Порядок учета и налогообложения акций - Контрольная работа

72 Закона об акционерных обществах общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. Общество, если это предусмотрено его уставом, имеет право приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения. Так, по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения, нельзя приобрести более 10% акций. Акции приобретаются у акционеров, желающих их продать, а затем реализуются не любым покупателям, желающим эти акции купить, а только лицам (физическим или юридическим), в которых акционерное общество заинтересовано и которым совет директоров считает целесообразным продать акции. Иногда высказывается опасение, что совет директоров занизит цену приобретения акций, но это вряд ли возможно, так как акционеры не обязаны продавать свои акции, это дело сугубо добровольное, и по заниженной цене приобрести акции не удастся.В работе были рассмотрены вопросы, связанные с бухгалтерским учетом и налогообложением собственных акций в процессе функционирования предприятия. В процессе функционирования акционерное общество сталкивается с большим количеством проблем, связанных с обращением собственных акций. В своей деятельности на рынке ценных бумаг АО сталкивается с необходимостью выкупа собственных акций. Для учета подобных операции заполняется строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Акционерные общества отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров.

На сегодняшний день значительно расширилась сфера применения ценных бумаг в хозяйственном обороте. Российские организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Наиболее распространенными объектами вложений в ценные бумаги являются акции и облигации.

Для акционерных обществ достаточно актуальным вопросом является отражение операций по выкупу у акционеров собственных акций. Основания для выкупа акций могут лежать в юридической (реорганизация общества или совершение крупной сделки) и чисто финансовой плоскостях.

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода.

В настоящее время при составлении форм финансовой отчетности российские организации, как правило, сохраняют ориентированность на налоговые органы. Это приводит к тому, что информация, представляемая организациями, не отвечает потребностям инвесторов, а также не дает возможность использовать ее для принятия управленческих решений, связанных с размещением капитала на рынке ценных бумаг.

На фоне повышения роли ценных бумаг, как объектов финансовых вложений, и недостаточной проработки вопросов организации системы бухгалтерского учета и аудита операций с ценными бумагами в законодательстве России, возрастает необходимость дальнейшей разработки методических вопросов учета операций с ценными бумагами, в частности с собственными акциями, как объектами финансовых вложений у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Таким образом, в работе рассматривается порядок учета и налогообложения собственных акций.

1. Учет и налогообложение собственных акций

1.1 Операции с собственными акциями

В соответствии со ст. 72 Закона об акционерных обществах общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества.

Общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, станет ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного Законом об акционерных обществах.

Общество, если это предусмотрено его уставом, имеет право приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения.

Общество не имеет права принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90 % от уставного капитала общества.

Акции, приобретенные обществом на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении.

Решением о приобретении акций должны быть определены категории (типы) приобретаемых акций, количество приобретаемых обществом акций каждой категории (типа), цена приобретения, форма и срок оплаты, а также срок, в течение которого осуществляется приобретение акций.

Статьей 75 Закона об акционерных обществах предусмотрены случаи, когда общество обязано выкупить собственные акции по требованию акционеров.

Акции, приобретенные обществом на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении.

В иных случаях выкупленные акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае должно быть принято решение об уменьшении уставного капитала общества.

Статьями 23 и 24 Закона об обществах с ограниченной ответственностью предусмотрены условия и порядок перехода права на долю в уставном капитале к обществу.

Существование акционерных обществ неразрывно связано с движением их собственных акций. Общества выпускают, скупают, перепродают, аннулируют акции, увеличивают или уменьшают их номинал. В большинстве случаев это непосредственно сказывается на размере уставного капитала организации. При этом все изменения, произошедшие с акциями, должны быть строго учтены и зафиксированы в бухгалтерских регистрах, а налоговые интересы государства, возникающие по ходу этой деятельности, соблюдены.

Приобретение акционерным обществом собственных акций и их выкуп у акционеров, несмотря на внешнюю схожесть, - принципиально разные процессы. Они различаются по содержанию, целям и средствам осуществления.

