Законодательные основы и правила формирования и представления информации в отчетности. Схема составления форм по данным главной книги. Порядок представления бухгалтерских данных в формах отчетности АО "ГСК "Югория". Составление бухгалтерского баланса.
Аннотация к работе
Порядок составления и представления годовой отчетности организацииС целью подробного рассмотрения предложенного мною плана курсовой работы по теме: «Порядок составления и представления годовой отчетности организации» были использованы следующие литературные источники: В первой главе под названием «Законодательные основы и правила формирования и представления информации в отчетности» я использовала учебник В. П. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны отражаться в бухгалтерском балансе, либо в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Резервы по сомнительным долгам отражаются в балансе в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности организации на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Например, показатели формы «Отчет о финансовых результатах» заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».В 1 разделе пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строки 1110 «Нематериальные активы», содержит информацию об объектах НМА их наличие и движение, активы с полностью погашенной стоимость - это интернет-баннер, товарный знак, программы для электронных машин и базы данных, а также содержит информацию о первоначальной стоимости НМА, созданных самим страховщиком: система управления убытков - Югория Сервис и фронт офисная система Югория pro. Второй раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1120 «Основные средства», 1130 «Доходные вложения в материальные ценности», содержит информацию: об объектах основных средств, включая недвижимое имущество; о первоначальной стоимости основных средств, суммах амортизации, поступлении и выбытии основных средств, переоценке основных средств и т.п. Пятый раздел пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк: 1250 «Дебиторская задолженность», 2230 «Заемные средства», 2270 «Кредиторская задолженность», бухгалтерского баланса организации и содержит информацию: о величинах и движении дебиторской, кредиторской задолженности и заемных средств на начало и конец периода. В текстовом пояснении должна раскрывается информация о методах и допущениях, использованных при расчете страховых резервов, сведения о проверке адекватности страховых резервов и ее результатах, а также иная полезная заинтересованным пользователям информация об обязательствах страховщика по предстоящим страховым выплатам по договорам, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, и их обслуживанию. Данный раздел пояснений к отчету о финансовых результатах раскрывает информацию об обеспечениях, полученных организацией (по видам полученных обеспечений), раскрывает информацию о показателях строк второго и третьего раздела отчета о финансовых результатах.АО «ГСК «Югория» составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.2012 № 109н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков». Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется Обществом в валюте РФ на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами, включает показатели деятельности всех структурных подразделений, включая его филиалы, независимо от их места нахождения, подписывается на бумажном носителе генеральным директором. Отчетность составляется таким образом, чтобы дать достоверное представление о его финансовом положении на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Компания «Югория» - работает на основании лицензий на осуществление страховой деятельности и перестрахования, выданных Минфином РФ, и вправе осуществлять деятельность по 19 видам страхования и перестрахованию с использованием 91 правила страхования. Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Введение
Финансовая отчетность в современных экономических условиях является завершающим этапом учетной работы и констатирует не только разнообразные факты хозяйственной жизни, но и создает надежную информационную основу для оценки финансового состояния организации, на которое влияют различные факторы.
Актуальность данной курсовой работы обусловлена важностью роли бухгалтерской отчетности как основной объективной оценки хозяйственной деятельности организации, базой текущего и перспективного планирования, действующим инструментом для принятия управленческих решений. Целью работы является: на примере конкретной организации изучить порядок составления и представления годовой бухгалтерской отчетности.
Объектом исследовании яявляетс яфинансово-хозяйственная деятельность Акционерного общества «Государственная страховая компания «Югория» г. Ханты - Мансийск.
Предметом исследования является годовая финансовая отчетность организации.
В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие задачи: - рассмотреть законодательные основы и правила формирования и представления информации в отчетности;
- изучить оценку статей отчетности и общую схему составления форм по данным Главной книги;
- рассмотреть организационно - экономическую характеристику организации АО «ГСК «Югория»;
- изучит порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также изучить порядок составления приложений к ним;
- предложить рекомендации по оптимизации методов и способов составления бухгалтерской отчетности АО «ГСК «Югория».
