автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.07. Ірпінь, 2010. 18 с.
5. Michael Lang, Peter Melz, Thomas Ecker. Value Added Tax and Direct Taxation: Similarities and Differences Amsterdam: IBFD, cop. 2009. 1296 pages
6. Податковий кодекс України: Закон України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI / Верховна Рада України. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (датазвернення: 21.03.2018).
7. Про підтвердження статусу податкового резидента України: наказ Державної податкової адміністрації України від 12.04.2002 р. № 173. URL: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z0399-02 (дата звернення: 21.03.2018).
8. Treaties OFUKRAINE on avoidance of double taxation. Державна фіскальна служба України. Київ, 2018. URL: http://sfs.gov.ua/en/sts-activity/intemational-tax-relations/intemational-treaties-conventions-on-taxation (датазвернення: 21.03.2018).
9. Застосування міжнародних податкових договорів: теорія та практика: 3-36: монографія / за заг. ред. Л.Д. Тимченка. Ірпінь: Видавництво Національного університету ДПС України, 2013. 220 с.
10. Доповідь «Про соціально-економічне становище України за 2017 рік». Комплексні статистичні ПУБЛІКАЦНИЛБ: http://www.ukrstat.gov.ua/druk/publicat/kat_u/publl_u.htm (датазвернення: 21.03.2018)
12. Rixen Thomas. The institutional design of international double taxation avoidance. ECONSTOR, 2008. URL: https://www.econstor.eu/bitstream/10419/49736/l/570399548.pdf (дата звернення: 21.03.2018).
13. Типова конвенція ООН про уникнення подвійного оподаткування між розвинутими країнами та країнами, що розвиваються, та коментарів до неї URL: http://www.un.org/esa/ffd/documents/UN_Model_2011_ UPDATERU.pdf (дата звернення: 21.03.2018).
14. Кодекс України про адміністративні правопорушення: Закон України від. URL: http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/80731-10/page9 (датазвернення: 21.03.2018).