Приобретение акционерным обществом собственных акций - его право, предусмотренное ст.72 Закона "Об акционерных обществах". Во многих случаях это одно из действенных средств влияния на процесс обращения акций и на динамику их курсовой стоимости, но обязанности приобретать свои акции у акционерного общества нет, оно может и не пользоваться этим правом.

Иное дело - выкуп акций обществом по требованию акционеров, что предусмотрено ст.75 Закона. Если акционер в соответствии с законодательством имеет право требовать выкупа обществом принадлежащих ему акций, то оно обязано их выкупить, то есть выкуп акционерным обществом собственных акций в установленном законом порядке - это его обязанность.

В отличие от приобретения акций для их выкупа в случае отсутствия иных средств может быть использован резервный фонд акционерного общества (п.1 ст.35 Закона).

В отношении приобретения и выкупа обществом акций в Законе установлены определенные количественные ограничения. Так, по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения, нельзя приобрести более 10% акций. Собственно такого ограничения в Законе нет, но есть иное: номинальная стоимость акций, находящихся в обращении, должна составлять не менее 90% уставного капитала общества. Это значит, что нельзя единовременно приобрести более 10% размещенных акций. Но можно повторить эту операцию несколько раз в течение года: в марте, допустим, приобрести 10% акций, затем в апреле их продать, вновь приобрести 10% акций и т.д.

Что касается выкупа акций по требованию акционеров, то в Законе нет ограничения в отношении количества выкупаемых акций, но ограничена сумма средств, которую можно направить на эти цели: она не должна превышать 10% стоимости чистых активов общества. При этом стоимость чистых активов определяется на дату принятия общим собранием решения, которое привело к возникновению у акционеров права требовать выкупа принадлежащих им акций. Указанные ограничения касаются в равной степени всех акционеров, то есть нельзя в выборочном порядке удовлетворить требования или заявления одних акционеров в ущерб другим.

Если уставный капитал общества составляет, например, 4370 тыс. руб. при номинальной стоимости акции 1 руб., то по решению совета директоров можно приобрести 437 тыс. акций. Если от акционеров поступили заявления о приобретении меньшего количества акций, то требования удовлетворяются полностью. Если же общее количество акций, которые акционеры предложили обществу приобрести, превышает установленное (например, 560 тыс.), то требования всех акционеров удовлетворяются, но не полностью, а в равной для всех пропорции. В данном случае заявки акционеров будут удовлетворены на 78%: 437:560 = 0,78, или 78%.

У акционера, предложившего приобрести у него, например, 1240 акций, будет приобретено только 967 (1240 х 0,78 = 967).

Аналогичным образом решается вопрос и при выкупе акций, только ограничение выражается не в их количестве, а в сумме затрат на выкуп. Если, например, стоимость чистых активов общества составляет 12,4 млн. руб., то на выкуп акций по требованиям акционеров можно направить не более 1240 тыс. руб. В том случае, когда требования акционеров о выкупе принадлежащих им акций в сумме превышают указанный предел, акции выкупаются пропорционально заявленным требованиям.

Приобретать акции у своих акционеров без принятого в установленном порядке решения совета директоров или общего собрания акционеров нельзя. При отсутствии такого решения сделки по приобретению акционерным обществом размещенных им акций могут быть признаны несостоявшимися.

Акции приобретаются у акционеров, желающих их продать, а затем реализуются не любым покупателям, желающим эти акции купить, а только лицам (физическим или юридическим), в которых акционерное общество заинтересовано и которым совет директоров считает целесообразным продать акции. Обычно это руководящие работники общества, ведущие специалисты организации, так как обществу выгодно, чтобы они были заинтересованы в его эффективной работе, высокой рентабельности не только по своим должностным обязанностям, но и как владельцы значительных пакетов акций. Нередко акции продаются работникам, не участвовавшим в процессе приватизации и не имеющим акций своей организации (акционерного общества), а также инвесторам, готовым вложить средства в ее развитие и вполне обоснованно претендующим на определенный пакет акций.

Следовательно, открытое акционерное общество имеет возможность путем приобретения и последующей реализации, размещенных им акций оказывать определенное влияние на состав акционеров, на процесс обращения акций.