Курсовая работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Первая глава носит общетеоретический характер и нормативные аспекты, а также содержит экономическую характеристику бухгалтерской отчетности.
Во второй и третьей главе курсовой работы изложена организационно - экономическая характеристика АО «ГСК «Югория» и основные экономические показатели организации, а также порядок составления бухгалтерской отчетности организации.
В четвертой главе представлены рекомендации по оптимизации методов и способов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности АО «ГСК «Югория».
С целью подробного рассмотрения предложенного мною плана курсовой работы по теме: «Порядок составления и представления годовой отчетности организации» были использованы следующие литературные источники: В первой главе под названием «Законодательные основы и правила формирования и представления информации в отчетности» я использовала учебник В. П. Астахова «Бухгалтерский (финансовый) учет».
Во второй главе я использовала учебник Басовского Л.Е. «Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия» и Вахрушиной М. А. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности».
В третьей главе под названием: «Порядок бухгалтерский данных в формах отчетности», я использовала учебник О.А. Красавиной «Бухгалтерский учет в страховании».
В данных учебниках излагается методика комплексного анализа важнейших показателей деятельности организации и порядок составления отчетности с учетом новейших достижений науки, практики и международных стандартов. Рассматриваются новейшие методики анализа, характерные для рыночной экономики.
В курсовой работе были также использованы нормативные документы: - Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06. 12 . 2011г. № 402 - ФЗ.
- Положение о ведении учета и отчетности в Российской Федерации приказ Минфина РФ от 29. 07. 98г. №34н (ред. от 24.12.2010).
- Положение Отраслевой стандарт бухгалтерского учета «Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций» утвержден Банком России от 28.12.2015 № 526 - П (вступает в силу с 01.01.2017).
Структура работы отражает ее общий замысел и логику и определяется поставленными целью и задачами. Для написания курсовой работы я использовала документацию АО «ГСК «Югория» за 2013-2015 годы.
1. Законодательные основы и правила формирования и представления информации в отчетности
1.1 Оценка статей отчетности
В бухгалтерской отчетности систематизированы данные о финансовом и имущественном положении организации на определенную отчетную дату (квартал, полугодие, 9 месяцев, годовая), в ней отражаются результаты финансово-хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность носит обязательный регулярный характер, является публично-правовым документом и составляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. На оценку статей бухгалтерской отчетности оказывают влияние следующие факторы: фактор экономического содержания имущества (основные средства, материалы, дебиторская задолженность); фактор рациональности (т.е. должно быть меньше затрат, больше доход); фактор времени совершения хозяйственных операций; фактор уместности; конъюнктурный фактор предосторожности.
При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны совпадать с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, которые должны отражаться в бухгалтерском балансе, либо в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ регламентируются порядок оценки объектов учета.
Порядок оценка может осуществляется следующим образом: - имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);
- имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества);
- имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, к которым относятся затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций).
Оценка имущества и обязательств в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности производится в денежном выражении.
Финансовые вложения (инвестиции организации в ценные бумаги, облигации и уставные капитала других организаций) принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.
Производить переоценку объектов основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации. Такое право организации закрепляют в своей учетной политике.
Нематериальные активы (авторские права, компьютерные программы, патенты на изобретения, товарные знаки, права «ноу-хау» и др.) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.
В бухгалтерском балансе массовое и серийное незавершенное производство отражается в по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей организации. Суммы дооценки основных средств, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций и другие аналогичные суммы, учитываются как добавочный капитал и отражаются в балансе отдельно.
Резервный капитал отражается в сумме неиспользованных средств этого капитала. Резервы по сомнительным долгам отражаются в балансе в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности организации на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей - в сумме неиспользованных резервов.
Кредиторская и дебиторская задолженность отражается в суммах фактических долгов кредиторам.
Доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам. Прибыль отражается в бухгалтерском балансе в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчетном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями. В годовой отчетности, в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.
Выручка от реализации - включает стоимость реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг, за вычетом налога на добавленную стоимость, и других налогов платежей. [23]
Строка себестоимость реализации содержит прямые материальные затраты; косвенные производственные затраты; затраты на оплату труда; покупная стоимость товаров; покупная (учетная) стоимость ценных бумаг.
Управленческие расходы отражают расходы, связанные с общехозяйственной деятельностью и относящиеся к выпуску продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают в составе управленческих расходов всю сумму затрат, связанных с их деятельностью.
Коммерческие расходы включают затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам); издержки обращения.
Прибыль (убыток) от продаж содержит информацию о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.
Строка «Чистая прибыль (убыток)» содержит информацию о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке). Чистая прибыль отражается по Кт счета 99, а чистый убыток - по Дт счета 99. При составлении годовой отчетности 99 закрывается и списывается на счет 84.
1.2 Общая схема составления форм по данным Главной книги
Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива баланса заполняются по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов.
Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. Например, показатели формы «Отчет о финансовых результатах» заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Некоторые показатели бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчетности остается Главная книга.
Чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия: - отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов;
- отражение за отчетный период всех хозяйственных операций, а также результатов инвентаризации, если она проводилась;
- совпадение данных синтетического и аналитического учета.
Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части: 1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей). Это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период. Именно на этом этапе от бухгалтера требуется хорошее знание как нормативных бухгалтерский документов, так и налогового законодательства;
2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей) в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);
3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо.
По некоторым счетам, например, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.
Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе - дебетового, а в пассиве - кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса. Такой порядок разрешен только для организаций, применяющих упрощенную систему учета и налогообложения.
Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». 29 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
Счета 90 «Продажи». 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.
Показатели Главной книги - обороты по дебету и кредиту счетов, а также остатки сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.
Обычно проверку записей по счетам Главной книги осуществляют следующим образом: - производят сличение оборотов по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей по этому счету;
осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по всем счетам синтетического учета;
- осуществляют сверку оборотов и остатков или только остатков по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для сверки данных аналитического учета с показателями синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по синтетическим и отдельно по аналитическим счетам, объединяемым одним синтетическим счетом.
Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости (таблица1). Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, равные друг другу: - сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на начало периода по кредиту (графы 3 и 4);
- обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (графы 5 и 6);
- сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на конец периода по кредиту (графы 7 и 8).
Таблица 1 - Пример формирования оборотно-сальдоваой ведомости
№ счета Наименование счета Сальдо на начало Обороты за период Сальдо на конец
Дт Кт Дт Кт Дт Кт
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Основные средства 104 104
2 Амортизация основных средств 10,40 10,40
10 Материалы 11 1,65 3,16 9,49
22.1 Страховые выплаты по договорам страхования 1369 1369
26.1 Общехозяйственные расходы 833 833
26.2 Прочие расходы 851,4 841 10,4
50 Касса 502,61 502,61
51 Расчетные счета 1513 4977,77 3324,77 3166
58 Финансовые вложения 14264 14264
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 288 841 1129
68 Расчеты по налогам и сборам 66 239,16 305,16
69.1 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 109,66 109,66
70 Расчеты по оплате труда 76 502,61 548,3 121,69
… … … … … … … …
99 Прибыль убыток 5670,5 5700 29,5
ИТОГО 18 236 18 236 36 770 36 770 19 866 19 866
Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Однако в этом случае могут быть ошибки и на счетах. Например, отдельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят свертку данных оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам с соответствующими показателями аналитического учета. Проверка ведется так: итоги оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующего синтетического счета в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.
В заключение следует отметить, что система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета постоянно трансформируется и находится в поисках наиболее оптимального сочетания административно-правового регулирования со стороны государства.
2. Организационно-экономическая характеристика АО «ГСК «Югория»
2.1 Организационная характеристика АО «ГСК «Югория»
Полное фирменное наименование Акционерное общество «Государственная страховая компания «Югория». Сокращенное наименование АО «ГСК «Югория». [34]
Компания зарегистрирована 10 сентября 2004 года, Межрайонной инспекцией Министерства по налогам и сборам № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре.