Решение о приобретении акций должно содержать все установленные Законом реквизиты: - категории приобретаемых акций (обыкновенные, привилегированные);

- количество приобретаемых акций каждой категории;

- цена приобретения. Акции приобретаются по рыночной стоимости, которую определяет совет директоров с учетом сложившихся котировок, реальных цен купли-продажи акций за последние несколько месяцев (по данным передаточных распоряжений, в которых указывается цена каждой сделки), а при приобретении обыкновенных акций - также с учетом стоимости чистых активов, приходящихся на одну акцию. Совет директоров может привлечь независимого оценщика, но это необязательно. Иногда высказывается опасение, что совет директоров занизит цену приобретения акций, но это вряд ли возможно, так как акционеры не обязаны продавать свои акции, это дело сугубо добровольное, и по заниженной цене приобрести акции не удастся. Если приобретаются акции разных категорий, то и цены их могут быть разными;

- форма оплаты акций. Если иное не установлено уставом общества, оплата акций при их приобретении осуществляется деньгами;

- срок оплаты приобретаемых акций. Законодательством он не регламентируется, обычно это 5 - 10 дней после заключения договора при оплате деньгами и несколько более длительный срок при оплате неденежными средствами;

- срок, в течение которого осуществляется приобретение акций.

Он не может быть меньше 30 дней.

Приобретение акций оформляется договорами купли-продажи в общем порядке. В реестре акционеров приобретенные акции отражаются в приходной части лицевого счета эмитента.

Приобретенные собственные акции общества не предоставляют права голоса, не учитываются при определении кворума общего собрания акционеров и при подсчете голосов, на них не начисляются дивиденды.

Приобретенные собственные акции должны быть реализованы в течение года с момента их приобретения (постановки на учет). В противном случае они должны быть аннулированы, погашены. Общее собрание акционеров должно принять одно из двух решений: о погашении указанных акций и соответствующем уменьшении уставного капитала либо о погашении таких акций и соответствующем увеличении номинальной стоимости оставшихся акций без изменения уставного капитала.

1.2 Учет собственных акций

Учет собственных акций ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, выкупленные обществом собственные акции учитываются по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.

В связи с этим в учете необходимо сделать следующие записи: Дебет 81 Кредит 75

- приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционера;

Дебет 75 Кредит 51 (50)

- произведена оплата выкупленных акций.

Дальнейший учет выкупленных акций зависит от цели приобретения указанных акций (с целью аннулирования или последующей реализации).

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением собственных акций у акционеров, будут отражены следующим образом: Дт 81 Кт 50, 51 - приобретены собственные акции у акционеров по рыночной стоимости (фактические затраты акционерного общества по приобретению собственных акций).

Если акции приобретены с целью уменьшения уставного капитала, то, как уже отмечалось, они должны быть погашены в момент приобретения. При этом в учете будут сделаны следующие записи: Дт 80-3 "Капитал оплаченный" Кт 80-4 "Капитал изъятый" - уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость приобретенных акций;

Дт 80-4 "Капитал изъятый" Кт 81 - погашены приобретенные акции.

При этом, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, разница между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью акций относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы": Дт 81 Кт 91-1 - отражена сумма превышения номинальной стоимости акций над их выкупной стоимостью;

Дт 91-2 Кт 81 - отражена сумма превышения фактических расходов по приобретению собственных акций над их номинальной стоимостью.

Если же акции приобретаются обществом для перепродажи, то они должны быть реализованы не позднее одного года с момента выкупа. При этом подобная перепродажа уже не будет являться первичным размещением акций, и поэтому все возможные доходы от этой операции будут облагаться налогом на прибыль.

В бухгалтерском учете такие операции будут отражены следующим образом: Дт 91-2 Кт 81 - списана балансовая стоимость реализуемых собственных акций;

Дт 51 Кт 91-1 - отражена выручка от продажи собственных акций (по цене не ниже номинальной);

Дт 91-9 Кт 99 - отражен финансовый результат от продажи акций.

Для целей исчисления налога на прибыль затраты, связанные с выкупом собственных акций, вне зависимости от того, с какой целью приобретаются эти акции (для последующей перепродажи или аннулирования), в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не включаются на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.