Юридический адрес компании: 628011, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Ханты-Мансийск, ул. Комсомольская, д. 61.
В течение отчетного 2015 года размер уставного капитала компании не изменялся и составляет 3 859 973 000 руб.
Основной вид экономической деятельности: 65.12 Страхование, кроме страхования жизни.
Компания работает на основании лицензий на осуществление страховой деятельности и перестрахования, выданных Министерством финансов Российской Федерации, и вправе осуществлять деятельность по 19 видам страхования и перестрахованию с использованием 91 правила страхования.
Перечень предоставляемых страховых услуг включает страхование имущества, автотранспорта, обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, добровольное медицинское страхование, а также страхование от несчастных случаев и иных видов ответственности.
По итогам 2015 года АО «ГСК «Югория» занимает 24 место в рейтинге страховых компаний, действующих на территории РФ, по объемам сборов страховой премии по добровольным и обязательным видам страхования (кроме ОМС). Доля рынка Общества составила 0,63%. При этом доля АО «ГСК «Югория» на рынке ОСАГО составила 1,42% (12 место), на рынке КАСКО - 1,18% (13 место). По объемам страховых выплат по добровольным и обязательным видам (кроме ОМС) Общество занимает 18 место с долей в общем объеме выплат всех страховщиков 0,92%. Доля Общества в совокупном объеме выплат по ОСАГО за 2015 год составила 1,47% (13 место), по КАСКО - 1,41% (14 место).
Миссией АО «ГСК «Югория» является улучшение жизни людей за счет предоставления доступной и качественной страховой защиты.
Стратегия развития компании - это стратегия рентабельности и эффективности.
Ключевые позиции стратегии: - сохранение объемов продаж при существенном повышении качества работы, особенно, в автостраховании, как в сегменте рынка, который составляет большую долю портфеля компании;
- достижение рентабельности компании путем оптимизации ценообразования и повышения качества урегулирования убытков в автостраховании;
- повышение качества управления страховыми рисками в иных (кроме автострахования) направлениях;
- улучшения клиентского сервиса;
- достижение нового уровня информационных технологий;
- масштабная модификация линейки страховых продуктов по различным видам в соответствии с новыми принципами андеррайтинга.
Организация осуществляет свою деятельность на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости. Имущество организации составляют основные фонды и оборотные средства, материальные ценности, торговое оборудование.
Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
При ведении бухгалтерского учета АО «ГСК «Югория» руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
В организации применяется линейно (иерархическая) структура бухгалтерии все работники бухгалтерии получают задания и отчитываются непосредственно перед главным бухгалтером (рисунок 1).
Рисунок 1 - Организационная структура бухгалтерской службы
Основными задачами бухгалтерии согласно должностным инструкциям являются: организация планирования, учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности; ведение, формирование и сдача бухгалтерского, налогового и управленческого учета; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов; контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации.
В соответствии с Уставом АО «ГСК «Югория» органами управления Общества являются: - общее собрание акционеров АО «ГСК «Югория» - высший орган управления Обществом (единственный акционер Общества - Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, в лице Департамента по управлению государственным имуществом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры);
- Совет директоров АО «ГСК «Югория» - орган, осуществляющим общее руководство деятельностью Общества. В составе Совета директоров созданы Комитет по аудиту и Комитет по стратегическому планированию;
- единоличный исполнительный орган (генеральный директор) АО «ГСК «Югория», который осуществляет руководство текущей деятельностью организации.
Органом контроля финансово-хозяйственной деятельности Общества является ревизионная комиссия, которая избирается общим собранием акционеров.
Проверку финансово-хозяйственной деятельности компании осуществляет аудитор, утверждаемый общим собранием акционеров.
Для АО «ГСК «Югория» характерна линейная структура управления - линейные звенья принимают решения, а функциональные подразделения информируют и помогают линейному руководителю в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов для принятия конкретных решений.
Рассмотрим организационную структуру управления (рисунок 2).
Рисунок 2 - Организационная структура управления в АО «ГСК «Югория»
Совет директоров АО «ГСК «Югория» утверждает финансово-хозяйственный план (бюджет) Общества, утверждает различные изменения в Положения, принимают решения, связанные с хозяйственной деятельностью компании.
Кадровая политика АО «ГСК «Югория» представляет одно из ведущих направлений деятельности Общества. Политика управления и развития персонала АО ГСК «Югория» основана на миссии - Улучшение жизни людей за счет предоставления доступной и качественной страховой защиты.
Численный состав на 2013 г. составил 1955 человек, в 2014 году - 1735, а на 2015 г. численность работников составила 1651 человека (рисунок 3). В результате централизации подразделений и оптимизации процессов произошло уменьшение численности сотрудников. В Обществе прослеживается тенденция омоложения персонала, что положительно сказывается на страховом бизнесе. Средний возраст работников составляет от 25 до 45 лет. Передача опытными специалистами знаний, профессионального опыта, введение наставничества в компании способствует росту производительности труда.
Рисунок 3 - Динамика численности персонала
Возрастная структура персонала АО ГСК «Югория» позволяет более эффективно управлять процессами планирования потребностей в человеческих ресурсах, подготовки резерва, профессионального обучения, компенсаций. Работники старшего возраста имеют большой стаж, а, следовательно, практический опыт и лучшее знание специфики страхового дела. В свою очередь, молодые сотрудники более образованы, энергичны и инициативны. Сочетание преемственности традиций, взаимообогащение профессионализма, опыта, деловых связей с новаторством, предприимчивостью и творчеством молодых людей значительно повышает эффективность человеческих ресурсов в ГСК «Югория» (рисунок 4).
Рисунок 4 - Возрастная структура организации
Структура персонала АО ГСК «Югория» по категориям обусловлена спецификой деятельности организации. Существенную часть персонала составляют работники с высшим профессиональным образованием, что отражает общую тенденцию в подборе, расстановке и мотивации персонала.
Уровень образования работников Общества остается неизменно высоким на протяжении ряда лет, что обусловлено производственной необходимостью и высокими требованиями к квалификации персонала (таблица 2).
Таблица 2 - Уровень образования работников в АО «ГСК «Югория»
Образование 2013 г. 2014 г. 2015 г. чел. % чел. % чел. %
Высшее 1779 91,0 1509 87,0 1 453 88,0
Средне профессиональное 137 7,0 139 8,0 132 8,0
Среднее (полное) общее 39 2,0 87 5,0 66 4,0
Всего: 1 955 100 1 735 100 1 651 100
Доли руководителей, специалистов и рабочих в компании составляют оптимальный баланс, при этом структура работников по категориям характеризуется преобладанием специалистов, что связано с индивидуальными особенностями производственного процесса в «Югории» (рисунок 5).
Рисунок 5 - Доля руководителей и специалистов компании за 2015 год
Целью оценки персонала в Обществе является улучшение качества управления, которое достигается путем периодической и систематической оценки, а также единство действий в управлении, так как единая система оценки позволяет ожидать, что действия по управлению будут соответствовать результатам оценки и будут более эффективными.
В 2015 году АО «ГСК «Югория» был присвоен рейтинг Национального рейтингового агентства АА- «очень высокая надежность, третий уровень», что свидетельствует о высокой степени финансовой устойчивости.
ГСК «Югория» является членом Российского Союза Автостраховщиков, Всероссийского Союза Страховщиков, Торгово-промышленной палаты автономного округа и Торгово-промышленных палат муниципальных образований на территории присутствия компании, а также различных профессиональных союзов, объединений и партнерств на территории РФ.
Общий объем подписанных страховых премий по договорам, заключенным ГСК «Югория» в 2015 году, составил 6 492 404 тыс. рублей, что на 273 114 тыс. руб. или на 4,4% выше показателя 2014 года, в то время как среднерыночный прирост объема страховых премий в РФ за 2015 год составил 1,7%.