Сумма доходов, образовавшаяся в результате превышения номинальной стоимости акций над их выкупной ценой при уменьшении уставного капитала, должна быть учтена при расчете налога на прибыль согласно п. 16 ст. 250 НК РФ: внереализационными доходами являются суммы, «на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации за исключением случаев уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации».

В силу того, что акционер отказался от получения соответствующей его акциям части взносов, согласившись на получение меньшего количества имущества, то разница между номинальной стоимостью акций и суммой фактически оплаченной акционеру является в целях налогообложения внереализационным доходом.

Стоимость приобретения выкупленных акций может быть включена в состав расходов только в случае их дальнейшей реализации (п. 2 ст. 280 НК РФ).

В бухгалтерском учете акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования, учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Вышеуказанные акции принимаются к учету по цене выкупа по фактическим затратам. В этот момент дохода или расхода не возникает. Разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью при погашении или ценой повторного размещения возникает при выбытии.

Пример.

Общество приобрело 100 штук акций номинальной стоимостью 100 руб. за одну акцию по цене: вариант 1 - 90 руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки: Дт 81 Кт 75 - 9000 руб.;

Дт 75 Кт 51 (50) - 9000 руб.;

вариант 2 - 105 руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки: Дт 81 Кт 75 - 10 500 руб.;

Дт 75 Кт 51 (50) - 10 500 руб.

При уменьшении уставного капитала и аннулировании 100 штук акций общей номинальной стоимостью 10 000 руб. в бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки: для варианта 1: Дт 80 Кт 81 - на сумму 10 000 руб.;

Дт 81 Кт 91 - на разницу в размере 1000 руб.;

для варианта 2: Дт 80 Кт 81 - на сумму 10 000 руб.;

Дт 91 Кт 81 - на разницу в размере 500 руб.

При перепродаже собственных акций (долей), выкупленных у своих акционеров (участников), возможны два варианта учета.

При первом варианте причитающаяся от покупателей сумма отражается по кредиту счета 91. В дебет счета 91 с кредита счета 81 списывается стоимость приобретения акций. Возникающая на счете 91 разница списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Второй вариант не предусматривает использования счета 91 для отражения операций выбытия, так как собственные акции не являются финансовыми вложениями.

Пример.

Акции, выкупленные у акционеров по цене, указанной в предыдущем примере, реализованы по цене 120 руб. за одну акцию.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки: для варианта 1 (стоимость приобретения - 9000 руб.): Дт 75 Кт 81 - на сумму 12 000 руб.;

Дт 81 Кт 91 - на сумму 3000 руб.;

Дт 51 (50) Кт 75 - на сумму 12 000 руб. для варианта 2 (стоимость приобретения - 10 500 руб.): Дт 75 Кт 81 - на сумму 12 000 руб.;

Дт 81 Кт 91 - на сумму 1500 руб.;

Дт 51 (50) Кт 75 - на сумму 12 000 руб.

1.3 Налогообложение операций с собственными акциями

Налоговым законодательством не урегулирован вопрос налогообложения (освобождения от налогообложения) доходов и расходов, возникающих при аннулировании или перепродаже собственных акций.

В главе 25 НК РФ не содержится нормы, позволяющей учесть убыток при аннулировании собственных акций.

В ст. 35 Закона об акционерных обществах говорится о том, что резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Это еще один аргумент в пользу того, что возникающий в бухгалтерском учете убыток не учитывается для целей налогообложения.

Аналогичный подход должен быть и в части прибыли.

В то же время в ст. 251 НК РФ не содержится положение о том, что доход, возникающий при аннулировании акций, выкупленных по цене ниже номинальной стоимости, не учитывается для целей налогообложения.

Можно сделать неблагоприятный для налогоплательщика вывод о том, что убыток, возникший при аннулировании акций, не учитывается для целей налогообложения, а прибыль включается в состав внереализационных доходов, хотя было бы справедливо не учитывать ни прибыль, ни убыток.

Было бы правильно рассматривать операции по выкупу, аннулированию или последующему размещению операциями, связанными с движением капитала и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете следовало бы относить возникающие разницы на добавочный капитал или на нераспределенную прибыль при недостаточности эмиссионного дохода. Однако правилами бухгалтерского учета это не предусмотрено.