Выплаты по договорам страхования, включая входящее перестрахование, составили 4 258 270 тыс. руб., что на 347 959 тыс. руб. или на 8,9% выше показателя 2014 года; в свою очередь среднерыночный прирост объема страховых выплат составил в 2014 году 6%.
В таблице 1 приведены основные показатели деятельности АО «ГСК «Югория» за 2013-2015гг. Источником информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность (ПРИЛОЖЕНИЕ А).
Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности АО «ГСК «Югория» за 2013-2015гг. (тыс. руб.; %)
Показатель 2013г. 2014г. 2015г. Прирост ( ) /снижение (-), % 2015 г. к 2013 г. Прирост ( ) /снижение (-), % 2015 г. к 2014 г.
1 2 3 4 5 6
Заработанные страховые премии - нетто-перестрахование 6 105 372 5 170 899 6 410 475 5,0 24,0 из них страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования - всего 4 862 960 6 219 290 6 492 404 33,5 4,4
Прибыль (убыток) до налогообложения - 1 294 728 - 1 365 655 277 116 Х Х
Сальдо расчетов по налогу на прибыль 298 295 363 989 - 32 222 Х Х
Чистая прибыль (убыток) - 996 433 - 1 001 666 236 773 Х Х
По итогам деятельности ГСК «Югория» за 2015 год получена прибыль в сумме 236 773 тыс. руб. Прибыль сформирована за счет повышения эффективности страховой и инвестиционной деятельности организации. В 2015г. удалось существенно улучшить показатели эффективности страховой деятельности.
В частности, операционная рентабельность по КАСКО выросла с - 15% до 9%, общая операционная рентабельность страхового портфеля выросла с - 7% до 14%, управленческие расходы были снижены на 5% (от заработанных премий). Компания добилась значительных успехов по снижению судебных расходов, расходы были снижены с 364 156 тыс. руб. до 179 800 тыс. руб.
Существенный прирост ( 54,5%) инвестиционного дохода в 2015 году по отношению к 2014 году Общество получило в результате эффективной инвестиционной деятельности, а также за счет осуществления сделки по продаже акций дочерней компании.
По итогам деятельности компании за 2013 и 2014 годы получен убыток в сумме 996 433 тыс. руб. и 1 001 666 тыс. руб. соответственно.
Из таблицы видно, что основными причинами сложившегося убытка являются: - снижение объема подписанных страховых премий;
- несущественное снижение объема страховых выплат;
- рост прочих расходов, в числе которых существенная доля приходится на судебные расходы компании.
В таблице 4 рассмотрим динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала, маржи платежеспособности ГСК «Югория» за 2013-2015 гг.
Таблица 4 - Динамика изменения чистых активов и маржи платежеспособности АО «ГСК «Югория» (тыс. руб., %)
Показатель 2013 г. 2014 г. 2015 г. Изменение 2013 к 2015 гг ( /-)
Снижение величины чистых активов в 2013-2015 гг. обусловлено наличием балансового убытка компании по итогам 2013-2015 гг., увеличение величины чистых активов обусловлено наличием балансовой прибыли по итогам 2015 г.
Согласно таблице 4 фактический размер маржи платежеспособности страховщика превышает нормативный размер более чем на 30%, это свидетельствует о наличие «запаса прочности», и характеризует финансовую устойчивость компании.
Ключевыми факторами убытка 2014 г. являются: - высокие судебные расходы: 36 % от величины балансового убытка.
В 2014 году были реализованы мероприятия, нацеленные на снижение уровня судебных расходов, которые дали наилучший результат только во втором полугодии 2014 г. и 2015 году (объем судебных расходов по итогам 2015 г. относительного объема 2014 г. снизился на 51 %).
ГСК «Югория» необходимо разработать перечень мероприятий по приведению стоимости чистых активов в соответствие с величиной уставного капитала, в т.ч., за счет обеспечения прибыльной работы.
Ключевыми мероприятиями являются: повышение рентабельности страхового портфеля; снижение управленческих расходов; повышение эффективности работы с дебиторской задолженностью; закрытие убыточных подразделений (филиалов, агентств, точек продаж) компании.
Одним из основных источников информации для финансового анализа является анализ динамики и структуры активов и пассивов организации (таблица 5, 6). Финансовое состояние организации во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. [25, 26]
Таблица 5 - Анализ динамики и структуры актива баланса
Актив Строка 2013 г. 2014 г. 2015 г. Абс. откл, руб. 2015 - 2013 гг. Темп роста, % 2015 к 2014 гг. Темп роста, % 2015 к 2013 гг. тыс. руб. % к итогу Тыс. руб. % к итогу Тыс. руб. % к итогу
Из данной таблицы следует, что за последние 3 года валюта баланса увеличилась на 4,44 %, что свидетельствует об увеличении организацией хозяйственного оборота, за счет увеличения оборотных и внеоборотных активов. Наибольший удельный вес за все три года занимают финансовые вложения (за искл. денежных эквивалентов) 62,5%. Компания «Югория» свои страховые резервы инвестирует в ценные бумаги. Второй по величине актив - это отложенные налоговые активы 15,18%. Дебиторская задолженность составляет 7,36% в сравнении с 2014 годом показатель снижается и за три года тем роста составил 5,82%. Это свидетельствует, о хорошей кредитной политики компании.
Таблица 6 - Анализ динамики и структуры пассива баланса
Актив Строка 2013 г. 2014 г. 2015 г. Абс. откл, руб. 2015 - 2013 гг. Темп роста, % 2015 к 2014 гг. Темп роста, % 2015 к 2013 гг. тыс. ру
Вывод
бухгалтерский баланс отчетность
АО «ГСК «Югория» составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.2012 № 109н «О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков».
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется Обществом в валюте РФ на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами, включает показатели деятельности всех структурных подразделений, включая его филиалы, независимо от их места нахождения, подписывается на бумажном носителе генеральным директором. Отчетность составляется таким образом, чтобы дать достоверное представление о его финансовом положении на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Компания «Югория» - работает на основании лицензий на осуществление страховой деятельности и перестрахования, выданных Минфином РФ, и вправе осуществлять деятельность по 19 видам страхования и перестрахованию с использованием 91 правила страхования.
Общий объем подписанных страховых премий по договорам и выплаты по договорам страхования, включая входящее перестрахование заключенных в 2015 на 4,4% и 8,9 % соответственно, выше показателя 2014 года.
Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Методом учета страховых премий (страховых взносов) и выручки от реализации страховых услуг АО «ГСК «Югория» является метод начисления.
По итогам деятельности компании за 2015 год получена прибыль в сумме 236 773 тыс. руб. Прибыль сформирована за счет повышения эффективности страховой и инвестиционной деятельности организации.
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности АО «ГСК «Югория» показал, что значительный удельный вес в активе баланса занимают финансовые вложения (за искл. денежных эквивалентов) 62,5%. Компания «Югория» свои страховые резервы инвестирует в ценные бумаги.
АО «ГСК «Югория» находится на общей системе налогообложения и представляет в налоговую инспекцию налоговые декларации по следующим налогам: налог на прибыль организаций (20%); НДС; налог на имущество организаций; транспортный налог и НДФЛ.
Обеспечение прибыльной работы компании на 2017 - 2018 годы планируется за счет улучшения структуры страхового портфеля, снижение объема управленческих и аквизиционных расходов, что в итоге позволит в полной мере возобновить сотрудничество со стратегическими партнерами и повысить объем доходов компании.
В процессе написания курсовой работы была изучена и рассмотрена технология составления и представления годовой бухгалтерской отчетности, закреплены и углублены приобретенные знания и умения в области бухгалтерской отчетности, получены практические навыки учетной работы.
Таким образом, все задачи решены, а цель достигнута.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации ч.1 [Текст]: федер. Закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собр. законодательства Российской Федерации - 1998. № 31 - ст. 3824
2. Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 2 [Текст]: федер. Закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собр. законодательства Российской Федерации - 2000. № 32 - ст. 3340.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 2 [Текст]: федер. Закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собр. законодательства Российской Федерации - 2000. № 32 - ст. 3340.