При отсутствии специальных норм налогообложение операций по реализации собственных акций осуществляется в соответствии со ст. 280 НК РФ, то есть по аналогии с акциями других эмитентов. При этом доходом является цена реализации (в необходимых случаях с учетом корректировки), а расходом - цена выкупа акций.

1.4 Бухгалтерский и налоговый учет у акционера при выкупе акций обществом

Для акционера, у которого общество выкупает собственные акции, эта операция рассматривается как выбытие. В бухгалтерском учете доходом является цена выкупа, а расходом - фактические затраты на приобретение акций.

Налогообложение прибыли российских акционеров - юридических лиц осуществляется в соответствии со ст. 280 НК РФ.

Налоговая база от выбытия ценных бумаг определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность, и иных профессиональных участников рынка ценных бумаг в соответствии с учетной политикой). Для этого заполняется Лист 05 декларации по налогу на прибыль.

При налогообложении иностранных юридических лиц применяется ст. 309 НК РФ (письма Минфина России от 10.05.2006 № 030304/1/428, УФНС России по г. Москве от 28.04.2005 № 2012/30661).

Подпунктом 5 п. 1 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство Российской Федерации) от реализации акций российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии со ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент обязан в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭЗ2З/286@.

Учитывая, что в данном случае акции выкупаются организацией-эмитентом, определить удельный вес стоимости недвижимого имущества в общей сумме активов по собственному балансу не составит труда. Если стоимость недвижимого имущества в общей стоимости активов менее 50 %, налог с иностранной организации не удерживается.

Если акционеры являются физическими лицами, то применяются нормы ст. 214.1 НК РФ. Обязанность удерживать налог на доходы физических лиц у источника выплаты при покупке ценных бумаг у физического лица возлагается только на брокеров, доверительных управляющих и иных посредников. Общество, выкупающее собственные акции, налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц не является.

2. Практическая часть

Задание №2

Определить текущую рыночную доходность облигаций и выбрать наиболее выгодный вариант. Данные для расчета представлены в таблице.

Данные для расчета

Показатели Варианты задания

1 2 3 4

Рыночная цена приобретения, руб. 65,7 198,2 351,4 1103

Сумма, выплаченная за год процентов, руб. 7,5 9 10 25

Решение: Показатель текущей доходности характеризует годовые (текущие) поступления по облигации относительно произведенных затрат на ее покупку. Текущая доходность облигации рассчитывается по формуле:

где С - сумма выплаченных в год процентов (руб.);

Ц0 - цена облигации, по которой она была приобретена (руб.).

Наиболее высокая рыночная доходность наблюдается в первом варианте, следовательно, приобретение данного вида ценных бумаг является наиболее подходящим вариантом для организации

Задание №8

01.02.2014 г. организация приобрела 100 обыкновенных документарных акций ОАО «Матур» за 5000 руб. Номинальная стоимость одной акции составляет 10 руб. Акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Дивиденды выплачиваются ежеквартально. В связи с осуществлением финансовых вложений 08.01.14 расходы организации на оплату консультационных услуг составили 600 руб. (в том числе НДС 92 руб.).

Отразите в учете операции по приобретению акций.

Решение: В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения.

Дт Кт Сумма Операция

76 51 5 000 перечислено на покупку акций

58.1 76 5 000 оприходованы приобретенные акции

58.1 76 508 увеличена первоначальная стоимость акций на стоимость консультационных услуг

19 76 92 начислен НДС

Задание №15

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке 31.10.13 выдала фирме заем под полученный от нее простой вексель на сумму 100000 руб. Срок платежа по векселю «по предъявлению, но не ранее 31.08.2014г». По векселю предусмотрены проценты по ставке 18% годовых. Вексель передан поставщику 31.10.2014г. в погашение задолженности организации по оплате приобретенного у него сырья на сумму 118000 руб. в т.ч. НДС 18000 руб. На момент оплаты сырье полностью использовано в производстве. В соответствии с учетной политикой проценты по долговым ценным бумагам начисляются в бухгалтерском учете ежемесячно.

Как отразить в бухгалтерском учете данные операции и в каком порядке по ним признаются доходы и расходы в целях начисления единого налога по УСН?

Решение: Полученный от заемщика простой вексель, предусматривающий начисление процентов по нему, принимается к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма выданных организацией заемных средств (п. п. 2, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н).

Первоначальная стоимость полученного векселя отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н).

В бухгалтерском балансе на отчетную дату финансовые вложения отражаются по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02 (п. 24 ПБУ 19/02). При этом согласно п. 21 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Процентная ставка указывается в векселе; при отсутствии такого указания условие о процентах считается ненаписанным. Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата. В сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого начинает течь срок.

Доходы в виде предусмотренных по векселю процентов являются для организации-векселедержателя прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N№32н; п. 34 ПБУ 19/02).

Признание в бухгалтерском учете доходов в виде процентов по векселю производится в порядке, аналогичном указанному в п. 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

При передаче векселя по индоссаменту организация отражает в бухгалтерском учете выбытие финансового вложения (векселя). При этом в составе прочих доходов признается продажная цена векселя в сумме, равной стоимости сырья, полученного от поставщика (с учетом НДС) (п. п. 7, 10.1, 6.3 ПБУ 9/99). В составе прочих расходов учитывается первоначальная стоимость векселя (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н). Кроме того, в состав расходов списывается сумма начисленных по векселю процентов, поскольку, как указывалось выше, совершенный организацией индоссамент перенес все права на получение процентов по векселю к новому векселедержателю.

В целях исчисления единого налога по УСН расходы на приобретение сырья (без учета НДС) организация признает в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, которой (в целях гл. 26.2 НК РФ) является прекращение обязательства налогоплательщика-приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Материальные расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае сырье использовано в производстве раньше, чем произведена его оплата поставщику, следовательно, расходы на приобретение сырья признаются в целях исчисления единого налога по УСН на дату передачи векселя поставщику в оплату за это сырье.

В этот же момент признается в составе расходов и сумма НДС, предъявленная организации поставщиком сырья (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Поскольку в данном случае сырье оплачено векселем, следует также учитывать положения пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, согласно которым при передаче налогоплательщиком единого налога по УСН продавцу в оплату приобретаемых товаров векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары. При этом расходы на приобретение товаров учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Исходя из приведенной нормы в данном случае организация имеет право включить в состав расходов материальные расходы на приобретение сырья и сумму НДС, предъявленную поставщиком этого сырья, в размере, не превышающем указанную в векселе сумму долгового обязательства, - 100000 руб.

На дату передачи векселя поставщику у организации также возникает доход от реализации ценной бумаги (в сумме договорной стоимости сырья, в оплату за которое передан вексель) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

31 октября 2013 года: Дт 58/2 «Финансовые вложения»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 100000 руб. - принят к учету выданный заемщиком вексель

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета» 100000 руб. - перечислены заемщику денежные средства под выданный им вексель

Ежемесячно с 30 ноября 2013 года по 31 октября 2014 года: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91/1 «Прочие доходы» 100000*18%/12 = 1500 руб. - начислены проценты по векселю

Дт 10 «Материалы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 118000 руб. - оприходованы сырье по договорной цене с НДС

Дт 20 «Основное производство»

Кт 10 «Материалы» 118000 руб. - отражен отпуск сырья в производство

31 октября 2006 года

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 91/1 «Прочие доходы» 118000 руб. - передан вексель в оплату за сырье

Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 58/2 «Финансовые вложения» 100000 руб. - списана первоначальная стоимость переданного векселя

Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 1500*12 = 18000 руб. - списаны начисленные проценты по векселю

Задание №22

В июле 2014 г. ООО «Ларго» приобрело 400 облигаций по цене 800 руб. за облигацию. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб. Срок ее обращения - 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 28% годовых. Согласно учетной политике общества стоимость долговых ценных бумаг доводится до номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. Общество не применяет ПБУ 18/02.

Отразите в учете ООО «Ларго» операции по приобретению и погашению облигаций.

Решение: В июле 2014г.