4. Гражданский кодекс Российской федерации ч.1 [Текст]: федер. Закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собр. законодательства Российской федерации - 1994. № 32 - ст. 3301.
5. О бухгалтерском учете [Текст]: федер. Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Собр. законодательства Российской Федерации - 2011. № 50 - ст. 7344.
6. О финансовой аренде (лизинге) [Текст]: федер. Закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ // Собр. законодательства Российской Федерации - 1998. № 44 - ст. 5394.
7. Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств [Текст]: федер. Закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ // Собр. законодательства Российской Федерации - 2002. № 18 - ст. 1720.
8. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаем на производстве и профессиональных заболеваниях [Текст]: федер. Закон от 24.07.1998 № 125-Фз // Собр. законодательства Российской Федерации - 1998. № 13 - ст. 3803.
9. Об отдельных вопросах государственного регулирования, контроля и надзора в сфере финансового рынка РФ [Текст]: Постановление Правительства от 26.08.2013 № 739 // Собр. законодательства Российской Федерации - 2013. № 36 - ст. 4578.
10. О бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщиков [Текст]: Приказ Минфина России от 27.07.2012 № 109н // (утратил силу с 01.01.2017).
11. Положение Отраслевой стандарт бухгалтерского учета Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховых организаций и обществ взаимного страхования [Текст]: Утвержден Банком России от 28.12.2015 № 526-П // Зарегистрирован в минюсте России - 2016. № 40869 (вступает в силу с 01.01.2017).
12. Положение о Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (утв. Банком России 02.09.2015 № 486-П) // Зарегистрировано в Минюсте России 07.10.2015 № 39197.
13. Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Текст]: Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 № 69н // (утратил силу с 01.01.2017).
14. Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02) [Текст]: Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 №126н // Бюллетень нормативных актов фед. органов испл. власти - 2003. № 9.
15. Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) [Текст]: Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н // Бюллетень нормативных актов фед. органов испл. власти - 2003. № 10.
16. Учет МПЗ (ПБУ 5/01) [Текст]: Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н // Бюллетень нормативных актов фед. органов испл. власти - 2001. № 31.
17. Учет основных средств (ПБУ 6/01) [Текст]: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // Бюллетень нормативных актов фед. органов испл. власти - 2001. № 20.
18. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) [Текст]: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н // Бюллетень нормативных актов фед. органов испл. власти - 2000. № 35.
19. Расходы организации (ПБУ 10/99) [Текст]: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н // Бюллетень нормативных актов фед. органов испл. власти - 1999. № 26.
20. Доходы организации (ПБУ 9/99) [Текст]: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н // Бюллетень нормативных актов фед. органов испл. власти - 1999. № 26.
21. Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни [Текст]: Приказ Минфина РФ от 11.06.2002№ 51н // (утратил силу с 13.02.2017).
22. Положение о правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни Текст]: утв. Банком России от 16.11.2016 № 558-П // Вестник Банка России - 2017. № 5 (вступил в силу с 14.02.2017).
23. Агеева О.А., Шахматова Л.С. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник для академического бакалавриата. 1- е изд. М.: Юрайт, 2016. - 509 с.
24. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебник для академического бакалавриата. - 12-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2016. - 536.
25. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА - М, 2014. - 336 с.
26. Вахрушина М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.:, 2016, стр. 461.
27. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия. М.: Экономика, 2014. - 425с.
28. Страхование: Учебное пособие / Сплетухов Ю.А., Дюжиков Н.Ф., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 357 с.
29. Бухгалтерский учет в страховании. Учеб. пособие: О.А. Красавина. М.: ИНФРА-М, 2015. - 364 с.
30. Алексеева Г.И. Особенности оценки финансового состояния страховой компании по данным МСФО-отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 44. С. 14 - 29.
31. Ежова А.Ю. Порядок отражения страховой премии по договорам перестрахования [Электронный ресурс] // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2010. № 3.