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета» - 320000 руб. (800 х 400) - перечислены денежные средства за облигации

Дт 58/2 «Финансовые вложения»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 320000 руб. - приняты к учету облигации в составе финансовых вложений

30 сентября 2014 г.

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91/1 «Прочие доходы» - 28000 руб. (1000 х 400 х 28% / 4) - отражена сумма причитающегося дохода в виде процентов по облигациям за 3 квартал 200_ г.

Дт 58/2 «Финансовые вложения»

Кт 91/1 «Прочие доходы» - 20000 руб. ((1000 - 800) х 400 шт. / 4) - признана часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций, приходящейся на один квартал

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 28000 руб. - поступил доход в виде процентов.

Аналогичные проводки следует выполнять по окончании каждого квартала в течение срока обращений облигаций. В итоге через год на счете 58/2 «Финансовые вложения» облигации будут учитываться по их номинальной стоимости - 1000 руб. за облигацию.

На дату погашения облигаций в учете ООО «Ларго» отражаются операции: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91/1 «Прочие доходы» - 400000 руб. (1000 х 400) - отражен доход по погашенным облигациям

Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 58/2 «Финансовые вложения» - 400000 руб. - списаны погашенные облигации по номинальной стоимости;

Дт 51 Расчетные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 400000 руб. - получены денежные средства по погашенным облигациям.

Задание №30

В сентябре 2014 года ОАО «Лукуб» изъяло из обращения часть собственных акций, выкупив их у акционеров. Номинальная стоимость акций равна 100 руб. Всего выкуплено 500 акций за 40000 руб. В октябре этого года ОАО «Лукуб» приняло решение о размещении ранее выкупленных акций на вторичном рынке. Акции реализованы по номинальной стоимости. Допустим, что других доход

акция налог выкуп договор

В работе были рассмотрены вопросы, связанные с бухгалтерским учетом и налогообложением собственных акций в процессе функционирования предприятия. По результатам исследования можно сделать следующие выводы.

В процессе функционирования акционерное общество сталкивается с большим количеством проблем, связанных с обращением собственных акций. Общество должно заниматься изучением специфического законодательства, относящегося к деятельности акционерных обществ.

В своей деятельности на рынке ценных бумаг АО сталкивается с необходимостью выкупа собственных акций. Такая необходимость может быть вызвана как требованиями законодательства, так и собственными финансовыми интересами. Выкупленные акции могут быть, как реализованы, так и погашены обществом. Погашение акций по цене выше номинала, если при их первичном размещении они реализовывались с образованием эмиссионного дохода, осуществляется путем списания разницы между ценой скупки и номиналом на счет эмиссионного дохода.

Бухгалтер предприятия обязательно должен отражать в бухгалтерском учете информацию о приобретении собственных акций для последующей перепродажи или аннулирования.

Для учета подобных операции заполняется строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Акционерные общества отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью - отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы. Выкупленные обществом собственные акции (доли) учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Эти затраты отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)».

1. О бухгалтерском учете. [Электронный ресурс]: Федеральный закон №402 - Ф3; принят ГД ФС РФ 06.12.2011 // Режим доступа - Консультант плюс.

2. Об акционерных обществах. [Электронный ресурс]: Федеральный закон №208 - Ф3; принят ГД ФС РФ 24.11.1995 (в ред. от 29.12.2012)// Режим доступа - Консультант плюс.

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ // Режим доступа - Консультант плюс.

4. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н // Режим доступа - Консультант плюс.

5. Федеральный закон РФ от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. От 21.03.2002) "Об обществах с ограниченной ответственностью”

6. Рябова Р. И., Иванова О. В. Учет и налогообложение ценных бумаг и долей - М.: КНОРУС, 2008. - 352 с.

7. Ковалева В.Д. Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами: учеб. пособие / В.Д. Ковалева, В.В. Хисамудинов. - М.: КНОРУС, 2008. - 208 с.

8. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет: учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. - М.: Проспект, 2010. - 355 с.

9. Папко О. Операции с собственными акциями // Аудит и налогообложение. - 2009. - N 12. - С. 14-19.

10. Ткачук Н.В. Учет собственных акций // Бухгалтерский учет. - 2010. - №19. - С. 15-17.

Размещено на .ru